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探討我國管理會(huì )計的文化環(huán)境約束及對策
摘要： 本文探討了我國當前管理會(huì )計應用中的文化環(huán)境及對管理會(huì )計的影響，具體分析了文化環(huán)境的特征及對建立我國管理會(huì )計方法體系與道德規范的約束，在此基礎上，提出了構建我國管理會(huì )計方法體系與道德規范的若干對策。
關(guān)鍵詞： 管理會(huì )計文化環(huán)境約束影響對策
管理會(huì )計從西方引進(jìn)我國已經(jīng)有二十多年的歷史了，我國的管理會(huì )計在理論與實(shí)務(wù)方面有了一定的發(fā)展，但是無(wú)論在理論體系的建立還是實(shí)務(wù)的應用上，還不盡人意，造成這種情況的原因很多，但沒(méi)有與我國的國情很好地結合起來(lái)建立適應我國文化環(huán)境的管理會(huì )計理論與方法，是其主要原因。因此，探討我國管理會(huì )計運作的文化環(huán)境對其影響并在此基礎上建立具有中國特色的管理會(huì )計方法體系與道德規范體系，應是我國管理會(huì )計發(fā)展的一項戰略措施。
一、文化環(huán)境對管理會(huì )計的約束及影響
文化環(huán)境是指對會(huì )計模式系統的形成和發(fā)展具有制約和影響作用的各種文化因素的總和，包括思想觀(guān)念、價(jià)值趨向、思維方式、行為準則以及語(yǔ)言文字、風(fēng)俗習慣等。由于文化是人類(lèi)在長(cháng)期的社會(huì )實(shí)踐中創(chuàng )造和積累的，體現一個(gè)國家或民族精神特征的財富，因而由各種文化因素組成的文化環(huán)境，在不同的社會(huì )必然表現出明顯的差異，文化環(huán)境方面的這種差異，直接或間接影響著(zhù)管理會(huì )計在各國的應用和發(fā)展。
社會(huì )文化環(huán)境影響管理會(huì )計的職業(yè)道德規范及管理會(huì )計中企業(yè)內部責任會(huì )計的激勵方式。企業(yè)文化環(huán)境影響管理會(huì )計在企業(yè)的應用效率。管理會(huì )計的職業(yè)道德規范是從事管理會(huì )計工作的人員提供管理會(huì )計信息以保證管理會(huì )計目標實(shí)現的行為準則，也是管理會(huì )計職業(yè)化的必要保證。美國全國會(huì )計師協(xié)會(huì )于1982年頒布的《管理會(huì )計師道德行為規范》中規定了管理會(huì )計師不得違背的行為準則，包括能力、保密、正直、客觀(guān)、道德行為的沖突的解決等。我國目前尚未對管理會(huì )計的職業(yè)道德作出規范，但隨著(zhù)管理會(huì )計方法在企業(yè)以及各中介服務(wù)機構應用的范圍日益廣泛，管理會(huì )計的職業(yè)道德規范也必將建立。我國管理會(huì )計職業(yè)道德規范的建立應該奠定在我國文化環(huán)境的基礎上，我國傳統文化強調的守法、誠實(shí)、敬業(yè)、正直等做人的基本準則與管理會(huì )計特點(diǎn)的結合，是建立管理會(huì )計職業(yè)道德規范的出發(fā)點(diǎn)。
社會(huì )文化環(huán)境中的有關(guān)利益的關(guān)系的不同處理方式會(huì )導致責任會(huì )計對于責任與激勵處理方式的不同。一般而言，由于美國實(shí)行的是市場(chǎng)主導型的市場(chǎng)經(jīng)濟，較為注重強調個(gè)體的利益，管理會(huì )計責任中心將工資直接與效益掛鉤，強調業(yè)績(jì)與金錢(qián)的對等，但這種情況不一定完全適合于我國。首先,我國實(shí)行的是社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟，偏重于強調社會(huì )利益，在這種情況下，一切向錢(qián)看是與社會(huì )導向相矛盾的。其次,我國傳統文化中強調集體主義，強調個(gè)體對群體的責任感，這一文化背景注定了我們在責任會(huì )計的推行過(guò)程中，應該將個(gè)體的責任與利益協(xié)調起來(lái)，采取榮譽(yù)與利益相結合的方式激勵員工。最后,責任的考核是一項非常復雜的工作，企業(yè)控制的目標也不能完全量比，一切按業(yè)績(jì)控制也未必就能行得通。因此，責任的考核必須考慮我國的文化背景結合企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行。
社會(huì )文化環(huán)境也影響管理會(huì )計的地位和作用。我國傳統文化中不利于管理會(huì )計發(fā)展的觀(guān)念主要有：輕商重義的觀(guān)念會(huì )導致人們對管理會(huì )計的偏見(jiàn)；謹慎保守的觀(guān)念使得管理者害怕風(fēng)險造成企業(yè)報酬偏低；和為貴的中庸思想會(huì )導致責任考核中獎懲不明；過(guò)分注重社會(huì )責任則會(huì )抑制人的創(chuàng )造性；傳統的自給自足的小農經(jīng)濟意識則忽略包括管理會(huì )計在內的現代管理方法在企業(yè)中的應用；計劃經(jīng)濟管理的觀(guān)念助長(cháng)了不思進(jìn)取、不愿積極面向市場(chǎng)開(kāi)拓的行為。這些不利因素是我們在推廣管理會(huì )計過(guò)程中亟待要解決的問(wèn)題。
企業(yè)文化不同會(huì )導致管理會(huì )計應用效率的不同。在行政利益誘導的企業(yè)，企業(yè)運行的目標是完成上級規定的各項指標，管理上長(cháng)官意志代替一切，管理會(huì )計的應用效率就低，同時(shí)，這樣的企業(yè)目標決定了企業(yè)只注重眼前利益，必然要采取一些短期行為而忽視企業(yè)的長(cháng)遠市場(chǎng)價(jià)值，不可能運用管理會(huì )計去規劃企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，在市場(chǎng)機制作用下的企業(yè)，企業(yè)的目標是企業(yè)價(jià)值最大化或股東財富最大化，這就要求企業(yè)必須利用包括管理會(huì )計在內的現代管理方法，對企業(yè)進(jìn)行規劃，將企業(yè)納入戰略發(fā)展的軌道上來(lái)。在將人看作是權利的工具的專(zhuān)制企業(yè)，責任會(huì )計就難以推行，也很難將員工的工作目標與企業(yè)的目標結合起來(lái)；相反，在較為民主及尊重人的個(gè)性的企業(yè)，則能夠將員工的工作目標與企業(yè)的長(cháng)遠目標有機的結合起來(lái)，使企業(yè)的目標被自覺(jué)納入到員工的日常工作中，為責任會(huì )計的實(shí)施創(chuàng )造一個(gè)良好氛圍。我國的當務(wù)之急是建立市場(chǎng)機制相符合的企業(yè)運行機制，進(jìn)而建立企業(yè)先進(jìn)的文化。
二、應采取的對策
通過(guò)對影響管理會(huì )計的文化環(huán)境的剖析，筆者提出了建立我國管理會(huì )計方法體系與道德規范的以下對策。
1.我們應根據我國傳統文化研究制訂我國的管理會(huì )計道德行為規范。盡管我國尚不具備美國等國那樣的條件制定《管理會(huì )計師道德行為規范》，但我們可借鑒這些西方發(fā)達國家的經(jīng)驗，同時(shí)考慮我國傳統社會(huì )文化觀(guān)，制定一套適應我國國情的可操作的管理會(huì )計道德規范體系，使管理會(huì )計工作有法可依，有章可循。我國傳統的文化環(huán)境及其塑造的會(huì )計人在文化價(jià)值觀(guān)上具有集體主義突出、對不確定因素規避度較強、權距較大、對知識和人才尊重程度不高的特征，我國管理會(huì )計道德行為規范的建立，應結合上述我國傳統文化的背景，這樣才能符合我們的社會(huì )行為和社會(huì )心理，也只有這樣，才能產(chǎn)生較好的社會(huì )效果，才能建立有中國特色的管理會(huì )計道德規范。研究我國各類(lèi)組織中人的行為、欲望、動(dòng)機、并加以合理引導與組織，形成一個(gè)和諧的內部管理環(huán)境，減少管理中的內耗。應用符合中國人心理特點(diǎn)的管理會(huì )計方法，應當成為我國建立有特色的管理會(huì )計道德行為規范的突破口。
2.我國責任會(huì )計的考核應根據我國傳統的價(jià)值觀(guān)念及企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行，而不能全面接受美國等西方國家的做法。
我國的責任會(huì )計與美國等西方國家的責任會(huì )計存在一定的類(lèi)似之處，也存在一定的差別。主要表現在以下幾個(gè)方面：首先，盡管都是在企業(yè)的統一領(lǐng)導下，通過(guò)指標分解，逐級落實(shí)計劃。但我國的責任會(huì )計是在企業(yè)或上級主管部門(mén)的統一領(lǐng)導下，經(jīng)過(guò)評比和討論制定考核指標;而西方國家的責任會(huì )計則是由會(huì )計專(zhuān)業(yè)人員劃分責任中心，并根據相關(guān)會(huì )計資料指定考核指標，對責任中心的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)進(jìn)行考核。其次，盡管都使用一套標準進(jìn)行日�？刂�，我國的責任會(huì )計是通過(guò)限額領(lǐng)料、勞動(dòng)定員、工時(shí)定額等方式進(jìn)行日�？刂�;西方國家的責任會(huì )計則是通過(guò)標準成本，預算控制和差異分析等方法進(jìn)行日�？刂�。再次;盡管都建立了相應的內部核算和報告系統。我國的責任會(huì )計采用的是專(zhuān)業(yè)核算和群眾核算結合的方式；西方國家的責任會(huì )計主要采用專(zhuān)業(yè)核算方式。所以，我國責任會(huì )計的考核應根據我國傳統的價(jià)值觀(guān)念及企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行，我們應在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟責任制的同時(shí)，將廠(chǎng)內經(jīng)濟核算制納入經(jīng)濟責任制，形成以企業(yè)內部經(jīng)濟責任制為基礎的具有中國特色的責任會(huì )計體系。
3.逐步營(yíng)造一個(gè)不斷追求企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值最大化的企業(yè)文化環(huán)境。
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