銀行承兌匯票應被納入現金流量表

銀行承兌匯票應被納入現金流量表 一、現金流量表的演進(jìn)

最早的資金流量表出現在美國。通常,以營(yíng)運資金為基礎編制的資金流量表稱(chēng)為”財務(wù)狀況變動(dòng)表”;以現金及約當現金為基礎編制的資金流量表稱(chēng)為“現金流量表”。20世紀70年代以前的很長(cháng)時(shí)間內,財務(wù)狀況變動(dòng)表一直是西方國家三張必報的外部報表之一,為會(huì )計信息的使用者所重視。但是隨著(zhù)70年代中期主要西方發(fā)達國家客觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境的迅速變化,許多公司經(jīng)歷了嚴重的現金緊缺問(wèn)題,背上了沉重的債務(wù)負擔,甚至因此而破產(chǎn)。在這種情況下,無(wú)論是公司內部的管理者還是外部投資者、債權人,都開(kāi)始關(guān)注與決策相關(guān)的現金流量的信息。會(huì )計主要目的也隨后轉向為投資者、債權人進(jìn)行合理的決策,評估及預測未來(lái)現金流量的金額、時(shí)間及不確定性。美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )在1984年頒發(fā)了第5號財務(wù)會(huì )計概念公告《企業(yè)財務(wù)會(huì )計中各種要素的確認與計量》,認為一套完整的財務(wù)報表應包括現金流量表,肯定了現金流量信息在財務(wù)會(huì )計報表中的地位。1987年,該委員會(huì )公布了第95號公告《現金流量表》,并要求企業(yè)以現金流量表取代財務(wù)狀況變動(dòng)表。1991年7月,國際會(huì )計準則委員會(huì )也發(fā)布了“E36現金流量表》”征求意見(jiàn)稿,并于1994年1月1日起正式取代原財務(wù)狀況變動(dòng)表。1993年7月1日,我國正式頒布實(shí)施《企業(yè)會(huì )計準則》(基本準則),要求企業(yè)編報財務(wù)狀況變動(dòng)表或現金流量表,但對現金流量表的格式內容沒(méi)有作具體規定。隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展,財務(wù)狀況變動(dòng)表因其本身內在的缺陷已越來(lái)越不能滿(mǎn)足各方面的要求,因而我國于1998年出臺了《企業(yè)會(huì )計準則——現金流量表》,規定從1998年起,在我國企業(yè)中全面推行現金流量表,這標志著(zhù)在我國編制了5年的財務(wù)狀況變動(dòng)表正式被現金流量表替代。2001年對該具體準則進(jìn)行了修訂,2006年2月財政部制定了包括現金流量表等在內的38項具體準則。

二、現金流量表的作用

1.可以反映企業(yè)現金流入、流出的情況,并直觀(guān)反映現金流入流出的原因。在現金流量表中按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對現金流量進(jìn)行分類(lèi),清楚地反映出公司的每種主要活動(dòng)對現金流量的影響。
2.能夠說(shuō)明企業(yè)的償債能力。通常報表使用者比較關(guān)注企業(yè)的獲利情況,獲利情況一般通過(guò)利潤表反映,但是企業(yè)一定時(shí)期獲取的利潤并不代表企業(yè)有償債支付能力。有時(shí),利潤表上利潤實(shí)現并不可觀(guān),但卻有足夠的償債能力�，F金流量表可以彌補損益表的不足,分析企業(yè)的償債能力。
3.能夠分析企業(yè)未來(lái)獲取現金的能力�，F金流量表中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量,代表企業(yè)運用其經(jīng)濟資源創(chuàng )造現金流量的能力,便于分析一定時(shí)期內產(chǎn)生的凈利潤與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現金流量的差異;投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量代表企業(yè)運用資金產(chǎn)生的現金流量的能力;籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量,代表企業(yè)籌資獲得現金流量的能力。

三、現金流量表的編制基礎

《企業(yè)會(huì )計準則第31號-現金流量表》規定,現金流量表的編制基礎由現金和現金等價(jià)物構成。對現金的定義一般不會(huì )產(chǎn)生異議,它包括庫存現金、可供隨時(shí)用于支付的存款。這兩項從資產(chǎn)負債表中列示的貨幣資金扣除不能隨時(shí)用于支付的存款就可以得出。但對現金等價(jià)物的定義各國卻分歧較大,準則主要借鑒了國際會(huì )計準則委員會(huì )(iasc)和美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )(fasb)的有關(guān)規定,將其定義為“企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強、易于轉換為已知金額現金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險很小的投資”。一項投資被確認為現金等價(jià)物必須同時(shí)具備上述四個(gè)條件,準則所附《指南》只對其中的“期限較短”作出了解釋.其他三個(gè)條件的具體涵義都未作進(jìn)一步說(shuō)明,這無(wú)疑增加了企業(yè)編制報表的難度,會(huì )計人員只能根據具體情況進(jìn)行職業(yè)判斷來(lái)確定現金等價(jià)物的范圍。雖然體現了較大的靈活性和前瞻性,但很可能導致企業(yè)主觀(guān)臆斷、或是無(wú)所適從,甚至通過(guò)“適當的判斷”來(lái)謀求對自己有利的結果,從而帶來(lái)新的報表粉飾問(wèn)題,影響會(huì )計信息的質(zhì)量。那么,根據對《企業(yè)會(huì )計準則第3l號一現金流量表》的深入研究,我們可以得出這樣一個(gè)結論:現金流量表中所指的現金應是企業(yè)持有的且管理部門(mén)事先已經(jīng)考慮將其用于某一時(shí)間支付目的的資金或短期投資。

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