探析管理會(huì )計在高校財務(wù)管理中的應用

摘要：管理會(huì )計最早應用于企業(yè)，以幫助企業(yè)管理者做出正確的決策。在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，教育的產(chǎn)業(yè)化趨勢越來(lái)越明顯。高等教育除以培養適應社會(huì )需要的合格人才為培養主要目標外，還需要把節約經(jīng)費、提高辦學(xué)效益作為一項重要的指標進(jìn)行考核。這就有必要把管理會(huì )計引入高校財務(wù)管理之中。本文從五個(gè)方面進(jìn)行分析即：投資決策的應用；預算管理的應用；成本二分法的應用；責任中心的應用；量本利分析的利用。
　　管理會(huì )計是二十世紀初產(chǎn)生的一門(mén)新興的會(huì )計分支學(xué)科，它把會(huì )計信息應用于企業(yè)管理，為經(jīng)營(yíng)決策優(yōu)化和提高經(jīng)營(yíng)效率提供各種有用的方案和資料，從而幫助企業(yè)管理者做出正確的決策。目前管理會(huì )計在我國企業(yè)界特別是大中型企業(yè)中已經(jīng)得到了較為廣泛的推廣和應用，為更多的決策者、理財人所掌握和利用，顯示出旺盛的生命力和廣闊的發(fā)展前景。目前，管理會(huì )計運用于高校的財務(wù)管理尚處于摸索階段，但管理會(huì )計在高校的應用必將對資源的優(yōu)化配置、資金使用效率的提高以及財務(wù)管理的規范化起到促進(jìn)的作用。
　　一、管理會(huì )計運用于高校財務(wù)管理的必要性
　　會(huì )計的職能是包括反映、監督和參與經(jīng)營(yíng)預測和決策。財務(wù)會(huì )計主要注重前兩個(gè)基本職能，而管理會(huì )計注重預測和決策。管理會(huì )計在經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程的主要目的有四個(gè)：一是預測，為編制財務(wù)計劃提供依據；二是控制，在執行過(guò)程中進(jìn)行核算并跟蹤管理；三是決策，通過(guò)核算結果對可選方案提出最優(yōu)方案；四是評價(jià)，對實(shí)際業(yè)績(jì)進(jìn)行考核并為下一會(huì )計期間積累資料。管理會(huì )計運用于會(huì )計的一些方法，為規劃、決策、控制與考核提供資料信息，為決策者提供最終決策依據。管理會(huì )計偏重于為單位內部管理服務(wù)。
　　目前，我國高等教育辦學(xué)機構、投資渠道、培養方式等教育體制狀況不一。但財務(wù)管理模式基本大同小異，大都采用高等學(xué)校會(huì )計制度進(jìn)行核算，很少為學(xué)校的發(fā)展提供決策依據，未能行使管理會(huì )計的職能。面對各種不同的條件和對象，如何運用管理會(huì )計的內容進(jìn)行規劃、預測、控制、評價(jià)是現今財務(wù)管理的一項主要目標。管理會(huì )計中獨特的預測方法，可以根據各種不同備選方案選出最優(yōu)方案，進(jìn)而可以為高校投資發(fā)展決策，制定招生計劃及確定最低收費標準等提供決策依據。因此，高等學(xué)校在其經(jīng)濟活動(dòng)中充分運用管理會(huì )計這一手段，對其經(jīng)濟活動(dòng)加以反映、監督、預測和控制，從而提供決策的依據是十分必要的。
　　二、管理會(huì )計在高校財務(wù)管理中的運用分析
　�。ㄒ唬┩顿Y決策的應用
　　目前，我國高校已經(jīng)進(jìn)入快速發(fā)展期，大多數高校需要擴大辦學(xué)規模，投資需求大。如何能使資金增值，避免財務(wù)風(fēng)險，做到少花錢(qián)多辦事，實(shí)現低成本擴張，將是高校財務(wù)管理中的一個(gè)重要課題。高�？梢赃\用管理會(huì )計中的貨幣時(shí)間價(jià)值和投資的風(fēng)險價(jià)值兩個(gè)基礎概念進(jìn)行決策分析。如果將資金存入銀行，可以獲得利息，幾乎沒(méi)有風(fēng)險；如果將資金購買(mǎi)股票，可獲得高于銀行存款利息幾倍的報酬，但風(fēng)險卻較大。高校財務(wù)管理可以運用概率分析的方法對風(fēng)險和報酬做出科學(xué)的比較。以現金凈流量，內含報酬率為評價(jià)指標，采用多元化投資策略，優(yōu)化投資組合，形成一個(gè)財務(wù)風(fēng)險相對分散而投資效益達到最大點(diǎn)的投資組合。管理會(huì )計中的投資決策方法將對高校財務(wù)管理工作有很大的幫助。
　�。ǘ�）預算管理的應用
　　管理會(huì )計的規劃控制職能主要是通過(guò)全面預算來(lái)實(shí)現，其中財務(wù)預算處于核心地位。目前，大部分單位在編制財務(wù)預算時(shí)，一般是以以前各種費用的實(shí)際支出數為基礎，對預算期內的變化因素進(jìn)行調整來(lái)確定。這種做法的一般缺點(diǎn)是將原來(lái)不合理的費用支出甚至錯誤決策帶來(lái)的不必要支出繼續存在下去，從而繼續造成浪費，既不符合真實(shí)性，也缺乏客觀(guān)性。特別是在高等學(xué)校由于實(shí)行收付實(shí)現制的會(huì )計原則，支出又不盡均衡，如一次高額購入大型實(shí)驗設備即作為設備購置費一次列支，而不是以折舊形式計入成本（支出），以“以前實(shí)際支出數”為基礎的不合理性顯而易見(jiàn)，或造成經(jīng)費支出浪費、或造成經(jīng)費安排不到位。零基預算就是以“零”為基礎編制計劃和預算的方法，或者說(shuō)，零基預算是寫(xiě)在“白紙”上的預算。這種編制預算的方法不從原有的基礎出發(fā)，根本不考慮基期的費用支出水平，一切以“零”為起點(diǎn)，從根本上來(lái)考慮各個(gè)費用項目的必要性及開(kāi)支規模。具體到高校就是要根據年度或預算期的事業(yè)發(fā)展規劃以及教學(xué)計劃、科研計劃、購置計劃、維修計劃等，充分考慮支出的必要性以及價(jià)格質(zhì)量等因素，按照有關(guān)的定額、標準進(jìn)行編制。為了發(fā)揮預算對支出的控制作用，預算的編制要力求明晰、詳盡，增強預算本身的可操作性和對支出規模支出過(guò)程的可控制性，做一件事清清楚楚、花一分錢(qián)明明白白，力戒“大概、可能、差不多，然而恐怕很難說(shuō)”的模糊預算，起不到應有的控制作用，形同虛設，計劃要切實(shí)可行、預算要執行嚴格，同時(shí)要考慮執行中的變化因素，安排預算要留有余地、以利于防范突發(fā)事件和確保資金周轉。同時(shí)還需要做好有關(guān)標準、定額資料的積累工作。
　�。ㄈ�）成本二分法的應用
　　現代管理會(huì )計的成本二分法不僅適用于生產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)管理，同樣也適用于高校的財務(wù)管理。它通過(guò)分析學(xué)生數量與辦學(xué)成本的依存關(guān)系，可以清楚地掌握學(xué)生數量對哪些項目產(chǎn)生影響，從而能合理地安排支出，有效地配置資源和節約成本，提高辦學(xué)效益。具體表現為：
　　1.固定成本：指在一定限度內不受學(xué)生數量變動(dòng)影響而固定不變的成本。如：離退休費、儀器設備或教學(xué)設備等。另外，管理會(huì )計還將固定成本按其支出數額在實(shí)際工作中能否改變，進(jìn)一步細分為酌量性成本和約束性成本。酌量性成本：指管理當局的決策行為能改變其數額的成本，如培訓費、招生廣告費等。約束性成本：指管理當局的決策行為不能改變其數額的成本，如離退休費、房屋及設備租金等。對固定成本，高校在編制預算時(shí)，其應用主要包括：要分清那些經(jīng)費項目是屬于固定成本、酌量性成本，還是約束性成本；在編制預算時(shí)，要想降低酌量性成本，必須從精打細算，厲行節約，減少絕對額著(zhù)手；降低約束性成本，要從經(jīng)濟合理、規模適度地利用高校的擴招能力，提高高校的招生率與就業(yè)率入手；另外，固定成本宜采用總額控制、定額管理、費用包干、專(zhuān)項下達的管理模式。
　　2.變動(dòng)成本：指總額在相關(guān)范圍內隨學(xué)生數量的變動(dòng)而發(fā)生相應變動(dòng)的成本。如獎學(xué)金、物價(jià)補貼等。對其應用主要包括：分清哪些經(jīng)費項目是變動(dòng)成本，并熟悉其特點(diǎn)，其宜采用定率管理的模式。
　　3.混合成本：指其成本總額不隨學(xué)生數量成正比例變動(dòng)的成本。如設備購置費、修繕費等，對其應用主要包括：分清哪些經(jīng)費項目是混合成本，并了解其影響因素。同時(shí)應用回歸分析法加以分解，以確定其成本性態(tài)的影響金額�！�4.實(shí)證分析。筆者引用某高校2001－2003年之間教育事業(yè)費中設備購置費、公務(wù)費的實(shí)際支出情況，分析辦學(xué)成本與學(xué)生數量的關(guān)系從中可見(jiàn)，2001－2003年學(xué)生數量從13641人增加到15287人，但設備費總額3年來(lái)基本持平，不受學(xué)生數量增減影響。而公務(wù)費卻隨學(xué)生數量的增加而增加，從生均來(lái)看，隨學(xué)生數量的增加，生均固定成本呈減少趨勢，而生均變動(dòng)成本卻增加。
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　　責任會(huì )計是管理會(huì )計的一個(gè)子系統，是為了適應經(jīng)費責任制的要求，對內部各職能部門(mén)的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行規劃、控制和考核。所謂責任中心，就是單位內部有專(zhuān)人承擔規定責任和

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