- 相關(guān)推薦
會(huì )計畢業(yè)論文-企業(yè)研發(fā)費用的會(huì )計新方法
內容摘要：隨著(zhù)知識經(jīng)濟時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用日益成為經(jīng)常性的支出，且數額越來(lái)越大。綜觀(guān)各國的會(huì )計處理方法，可以看出不同的會(huì )計處理方法實(shí)際上只有兩種：全部費用化和部分費用化。本文提出融合這兩種方法的優(yōu)點(diǎn)，彌補各自方法的不足，創(chuàng )建資本化與費用化融合的會(huì )計處理方法。
關(guān)鍵詞：全部費用化部分費用化研究開(kāi)發(fā)支出主體公積
各國研發(fā)費用的會(huì )計處理
美國財務(wù)會(huì )計準則公告第2號中規定：當期發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費用全部作費用處理，計入當期損益，研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)結束后不論成功與否，均不確認為無(wú)形資產(chǎn)。
英國在標準會(huì )計慣例公告第13號中規定：研究費用應在其發(fā)生的當期確認為費用，開(kāi)發(fā)費用如滿(mǎn)足特定的標準，即表明這些費用很可能產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟利益，應確認為資產(chǎn)，即資本化。
國際會(huì )計準則第9號中的規定和英國類(lèi)似，也是主張研究費用應在其發(fā)生的當期確認為費用，開(kāi)發(fā)費用如符合規定的資產(chǎn)確認標準，就應確認為資產(chǎn)，否則均應在發(fā)生的當期確認為費用。
我國的研發(fā)費用會(huì )計處理，在《企業(yè)會(huì )計準則》中規定：自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，應當按開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的支出數記賬。在《股份有限公司會(huì )計制度》中又指出：自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請取得的無(wú)形資產(chǎn)，按取得時(shí)發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用作無(wú)形資產(chǎn)入賬，開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費用，計入當期費用。
綜觀(guān)各國的會(huì )計處理方法，可以看出研究與開(kāi)發(fā)費用的不同會(huì )計處理方法實(shí)際上只有兩種：全部費用化，如美國；部分費用化（也可稱(chēng)有條件的資本化），如英國和國際會(huì )計準則的規定。
現行研發(fā)費用會(huì )計處理的不足
全部費用化會(huì )計處理的不足之處
美國研究開(kāi)發(fā)費用會(huì )計處理采用的是全部費用化。其不是表現為不符合收入和費用的配比原則，研究開(kāi)發(fā)支出在研究開(kāi)發(fā)期間往往金額較大，若一概列作費用處理，直接計入當期損益，那么研究開(kāi)發(fā)期間的利潤相對要低，開(kāi)發(fā)成功后產(chǎn)生經(jīng)濟效益的期間，而與收益相配比的費用為零，有違配比原則；全部費用化會(huì )計處理，無(wú)視無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，不符合劃分收益性支出和資本性支出原則，開(kāi)發(fā)項目成功，將使企業(yè)以后年度直接受益，在這種情況下，開(kāi)發(fā)費用理應屬于資本性支出，若將其計入當期損益，則有違劃分收益性支出和資本性支出原則；也影響了其利潤的真實(shí)性和可比性，因為當期費用容易受研究開(kāi)發(fā)支出的影響而大起大落，從而使利潤的真實(shí)性和可比性大打折扣；未能體現重要性原則，隨著(zhù)企業(yè)的發(fā)展，特別是高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)支出也將越來(lái)越大，信息使用者必將關(guān)注企業(yè)的科研活動(dòng)，而現行的會(huì )計處理方法未能體現其重要性；助長(cháng)企業(yè)削減研究與開(kāi)發(fā)支出的短期行為，并造成國家的稅收損失；若開(kāi)發(fā)成功形成無(wú)形資產(chǎn)，不能真實(shí)反映該項無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，如果僅以開(kāi)發(fā)成功年度的開(kāi)發(fā)支出計入資產(chǎn)，則其無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值既不真實(shí)也不全面；不便于考核無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)的投資效益，由于研究開(kāi)發(fā)支出的記錄方面顯示出的極大隨意性，將使研究開(kāi)發(fā)項目成功無(wú)從查考其投資總額，在將來(lái)考核無(wú)形資產(chǎn)投資效益時(shí)便失去了一個(gè)可靠的分析指標。
部分費用化會(huì )計處理的不足之處
國際會(huì )計準則所規定的研發(fā)費用會(huì )計處理屬于部分費用化，即有條件資本化。也存在著(zhù)諸多的不足：部分費用化條件下，資產(chǎn)確認標準帶有太多的主觀(guān)性，從而給公司操縱利潤提供了可乘之機；研究開(kāi)發(fā)費用會(huì )計處理，也不符合一貫性原則，因為研究開(kāi)發(fā)往往會(huì )跨年度，如本年度研究開(kāi)發(fā)尚未完工，將其發(fā)生的支出列入當期費用，而當下年度繼續研究開(kāi)發(fā)取得成功時(shí)，將該年度發(fā)生的支出計入資產(chǎn)，這二者的會(huì )計處理存在著(zhù)明顯的不一致，影響了當期支出的縱向可比性；若開(kāi)發(fā)成功形成無(wú)形資產(chǎn)，如果僅以開(kāi)發(fā)成功年度的開(kāi)發(fā)支出計入資產(chǎn)，則其無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值既不真實(shí)也不全面，因為這要求對以前年度發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用進(jìn)行重新計算，并在會(huì )計記錄上也要將已費用化的支出對以前年度利潤和利潤分配的影響進(jìn)行調整，會(huì )給會(huì )計核算帶來(lái)麻煩，若不予以資本化，則研究成果就不能在資產(chǎn)負債表上得到反映，作為報表使用者，很難從會(huì )計報表中了解該企業(yè)擁有的高新技術(shù)的含金量，也無(wú)法了解企業(yè)在研究開(kāi)發(fā)方面是否投入和投入多少；另外也未能體現重要性原則，不便于考核無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)的投資效益。
研發(fā)費用會(huì )計處理設想和披露
研究開(kāi)發(fā)費用會(huì )計處理的創(chuàng )新
合理會(huì )計處理方法應能恰當地解決研究開(kāi)發(fā)費用的內在矛盾性。承認其確定性，就須在財務(wù)報告中對其有所反映；承認其不確定性，就決定了反映須是謹慎的反映，即適當的反映。
設置“研究開(kāi)發(fā)支出”、“研究開(kāi)發(fā)失敗準備”、“主體公積”和“研究成果”等四個(gè)賬戶(hù)。“研究開(kāi)發(fā)支出”賬戶(hù)用來(lái)反映研究、開(kāi)發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的各項支出，該賬戶(hù)應按研究支出、開(kāi)發(fā)支出設置二級賬戶(hù)，按研究、開(kāi)發(fā)項目設置明細賬；若無(wú)法區分研究階段與開(kāi)發(fā)階段的，則可按項目設置明細賬。“研究開(kāi)發(fā)失敗準備”賬戶(hù)用來(lái)反映所計提的研究、開(kāi)發(fā)的失敗準備金，是“研究開(kāi)發(fā)支出”賬戶(hù)的備抵賬戶(hù)。“主體公積”賬戶(hù)用來(lái)反映企業(yè)在研究、開(kāi)發(fā)過(guò)程中取得成功所產(chǎn)生的科研成果，帶來(lái)的權益的增加數，設置該賬戶(hù)的目的：是為了在考核經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)時(shí)，有利于將其與實(shí)現的凈利潤結合起來(lái)進(jìn)行評價(jià)，避免評價(jià)的偏頗，從而可避免經(jīng)營(yíng)者為了達到利潤目標，而減少研究、開(kāi)發(fā)投資的短期行為發(fā)生，也有利于將其與“資本公積”賬戶(hù)區分開(kāi)來(lái)。“研究成果”賬戶(hù)用來(lái)反映企業(yè)在研究過(guò)程所形成的研究成果。若企業(yè)有接受其他單位委托進(jìn)行研究、開(kāi)發(fā)時(shí)，可增設“科研經(jīng)費”賬戶(hù)，該賬戶(hù)用來(lái)核算企業(yè)所收到的科研經(jīng)費及其支用情況。
研究開(kāi)發(fā)支出的會(huì )計處理。發(fā)生各項研究開(kāi)發(fā)支出時(shí)，借記“研究開(kāi)發(fā)支出”，貸記“原材料”、“應付工資”、“累計折舊”等賬戶(hù)；同時(shí)還應按全額計提研究、開(kāi)發(fā)的失敗準備金，借記“管理費用”，貸記“研究開(kāi)發(fā)失敗準備”。
若能夠明確區分研究階段與開(kāi)發(fā)階段的。當某研究項目結束時(shí)：若失敗的，借記“研究開(kāi)發(fā)失敗準備”，貸記“研究開(kāi)發(fā)支出”。若成功的，立即準備開(kāi)發(fā)的，則借記“研究開(kāi)發(fā)支出——開(kāi)發(fā)支出”，貸記“研究開(kāi)發(fā)支出——研究支出”；若暫時(shí)不準備開(kāi)發(fā)的，則借記“研究開(kāi)發(fā)失敗準備”，貸記“研究開(kāi)發(fā)支出”，同時(shí)按相等的金額借記“研究成果”，貸記“主體公積”；當研究成果轉入開(kāi)發(fā)時(shí)，再借記“研究開(kāi)發(fā)支出——開(kāi)發(fā)支出”，貸記“研究成果”；當某項研究成果出售時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“研究成果”，其差額計入“主體公積”；若某項研究成果已失效或企業(yè)不再準備轉讓、出售、也不再準備開(kāi)發(fā)的，則借記“主體公積”，貸記“研究成果”。
當某開(kāi)發(fā)項目結束時(shí)：若該項開(kāi)發(fā)項目取得成功形成無(wú)形資產(chǎn)的，借記“無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“研究開(kāi)發(fā)支出”，同時(shí)還應按相等的金額，借記“研究開(kāi)發(fā)失敗準備”，貸記“主體公積”；若該項開(kāi)發(fā)項目失敗的，則借記“研究開(kāi)發(fā)失敗準備”，貸記“研究開(kāi)發(fā)支出”。
若無(wú)法區分研究階段與開(kāi)發(fā)階段，研究開(kāi)發(fā)結束時(shí)，若該項目失敗的或未能形成無(wú)形資產(chǎn)，借記“研究開(kāi)發(fā)失敗準備”，貸記“研究開(kāi)發(fā)支出”；若該項目取得成功形成無(wú)形資產(chǎn)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“研究開(kāi)發(fā)支出”，同時(shí)還應按相等的金額，借記“研究開(kāi)發(fā)失敗準備”，貸記“主體公積”。
若企業(yè)有從外購入研究成果進(jìn)行開(kāi)發(fā)的，則購入時(shí)，借記“研究成果”，貸記“銀行存款”；若開(kāi)發(fā)成功形成無(wú)形資產(chǎn)的，借記“無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“研究開(kāi)發(fā)支出”、“研究成果”，同時(shí)借記“研究開(kāi)發(fā)失敗準備”，貸記“主體公積”；若開(kāi)發(fā)項目失敗的，則借記“研究開(kāi)發(fā)失敗準備”，貸記“研究開(kāi)發(fā)支出”，同時(shí)借記“管理費用”，貸記“研究成果”。
若有接受其他單位委托進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)的，當收到其所撥付研究、開(kāi)發(fā)資金時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“科研經(jīng)費”；當研究、開(kāi)發(fā)項目結束或年末按完成進(jìn)度法結轉研究開(kāi)發(fā)支出時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”，貸記“研究開(kāi)發(fā)支出”，同時(shí)借記“科研經(jīng)費”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”；若是與其他單位共同進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)的，則由本企業(yè)負擔的研究開(kāi)發(fā)支出，其會(huì )計處理方法與獨自進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)的會(huì )計處理相同。
研究、開(kāi)發(fā)支出的披露
研究、開(kāi)發(fā)支出應在資產(chǎn)負債表內作為與無(wú)形資產(chǎn)同等重要的項目列示、披露，設想如下：
研究開(kāi)發(fā)支出
期初研究開(kāi)發(fā)支出
本期發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出
減：本期轉出的研究開(kāi)發(fā)支出
其中：研究成功所發(fā)生的研究支出_________.
形成無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)支出_________.
減：研究開(kāi)發(fā)失敗準備
研究開(kāi)發(fā)支出凈額
需要補充說(shuō)明的是：一般情況下，在資產(chǎn)負債表中列示的研究開(kāi)發(fā)支出凈額是個(gè)零，但不能因為該項目是個(gè)零就不披露了，通過(guò)在表內列示，從而為信息使用者提供了非常重要的信息；當本單位有接受外單位委托進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)投資時(shí)，則該項目所列示的金額就不再為零了，因為只有本單位的研究、開(kāi)發(fā)項目需要計提失敗準備金，而接受外單位委托進(jìn)行的研究、開(kāi)發(fā)項目是不需計提失敗準備金的；若研究開(kāi)發(fā)階段無(wú)法區分的，則“本期轉出的研究開(kāi)發(fā)支出”下面可列示“形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)支出”：“主體公積”作為單獨一項權益，在資產(chǎn)負債表的“未分配利潤”項目下單獨披露，并詳細披露研究成功所形成的主體公積數和開(kāi)發(fā)成功所形成的主體公積數。另外，若還需披露更詳細的研究或開(kāi)發(fā)支出信息的，則可在報表附注中進(jìn)行補充說(shuō)明，如某項研究或開(kāi)發(fā)項目的進(jìn)度、成功的可能性，研究或開(kāi)發(fā)費用的支用情況，可能獲得的收益等等。
上述會(huì )計處理方法的優(yōu)點(diǎn)是：更合理，也更符合邏輯性，兼容了全部費用化和部分費用化兩者會(huì )計處理方法的優(yōu)點(diǎn)，避免了部分費用化的主觀(guān)判斷，也避免了全部費用化當開(kāi)發(fā)成功時(shí)不確認為無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的弊端；其所披露的信息更充分，也易于被信息使用者所理解，并充分體現了會(huì )計信息的重要性原則；能夠真實(shí)地反映自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，使信息使用者了解資產(chǎn)的真實(shí)情況，對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)力做出正確的評價(jià)，避免會(huì )計信息不準確而誤導信息使用者；有利于充分調動(dòng)經(jīng)營(yíng)者、投資者對研究開(kāi)發(fā)投資的積極性；有利于利益相關(guān)者做出正確的決策，增強潛在債權人和投資者對企業(yè)的信心。
【會(huì )計畢業(yè)論文-企業(yè)研發(fā)費用的會(huì )計新方法】相關(guān)文章：
會(huì )計畢業(yè)論文-研發(fā)費用會(huì )計處理的國際比較及其啟示10-07
淺談對我國研發(fā)費用會(huì )計處理的構想07-20
從會(huì )計和稅收角度對研發(fā)費用的評析10-10
無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費用的會(huì )計處理探討08-20
試析物流企業(yè)相關(guān)費用的會(huì )計處理08-14
企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)費用會(huì )計處理的探討07-12