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作業(yè)成本會(huì )計核算與管理研究
一、作業(yè)成本會(huì )計核算及其管理的基本概述
1、作業(yè)成本法的概念
作業(yè)成本法又稱(chēng)之為作業(yè)成本計算法或作業(yè)量基準成本計算方法，是一種以作業(yè)成本動(dòng)因理論為依據，以作業(yè)環(huán)節為基礎，根據產(chǎn)品生產(chǎn)裝配過(guò)程中產(chǎn)品發(fā)生和形成價(jià)值鏈的關(guān)系，確認和衡量企業(yè)資源所消耗的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準確地計入到作業(yè)當中，并根據成本發(fā)生的動(dòng)因加以分析選擇，將所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本費用歸集和分配到成本計算對象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本核算方法。
2、作業(yè)成本法的結構特點(diǎn)
作業(yè)成本法是一個(gè)以作業(yè)為基礎的成本核算體系，其成本核算的范圍主要可以分為四個(gè)部分：一是產(chǎn)品單位成本，即生產(chǎn)單位產(chǎn)品的直接消耗費用，包括原材料、直接人工費用等，該類(lèi)成本的消耗與生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量成正比關(guān)系;二是生產(chǎn)批次成本，即與生產(chǎn)批次、包裝批次相關(guān)的資源消耗，包括生產(chǎn)某批次產(chǎn)品所需的生產(chǎn)準備成本，質(zhì)量控制成本等，這類(lèi)成本消耗的多少與生產(chǎn)批次密切相關(guān);三是產(chǎn)品維持成本，即與產(chǎn)品種類(lèi)、特性相關(guān)的資源消耗，包括產(chǎn)品的生產(chǎn)許可，產(chǎn)品包裝設計、營(yíng)銷(xiāo)手段等方面成本;四是生產(chǎn)工廠(chǎng)成本，是指工廠(chǎng)維持作業(yè)生產(chǎn)能力的相關(guān)資源耗費，包括設備折舊，維護保養、保險等成本，該類(lèi)成本與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規模和結構相關(guān)。
作業(yè)成本法以基本作業(yè)單位為橋梁將生產(chǎn)資料和產(chǎn)品(或服務(wù))緊密地聯(lián)系起來(lái)，以多樣化的成本動(dòng)因為衡量標準，將生產(chǎn)資料歸集到各個(gè)作業(yè)環(huán)節，滿(mǎn)足了現代生產(chǎn)制造環(huán)境對于成本核算多元化的要求，同時(shí)，提高了產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的準確性。
3、作業(yè)成本管理的內涵及作用
作業(yè)成本管理是在作業(yè)成本法基礎上發(fā)展而來(lái)的一種成本管理方法，是對成本動(dòng)因及價(jià)值鏈的分析方法。價(jià)值鏈分析是由美國戰略管理學(xué)家邁克爾·波特提出的一種戰略管理方法，從操作層面來(lái)看，價(jià)值鏈本質(zhì)就是作業(yè)鏈，是產(chǎn)品或服務(wù)在企業(yè)作業(yè)鏈上發(fā)生和形成中的資源消耗和價(jià)值積累的過(guò)程。伴隨著(zhù)作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的成功應用，其適用范圍也在不斷發(fā)展和創(chuàng )新，一方面成本分配方法上引入了成本動(dòng)因分析，將傳統的單一數量分配基礎變?yōu)樨攧?wù)變量與非財務(wù)變量相結合的多元化分配原則，更加強調成本分配核算的準確性和真實(shí)性。另一方面作業(yè)成本更加強調企業(yè)生產(chǎn)的全過(guò)程戰略管理，逐步地將成本控制延伸至市場(chǎng)需求分析和產(chǎn)品設計階段，注重供應鏈流程的優(yōu)化，提高企業(yè)整體成本效益和管理質(zhì)量。
二、作業(yè)成本會(huì )計核算流程的構建
根據對相關(guān)文獻的整理和探討，發(fā)現作業(yè)成本法順利實(shí)施的幾個(gè)重要基礎如下：一是明確統一的系統目標，系統目標決定了成本核算方法及核算結果，如果目標不同，會(huì )計核算系統產(chǎn)生的成本核算結構、核算方法以及成本核算結果均有不同，因而，明確一致的系統目標有助于規范化作業(yè)成本核算流程設計及執行。二是變革績(jì)效評價(jià)與薪酬的關(guān)系，通過(guò)引入必要的激勵約束機制，引導員工逐步接受并支持作業(yè)成本法核算體系的設計和運行，并能夠根據員工的實(shí)際績(jì)效制定獎懲措施，調動(dòng)員工的工作熱情。三是作業(yè)成本會(huì )計核算不僅要依賴(lài)于會(huì )計部門(mén)，還需要領(lǐng)導層、管理層、非會(huì )計部門(mén)甚至全體員工的共同支持與配合，通過(guò)提供全面了解作業(yè)成本核算與管理的設計、實(shí)施及運行等方面的培訓內容，有利于作業(yè)成本會(huì )計核算與管理方法在企業(yè)中的推廣和實(shí)施。作業(yè)成本會(huì )計核算的基本程序可以總結為以下幾個(gè)步驟。
1、成本核算對象的確定
作業(yè)成本核算體系下成本核算對象是指需要對資源進(jìn)行消耗且在過(guò)程中形成價(jià)值，需要對其進(jìn)行成本衡量和分配的作業(yè)事項。依據作業(yè)成本法的基本理論，以生產(chǎn)的成品作為成本計算對象追蹤到生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的成本費用，按照作業(yè)來(lái)劃分并開(kāi)立產(chǎn)品作業(yè)成本核算標準，將各項作業(yè)消耗的資源數量及價(jià)值列入作業(yè)當中，進(jìn)而歸集為生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。
2、成本項目的確定
根據作業(yè)成本消耗資源的實(shí)際情況分析，將生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的資源費用以基礎作業(yè)為單位進(jìn)行歸集和計算，所得的作業(yè)消耗資源成本就是產(chǎn)品的作業(yè)成本。根據作業(yè)成本法的基本理論，對產(chǎn)品進(jìn)行成本核算時(shí)需要首先對成本項目生產(chǎn)過(guò)程中的作業(yè)進(jìn)行劃分，進(jìn)而真實(shí)反映產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的資源消耗，為降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本，優(yōu)化生產(chǎn)流程提供支持依據。作業(yè)成本的項目確定是對產(chǎn)品成本核算體系中反映產(chǎn)品成本的主要成本項目進(jìn)行確定，在產(chǎn)品成本報表中通常以作業(yè)成本項目為主要反映對象。
3、成本核算程序的構建
作業(yè)成本法的關(guān)鍵環(huán)節就是對成本核算程序的構建，根據成本法的基本理論，包括產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)形成產(chǎn)品，產(chǎn)品成本來(lái)源于消耗的作業(yè)，作業(yè)的發(fā)生必然消耗一定的資源成本等原理，將資源成本的發(fā)生于作業(yè)的發(fā)生緊密結合，將作業(yè)消耗的資源成本費用以作業(yè)為基本單位歸集和計量，進(jìn)而將資源成本轉移成作業(yè)成本，最終對產(chǎn)品的生產(chǎn)成本進(jìn)行核算。其核心在于對資源消耗轉移為作業(yè)消耗。
4、作業(yè)成本會(huì )計核算方式的選擇
產(chǎn)品的生產(chǎn)流程中成本計算過(guò)程主要可以分為兩個(gè)環(huán)節，一是對作業(yè)成本的歸集，二是將歸集的作業(yè)成本分配到產(chǎn)品當中，因此，作業(yè)成本核算體系下的產(chǎn)品成本核算可以看作是對作業(yè)成本歸集和分配的過(guò)程。作業(yè)成本的歸集是以作業(yè)為基礎，收集各項作業(yè)種資源消耗的成本費用，在具體某一項的資源費用，可以根據資源消耗的特點(diǎn)或發(fā)生區域等來(lái)劃分為各作業(yè)所耗，最終形成作業(yè)的成本。作業(yè)成本的分配是指將作業(yè)歸集的資源消耗分配到最終產(chǎn)品的過(guò)程，根據產(chǎn)品成本動(dòng)因作為成本分配的基本依據。
三、作業(yè)成本管理的具體應用探討
1、在企業(yè)文化中樹(shù)立正確的作業(yè)成本管理理念
現代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標就是為了滿(mǎn)足顧客多樣化需求，降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)長(cháng)期收益。企業(yè)提供給顧客的產(chǎn)品或服務(wù)，是凝聚了企業(yè)全面生產(chǎn)作業(yè)過(guò)程的價(jià)值集合，是價(jià)值鏈的最終產(chǎn)品。作業(yè)成本法在推行科學(xué)化管理和流程控制的過(guò)程中，實(shí)現對作業(yè)流程成本費用的歸集和分配，對企業(yè)內部管理效率提升和外部產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售都具有良好的管理效果，因而，企業(yè)有必要為作業(yè)成本核算與管理營(yíng)造良好的企業(yè)文化氛圍，樹(shù)立正確的作業(yè)成本管理理念，為作業(yè)成本法建立良好的內外部環(huán)境。其中，起核心作用的就是人的因素，企業(yè)通過(guò)對員工進(jìn)行培訓，讓其了解實(shí)施作業(yè)成本法的價(jià)值和現實(shí)意義，提高全體員工的作業(yè)成本意識，營(yíng)造良好的氛圍以推動(dòng)作業(yè)成本法的應用。
2、建立科學(xué)管理制度和成本核算模式
科學(xué)可行的作業(yè)成本管理制度是企業(yè)順利實(shí)施作業(yè)成本會(huì )計核算的根本保證，現代化、規范化的管理制度建立，促進(jìn)企業(yè)能夠更加準確、合理地劃分成本費用產(chǎn)生的作業(yè)環(huán)節、階段、區域，才能更為準確地分析成本動(dòng)因及形成的結果;建立健全相應的規章制度和產(chǎn)品消耗定額標準，規范企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的資源使用利用率和用途，加強事前和事中成本控制，分析資源消耗動(dòng)因的科學(xué)性，對作業(yè)全過(guò)程的資源消耗原因進(jìn)行分析和確認，從而提高資源的使用效益。同時(shí)，建立起適合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展特點(diǎn)的成本核算模式，根據成本動(dòng)因類(lèi)型、作業(yè)流程、成本核算程序、資源消耗標準、作業(yè)成本核算對象確定等方面的具體特點(diǎn)，形成相適應的成本會(huì )計核算體系。
3、創(chuàng )新作業(yè)成本核算方法和技術(shù)，有計劃有步驟地加以推廣應用
目前，作業(yè)成本法在我國仍處于探索適用階段，本土企業(yè)還需要不斷發(fā)展和創(chuàng )新作業(yè)成本核算方法與管理模式，以使其適應企業(yè)自身發(fā)展特點(diǎn)，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，建立起與企業(yè)生產(chǎn)流程相一致的作業(yè)成本核算流程和步驟，有計劃有步驟地加以推廣和實(shí)施。創(chuàng )新適合中國企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的成本會(huì )計核算方法，有利于準確分析成本費用產(chǎn)生的原因，對成本更好地加以控制，企業(yè)可以先在某部門(mén)內部加以試點(diǎn)運行，然后對運行結果加以分析評價(jià)，再進(jìn)行全面地推廣。
4、加強對作業(yè)流程的動(dòng)態(tài)分析，體現戰略成本思想
隨著(zhù)規�；腿蚧慕�(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)在中國市場(chǎng)的盛行，企業(yè)的業(yè)務(wù)量也在不斷上升，基于作業(yè)成本的成本會(huì )計核算管理在企業(yè)成本控制方面發(fā)揮著(zhù)不可替代的作用。企業(yè)不能像過(guò)去那樣將成本簡(jiǎn)單地劃分為固定成本和變動(dòng)成本，而是對產(chǎn)品形成過(guò)程的價(jià)值鏈進(jìn)行動(dòng)態(tài)的管理和控制，對短期內產(chǎn)品數量和成本的變化趨勢加以分析把握，準確地衡量了當前企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，將過(guò)去靜態(tài)的成本核算變?yōu)閯?dòng)態(tài)的成本核算方式，充分體現了戰略成本會(huì )計思想，有效地改善了企業(yè)戰略經(jīng)營(yíng)決策的合理性。
綜上所述，成本核算的準確性和可靠性，是決定企業(yè)可持續經(jīng)營(yíng)的重要影響因素。企業(yè)運用作業(yè)成本會(huì )計核算，有助于企業(yè)把握產(chǎn)品生產(chǎn)成本，制定合理的經(jīng)營(yíng)決策;作業(yè)成本法作為企業(yè)戰略管理的基礎，對企業(yè)作業(yè)流程、價(jià)值鏈的優(yōu)化具有重要的現實(shí)意義。作業(yè)成本法變革了傳統成本法的局限性，是一種基于作業(yè)為基礎單元的更為客觀(guān)準確的成本核算方式，但在我國企業(yè)運用中還需要不斷摸索和創(chuàng )新，提高企業(yè)整體成本效益水平。本文著(zhù)重分析作業(yè)成本法核算流程的構建以及作業(yè)成本管理的對策，旨在為企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法提供借鑒和參考。
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