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高等院校成本會(huì )計學(xué)與管理會(huì )計學(xué)課程整合研究

時(shí)間:2024-06-02 05:36:17 會(huì )計畢業(yè)論文 我要投稿
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高等院校成本會(huì )計學(xué)與管理會(huì )計學(xué)課程整合研究

  成本會(huì )計學(xué)和管理會(huì )計學(xué)是高校會(huì )計學(xué)專(zhuān)業(yè)和財務(wù)管理專(zhuān)業(yè)的核心課程。長(cháng)期以來(lái),成本會(huì )計學(xué)和管理會(huì )計學(xué)作為兩門(mén)不同的學(xué)科,它們各自的職能不斷擴大。目前,成本會(huì )計學(xué)與管理會(huì )計學(xué)研究?jì)热萆系慕徊娣从车秸n程教材上則是教學(xué)內容的大量重復,這種現狀不但浪費了寶貴的教學(xué)資源,而且不利于學(xué)生知識結構的優(yōu)化和職業(yè)勝任能力的培養。因此,在高校的教學(xué)過(guò)程中出現將兩門(mén)課程整合為一門(mén)課程的趨勢。筆者擬結合成本會(huì )計與管理會(huì )計的學(xué)科演進(jìn)、當前國內主流教材內容體系與交叉重復現狀、國外主流相關(guān)教材體系安排、職業(yè)勝任能力培養期望等方面,解讀成本會(huì )計學(xué)與管理會(huì )計學(xué)的合并主流,以及教學(xué)方法的變革。

高等院校成本會(huì )計學(xué)與管理會(huì )計學(xué)課程整合研究

  一、成本會(huì )計學(xué)與管理會(huì )計學(xué)內容交叉的現狀與原因

  1.成本會(huì )計學(xué)與管理會(huì )計學(xué)內容交叉的現狀

  在現行國內主流的成本會(huì )計學(xué)與管理會(huì )計學(xué)的教材中,成本會(huì )計與管理會(huì )計在內容上的交叉主要表現在管理會(huì )計包含了成本會(huì )計的很多內容,如在預測分析中包含了成本的預測,在決策分析中包含了成本決策,在全面預算中包含了成本費用預算,在責任會(huì )計中包含了責任成本預算與控制。此外,作為管理會(huì )計主要內容的標準成本法和變動(dòng)成本法顯然也屬于成本會(huì )計的內容。換個(gè)角度看,在成本會(huì )計中,也包含了管理會(huì )計的一些內容。

  2.成本會(huì )計學(xué)與管理會(huì )計學(xué)內容交叉的原因

  (1)相同的歷史背景和理論基礎

  19世紀中葉后期至20世紀20年代,隨著(zhù)英國產(chǎn)業(yè)革命的完成,用機器代替了手工勞動(dòng)、用工廠(chǎng)制代替了手工工場(chǎng),會(huì )計人員為了滿(mǎn)足企業(yè)管理上的需要,起初是在會(huì )計賬薄之外,用統計的方法來(lái)計算成本。此時(shí),成本會(huì )計出現了萌芽。從成本核算方式來(lái)看,在早期成本會(huì )計階段,主要是采用分批法或分步法成本會(huì )計制度;從成本會(huì )計的目的來(lái)看,計算產(chǎn)品成本以確定存貨成本及銷(xiāo)售成本,即存貨計價(jià)和收益確認。所以,初創(chuàng )階段的成本會(huì )計被稱(chēng)為記錄型成本會(huì )計。

  第二次世界大戰之后,現代科學(xué)技術(shù)大規模地應用于生產(chǎn),使生產(chǎn)力獲得迅猛發(fā)展。資本集中加強,跨國公司大量涌現,企業(yè)與生產(chǎn)規模不斷擴大,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日趨復雜,市場(chǎng)競爭日益加劇。為了適應社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展,此時(shí),管理會(huì )計增加了預測、決策方面的內容而成本會(huì )計則提出了目標成本、質(zhì)量成本、作業(yè)成本等概念。

  顯而易見(jiàn),早期的成本會(huì )計與管理會(huì )計存在密不可分的聯(lián)系,它們具有相同的歷史背景和理論基礎。筆者認為,成本核算是成本會(huì )計與控制和管理會(huì )計的共同信息基礎,它們的最終目的都是通過(guò)資源的節約集約使用、發(fā)揮成本效益,進(jìn)而發(fā)揮價(jià)值創(chuàng )造功能和提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jì)效。

  (2)理論研究者不斷拓展成會(huì )計和管理會(huì )計的研究領(lǐng)域

  管理會(huì )計的前身就是成本會(huì )計,成本會(huì )計圍繞成本這個(gè)中心主題,研究成本的核算和管理問(wèn)題;而管理會(huì )計則在成本這個(gè)主題的基礎上,為適應企業(yè)管理的要求,以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為目標,不僅研究成本的核算和管理,而且研究企業(yè)的收入、利潤、投資報酬等各種反映企業(yè)經(jīng)濟效益的指標,研究收入、成本以及投資與利潤之間的關(guān)系,以便為企業(yè)管理當局提供更全面、完整的信息,幫助企業(yè)提高成本效益或投資效益。顯然,管理會(huì )計在研究對象上雖然超越了成本,但成本在衡量決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效益方面更直接、更復雜、更重要。因此,管理會(huì )計與成本會(huì )計存在諸多重復內容也就理所當然。也正因如此,一些學(xué)者認為管理會(huì )計包含成本會(huì )計。但是,應當指出的是,管理會(huì )計對成本的研究側重于從管理的角度來(lái)研究管理成本,特別是與決策相關(guān)的各種未來(lái)成本。因此,一般的管理會(huì )計著(zhù)作是不包含傳統的產(chǎn)品成本計算內容的。

  隨著(zhù)時(shí)代的變遷,成本會(huì )計也從最初的主要研究產(chǎn)品成本核算問(wèn)題轉而適應企業(yè)管理的要求,開(kāi)始研究適應管理需要的成本信息的質(zhì)量和成本管理問(wèn)題,并且觀(guān)察成本管理的視野不斷拓展:由僅關(guān)注絕對成本的降低擴展為既關(guān)注絕對成本降低又關(guān)注相對成本降低;由僅研究事后成本的管理擴展為全過(guò)程成本管理;由戰術(shù)成本動(dòng)因分析擴展為戰略成本動(dòng)因分析。成本會(huì )計的這些拓展,使得成本會(huì )計與管理會(huì )計內容趨于一致,成為與管理會(huì )計同質(zhì)的會(huì )計信息系統。所以,從歐美國家教授撰寫(xiě)的教材來(lái)看,雖然課程名稱(chēng)有管理會(huì )計學(xué)、成本會(huì )計、成本管理、成本與管理會(huì )計等,但內容基本一致,即成本會(huì )計、管理會(huì )計、成本與管理會(huì )計是相似或相同的課程和內容體系。

  二、成本會(huì )計與管理會(huì )計課程合并的優(yōu)點(diǎn)

  鑒于成本會(huì )計與管理會(huì )計存在著(zhù)嚴重的內容交叉重復,筆者認為有必要將其合二為一,即將成本會(huì )計與管理會(huì )計融合為成本與管理會(huì )計一門(mén)學(xué)科。這種融合至少有以下優(yōu)點(diǎn):

  1.可以避免教學(xué)內容重復,節約教學(xué)資源

  二者重復的內容主要包括變動(dòng)成本法、作業(yè)成本法、成本預測、成本決策、標準成本控制和成本責任會(huì )計與業(yè)績(jì)考核等。

  2.可以合理安排教學(xué)內容,提高教學(xué)效果

  在教學(xué)過(guò)程中,經(jīng)常會(huì )出現由于任課教師間協(xié)調不到位導致內容重復講解,或者都忽略不講的情況,教學(xué)效果相對較差。

  3.可以提升課程地位,優(yōu)化課程體系

  通過(guò)整合,成本與管理會(huì )計的課程地位可以得到大大提升,從而改變財會(huì )專(zhuān)業(yè)學(xué)生重財務(wù)會(huì )計而輕管理會(huì )計的思維意識;同時(shí)也可以持續優(yōu)化財會(huì )專(zhuān)業(yè)課程體系,添加新的課程,如企業(yè)內部控制學(xué)、公司戰略與風(fēng)險管理等。

  4.有利于兩門(mén)課程內容的融會(huì )貫通和知識體系的完整

  同時(shí)有利于兩門(mén)課程知識在實(shí)踐中的綜合運用和決策優(yōu)化。

  三、成本會(huì )計與管理會(huì )計課程整合模式與內容體系

  成本會(huì )計和管理會(huì )計融合模式大體上可分為板塊式結構、融合式結構和應用式結構三種類(lèi)型。板塊式結構是將成本會(huì )計與管理會(huì )計的主要內容,作為獨立的部分匯編在一起。應用式結構主要是根據實(shí)際應用的需要,安排其內容體系。這兩種模式形成的結構缺乏完整性和有機性。融合式結構則是將構成成本會(huì )計與管理會(huì )計的內容先進(jìn)行分析研究,剔除重復的內容,然后按照它們的內在聯(lián)系,形成新的成本與管理會(huì )計體系。

  筆者重點(diǎn)參考國外經(jīng)典教材成本與管理會(huì )計、成本管理的內容體系和國內學(xué)者的研究成果,試圖構建成本與管理會(huì )計融合式結構下的課程內容體系。

  亨格瑞等(2010)所著(zhù)《成本與管理會(huì )計》(第13版)涵蓋了成本管理會(huì )計的主要內容,全面反映了20世紀90年代以來(lái)成本會(huì )計的最新發(fā)展。20世紀 80年代末期以來(lái)歐美各國(尤其是美國)成本會(huì )計及管理會(huì )計領(lǐng)域的新思想和新方法在教材中均得以體現。該教材每一章以流線(xiàn)型表述,并給出更好、更清晰的解釋?zhuān)緦?shí)例取自許多不同的國家,內容涵蓋了不同產(chǎn)業(yè)。書(shū)中以?xún)r(jià)值鏈為主線(xiàn)的成本管理思想,代表了成本管理會(huì )計發(fā)展的主流和趨勢。

  希爾頓等(2010)所著(zhù)《成本管理》一書(shū)的目的在于幫助讀者更多地了解成本管理在企業(yè)和組織取得成功過(guò)程中的作用。本書(shū)共5篇20章,第一篇企業(yè)戰略基礎包括第1~3章,主要介紹和分析管理成本的重要性;第二篇作業(yè)管理包括第4~7章,利用成本管理工具來(lái)幫助讀者理解生產(chǎn)流程;第三篇分布成本法和成本分配包括第8~10章,討論幾種成本會(huì )計和成本管理工具;第四篇計劃與決策包括第11~15章,討論用于決策的成本信息提供和使用方法;第五篇評估和管理業(yè)績(jì)包括第16~20章,主要討論業(yè)績(jì)計量的方法。

  結合中國讀者的閱讀習慣和中國企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理趨勢與文化背景,筆者認為,整合后的成本與管理會(huì )計內容體系主要包括以下幾個(gè)部分:

  第一部分是基礎篇。本篇作為成本與管理會(huì )計的開(kāi)篇,意在介紹一些成本管理會(huì )計的基本概念、基本知識和基本方法,以便為成本管理會(huì )計的深入學(xué)習打下基礎。本篇的主要內容包括成本管理會(huì )計概論、企業(yè)成本、收入和利潤、成本習性分析和本量利分析。

  第二部分是成本核算篇。本篇以生產(chǎn)費用核算和產(chǎn)品成本計算為主題,主要內容包括生產(chǎn)費用的核算、傳統的適應財務(wù)會(huì )計對外報告需要的產(chǎn)品成本計算、變動(dòng)成本計算(變動(dòng)成本法)等。

  第三部分是規劃與決策會(huì )計篇。規劃與決策會(huì )計,是為企業(yè)管理中的前景預測、正確決策和規劃未來(lái)服務(wù)的,主要內容包括預測分析、短期經(jīng)營(yíng)決策分析、長(cháng)期投資決策分析以及全面預算等。

  第四部分是控制與業(yè)績(jì)評價(jià)會(huì )計篇?刂婆c業(yè)績(jì)評價(jià)會(huì )計,是為企業(yè)管理中分析過(guò)去和對現在與未來(lái)的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行控制服務(wù)的,主要內容包括標準成本法、責任會(huì )計等。

  第五部分為發(fā)展篇。以上四篇主要涵蓋了傳統成本管理會(huì )計的基本內容,本篇則重點(diǎn)介紹20世紀80年代以來(lái)成本管理會(huì )計取得的新進(jìn)展,主要內容包括作業(yè)基礎成本管理會(huì )計和戰略成本管理會(huì )計。戰略成本管理會(huì )計則包括戰略成本管理、戰略決策分析、戰略目標規劃、戰略業(yè)績(jì)評價(jià)等,具體方法包括戰略定位分析、價(jià)值鏈分析、戰略成本動(dòng)因分析、目標成本計算、平衡計分卡等。

  伴隨整合后的成本與管理會(huì )計課程內容體系優(yōu)化,同時(shí)結合教學(xué)方法變革,如結合國內外優(yōu)秀和卓越企業(yè)成功經(jīng)驗,靈活運用案例教學(xué)法,突出戰略導向價(jià)值鏈和多維成本動(dòng)因分析,重點(diǎn)關(guān)注市場(chǎng)、顧客和運營(yíng)流程,必將提升成本與管理會(huì )計教學(xué)效果,適應中國經(jīng)濟轉型和產(chǎn)業(yè)升級背景,培養大量?jì)?yōu)秀的管理會(huì )計師。

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