企業(yè)內部會(huì )計控制中常見(jiàn)弊病與改進(jìn)舉措論文

　　不同的企業(yè)，在設置自身的內部會(huì )計控制制度時(shí)著(zhù)重點(diǎn)各不相同，但不同企業(yè)的內部會(huì )計控制機制是存在共通之處的。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)施的內部會(huì )計控制，對于保證會(huì )計資料的真實(shí)可靠、財產(chǎn)物資的安全完整以及防范運營(yíng)風(fēng)險、提高經(jīng)濟效益具有重要意義。健全的內部會(huì )計控制機制能夠調節和約束企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對于企業(yè)運營(yíng)目標的實(shí)現起著(zhù)十分重要的作用。

　　一、企業(yè)內部會(huì )計控制簡(jiǎn)介

　　內部會(huì )計控制是企業(yè)為確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常運轉，確保財產(chǎn)物質(zhì)的安全完整，確保會(huì )計信息資料的真實(shí)合法和防范運營(yíng)中的風(fēng)險，而采取的一系列會(huì )計控制方法和會(huì )計控制程序。內部會(huì )計控制作為一種內控機制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，內部會(huì )計控制的完善與否直接影響著(zhù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的質(zhì)量和效率。深刻領(lǐng)會(huì )內部會(huì )計控制的內涵，對于確立科學(xué)合理的內部會(huì )計控制機制具有重要意義。企業(yè)內部會(huì )計控制機制建設是個(gè)系統工程，應考慮多方面的因素。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要出發(fā)，以下幾個(gè)方面的企業(yè)內部會(huì )計控制機制建設尤其應引起重視：

　�。ㄒ唬�會(huì )計業(yè)務(wù)流程控制機制。內部會(huì )計控制機制要想高效可靠，企業(yè)應根據自身的實(shí)際情況，建立適合自己的會(huì )計業(yè)務(wù)流程。首先，在會(huì )計憑證格式及會(huì )計資料傳遞程序的設計上，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都應當及時(shí)取得或填制會(huì )計憑證，并依照事先設計好的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行傳遞；其次，對于會(huì )計憑證應當經(jīng)過(guò)嚴格的審核后才能登記入賬，在后續的賬務(wù)處理流程中還應繼續保留嚴格的核對環(huán)節，以確保各項會(huì )計資料及其實(shí)物款項核對無(wú)誤。

　�。ǘ�）財務(wù)收支授權批準控制機制。企業(yè)在發(fā)生財務(wù)收支業(yè)務(wù)之前，應當按照事先設定的流程，從正確、合理、合法三方面對財務(wù)收支進(jìn)行事前審核，以確定是否讓該項財務(wù)收支發(fā)生。對于日常經(jīng)營(yíng)中金額較小的財務(wù)收支，可采用一般授權批準的方式，由中低層管理人員根據事先設定的授權范圍行使批準權。對于金額較大的財務(wù)收支，應當采用特別授權批準的方式，由高層管理人員根據事先設定的授權范圍行使批準權。

　�。ㄈ�）財產(chǎn)物資實(shí)物控制機制。企業(yè)應根據自身的實(shí)際情況，對財產(chǎn)物資建立嚴格科學(xué)的限制接觸制度，根據企業(yè)財產(chǎn)物資的性質(zhì)和特點(diǎn)來(lái)確定可以接觸的人員，并對限制接觸制度的執行情況進(jìn)行嚴格的監督檢查。對企業(yè)的各項財產(chǎn)物資應當做好會(huì )計記錄，對于處理完的相關(guān)會(huì )計資料應妥善保管，以防止篡改和銷(xiāo)毀會(huì )計資料。對企業(yè)的財產(chǎn)物資應建立盤(pán)點(diǎn)制度，采取輪番盤(pán)存、定期盤(pán)點(diǎn)、抽樣檢查等方法，對財產(chǎn)物資的實(shí)際數量進(jìn)行清查，對于財產(chǎn)物資的盤(pán)盈盤(pán)虧情況應及時(shí)妥善處理。

　�。ㄋ模┎幌嗳萋殑�(wù)相互分離控制機制。不相容職務(wù)是指兩項或兩項以上的職務(wù)如果集中由一人擔任，較易發(fā)生或掩蓋錯誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)通常包括授權與執行崗位、執行與記錄崗位、執行與審核崗位、資產(chǎn)保管與資產(chǎn)記錄崗位等。以上不相容職務(wù)應當由不同的人員來(lái)?yè)�任。如企業(yè)的出納人員不可以兼任稽核工作、會(huì )計檔案保管工作以及收入、支出、費用、債權債務(wù)賬目的登記工作；企業(yè)的財務(wù)專(zhuān)用印章和法人代表的簽名印章應當由不同的人員保管；企業(yè)的財務(wù)專(zhuān)用印章和銀行支票不能由同一人保管，而必須由出納人員和其他會(huì )計人員分別保管；經(jīng)辦人員、審批人員、記賬人員和財物保管人員的職責權限必須相互制約、相互分離�？茖W(xué)合理的不相容職務(wù)相互分離控制機制，可以明確相關(guān)人員的職責和權限，在相關(guān)人員之間形成相互制衡的機制。

　�。ㄎ澹╋L(fēng)險防范控制機制。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)會(huì )遇到各種各樣的風(fēng)險。為了防范這些風(fēng)險，企業(yè)應當建立一套風(fēng)險防范控制機制。一般來(lái)說(shuō)，信用風(fēng)險、籌資風(fēng)險和投資風(fēng)險是企業(yè)經(jīng)常遇到的。因此，企業(yè)建立的風(fēng)險防范控制機制至少應包括信用風(fēng)險評估防范、籌資風(fēng)險評估防范和投資風(fēng)險評估防范等內容。

　�。�六）考評獎懲機制。要發(fā)揮內部會(huì )計控制機制的作用，必須選用合格的內部會(huì )計控制管理人員，并通過(guò)培訓不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。企業(yè)應當制定嚴格的考評獎懲制度，對于企業(yè)中嚴格執行內部會(huì )計控制的人員，應從精神上和物質(zhì)上給予其獎勵。對于違反內部會(huì )計控制的人員，根據其違反程度以及給企業(yè)造成損失的大小，分別采取相應的懲戒措施。

　　二、企業(yè)內部會(huì )計控制實(shí)施過(guò)程中常見(jiàn)的弊病

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)管理層對內部會(huì )計控制的重要性認識不足。有些企業(yè)沒(méi)有按照國家的有關(guān)規定建立健全內部會(huì )計控制機制，有些企業(yè)雖然制定了較為全面的內部會(huì )計控制制度，但在工作中完全不按照內部會(huì )計控制制度的規定來(lái)執行，導致內部會(huì )計控制機制空有其表。造成這些現象的主要原因在于有些企業(yè)的管理層對內部會(huì )計控制的重要性認識不足，缺乏應有的內部會(huì )計控制理念。

　�。ǘ�）會(huì )計資料失真現象較為嚴重。有些企業(yè)由于缺乏足夠的會(huì )計人員，或者會(huì )計人員數量雖夠但業(yè)務(wù)素質(zhì)跟不上，導致會(huì )計核算過(guò)程中存在會(huì )計手續不全、差錯較多、會(huì )計憑證賬簿資料散失等問(wèn)題。有些企業(yè)內部管理混亂導致會(huì )計基礎工作不扎實(shí)，會(huì )計賬目混亂，會(huì )計憑證、賬簿和報表上的信息嚴重失真，企業(yè)的財務(wù)狀況無(wú)法真實(shí)體現。

　�。ㄈ�）內部審計制度不健全。很多企業(yè)對會(huì )計工作的監督評審通常主要是由本企業(yè)的內部審計部門(mén)來(lái)完成，而有些企業(yè)在設置內部審計機構時(shí)未將其設置為獨立的部門(mén)，而是將其作為會(huì )計機構的附屬，導致內部審計缺乏相應的獨立性，無(wú)法對會(huì )計工作進(jìn)行客觀(guān)、公正的評價(jià)。

　�。ㄋ模﹥炔繒�(huì )計控制覆蓋面不全。有些企業(yè)的內部會(huì )計控制制度沒(méi)有覆蓋企業(yè)中所有的部門(mén)和人員，企業(yè)中有些領(lǐng)域和部門(mén)游離于內部會(huì )計控制之外，使得企業(yè)的各部門(mén)之間缺乏相應的協(xié)調和牽制，進(jìn)而導致企業(yè)的管理鏈脫節，往往使企業(yè)的會(huì )計工作產(chǎn)生混亂，會(huì )計資料無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際狀況。

　�。ㄎ澹﹥炔繒�(huì )計控制相關(guān)崗位人員職業(yè)素養有待提高。有些企業(yè)由于管理層自身因素以及企業(yè)管理模式的影響，內部會(huì )計控制相關(guān)崗位配備的人員或是素質(zhì)偏低、業(yè)務(wù)能力不強，或是身兼數職，導致崗位職責不清，分工界限模糊。這些直接導致內部會(huì )計控制機制無(wú)法真正發(fā)揮其效能。

　　三、解決措施

　�。ㄒ唬┘訌妰炔繒�(huì )計控制環(huán)境建設。內部會(huì )計控制環(huán)境直接影響著(zhù)整個(gè)內部會(huì )計控制的貫徹實(shí)施，它是完善企業(yè)內部會(huì )計控制的基礎。加強內部會(huì )計控制環(huán)境建設，關(guān)鍵是要加大內部會(huì )計控制環(huán)境方面的宣傳和培訓力度，提高企業(yè)管理層對內部會(huì )計控制的認知度，增強企業(yè)管理層的內控意識。只有企業(yè)管理層充分意識到內部會(huì )計控制的重要性，才能給內部會(huì )計控制的實(shí)施塑造一個(gè)良好的環(huán)境。

　�。ǘ�）完善企業(yè)內部會(huì )計稽查制度。為規范企業(yè)內部會(huì )計控制行為，應當完善企業(yè)內部會(huì )計稽查制度，使企業(yè)內部會(huì )計稽查制度成為整個(gè)內部控制體系的重要組成部分。企業(yè)內部會(huì )計稽查制度的完善，使得會(huì )計人員在企業(yè)內部會(huì )計控制中真正能發(fā)揮主導作用，使得內部會(huì )計控制的質(zhì)量得到不斷提高。

　�。ㄈ�）提升內部會(huì )計控制相關(guān)崗位人員職業(yè)素養。企業(yè)在選拔內部會(huì )計控制崗位的人員時(shí)，應當對其德、才、績(jì)等方面進(jìn)行綜合考察，要加強內部會(huì )計控制崗位建設和員工培訓，及時(shí)掌握內部會(huì )計控制崗位人員的思想狀況，不斷提高內部會(huì )計控制崗位人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，要加強內部會(huì )計控制崗位人員的職業(yè)道德教育，培養內部會(huì )計控制崗位人員的愛(ài)崗敬業(yè)精神，對容易出問(wèn)題的工作崗位應當實(shí)行輪崗制，要教育會(huì )計人員自覺(jué)遵守和執行內部會(huì )計控制制度，培養自檢自律的內部會(huì )計控制工作氛圍。

　�。ㄋ模┘訌妰炔繉徲嬛贫冉ㄔO。為了對企業(yè)內部會(huì )計控制進(jìn)行檢查與評價(jià)，應在企業(yè)內部建立相對獨立的內部審計機構。為確保內部審計的質(zhì)量，內部審計機構和內部審計人員應在企業(yè)中處于超然的地位，不依附于任何職能部門(mén)，而是在企業(yè)最高管理層的直接領(lǐng)導下獨立開(kāi)展審計監督。

　�。ㄎ澹﹦�(chuàng )新內部會(huì )計控制手段。隨著(zhù)計算機的廣泛應用，運用網(wǎng)絡(luò )化、電子化的內部會(huì )計控制手段，可以使內部會(huì )計控制兼顧事前、事中和事后控制，內部會(huì )計控制的范圍將由內部化向外部化、宏觀(guān)化轉變，內部會(huì )計控制的程序將由原來(lái)的順序化逐漸向并行化的方向發(fā)展。通過(guò)網(wǎng)絡(luò )化、電子化的內部會(huì )計控制手段，可以使上級單位及時(shí)掌握下屬單位的內部會(huì )計控制的執行情況，使得內部會(huì )計控制的效果得到更大的提高。

　�。�六）加強企業(yè)法人治理結構建設。在企業(yè)法人治理結構中，常存在董事會(huì )決策層過(guò)于強大、縱向管理層過(guò)多等問(wèn)題。企業(yè)應當加強監事會(huì )監督機制建設，壯大監督力量，在管理層級設置上注重橫向層次的分工協(xié)作，管理模式向扁平化靠攏。

　　四、結束語(yǔ)

　　伴隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展和越來(lái)越多的外國企業(yè)不斷進(jìn)入我國開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，企業(yè)面臨著(zhù)日趨激烈的競爭環(huán)境。新的挑戰對企業(yè)的運營(yíng)提出了越來(lái)越嚴格的要求，建立健全企業(yè)內部會(huì )計控制機制已經(jīng)成為應對新挑戰的一項重要舉措。因此，企業(yè)應當根據形勢的發(fā)展和自身的需求，科學(xué)、合理地設置符合自身要求的內部會(huì )計控制制度。企業(yè)通過(guò)內部會(huì )計控制機制的不斷創(chuàng )新與完善，必將提高企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)管理水平，提高企業(yè)整體的綜合競爭能力，進(jìn)而實(shí)現企業(yè)經(jīng)濟效益與社會(huì )效益的最大化。

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