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建立中國式成本會(huì )計準則論文
建立中國式的成本會(huì )計準則，應力求體現我國成本會(huì )計的性質(zhì)，反映我國成本會(huì )計的根本荽求。在總結和概括我國成本會(huì )計實(shí)踐的同時(shí)，還應積極借鑒國外一G\_7之有效的、符合我國國情的經(jīng)驗。經(jīng)過(guò)反復實(shí)踐和總結，使之曰臻完善。我們設想的中國式成本會(huì )計準則，簡(jiǎn)要地概括如下：
1、統一性與相對靈活性準則。
我國的經(jīng)濟是社會(huì )主義商品經(jīng)濟�；谏鐣�(huì )化大生產(chǎn)和生產(chǎn)資料公有制的要求，社會(huì )主義國家負有對宏觀(guān)經(jīng)濟控制，對國民經(jīng)濟綜合平衡的職貴（統一性>,因此，對于成本會(huì )計來(lái)說(shuō)，苜先耍求遵循統一性的準則。即對國家所規定的成本幵支范圍、成本核箅方法，必須嚴格遵守，以保證行業(yè)之間、企業(yè)之間成本計箅口徑、方法的一致性，以及成本指標的可比性。同時(shí)，由于不同的企亞，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和管理上的要求各不相同，統一性還應有一定的靈活性與之相配合。以便通過(guò)成本核算，同管理上的要求結合起來(lái)，“管算結合，算為管周”，更好地控制生產(chǎn)消耗、降低成本費周。
2、真實(shí)性與假定性準則。
成本會(huì )計的真實(shí)性，要求成本會(huì )計如實(shí)地反映和控制企亞在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費，并把它合理地分配到各個(gè)成本核算對象上去，這是成本會(huì )計最基本的準則。然而，由于成本費用的發(fā)生、歸集和分配的復雜性，現行的成本核算方法都是建立在一系列假定的基礎之上的。所以，成本會(huì )計的真實(shí)性也只是建立在假定性基礎上的真實(shí)性。如材料成本差異率的分配、各種間接費用的分配、等等，都具有一定的假定性。認識和掌握成本會(huì )計的假定性，也是盡可能準確地核算產(chǎn)品實(shí)際成本所應遵循的準則之一。
3、準確性與及時(shí)性準則。
成本會(huì )計應盡可能采用最先迸的科學(xué)技術(shù)方法,如借助于電子計箅機來(lái)準確地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的耗費水平，嚴禁主觀(guān)臆造成本。在準確性的基礎上，還應力求成本計箅、成本控制和成本分析的及時(shí)性。只有準確并及時(shí)地反映實(shí)際情況，才能充分發(fā)揮成本會(huì )計的職能作用。
4、全面與完整性準則。
成本會(huì )計工作是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要環(huán)節。成本會(huì )釬的核算內蕓應包括企&生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。這就要求成本會(huì )計工作必須把企I各個(gè)環(huán)節所發(fā)生的費用全面地、完整地如實(shí)反映岀來(lái)。不僅要計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而且還要計算產(chǎn)品的銷(xiāo)售成會(huì )計、西方財務(wù)、會(huì )計史、會(huì )計專(zhuān)題講座等。其中會(huì )計專(zhuān)題講座的內容可以靈活拿握，根據教學(xué)要隸、學(xué)術(shù)界動(dòng)態(tài)和出現的踅大爭論問(wèn)題決定取舍。部分專(zhuān)題所聘請外籍專(zhuān)家、訪(fǎng)問(wèn)學(xué)者和實(shí)際工作中富有經(jīng)驗的同志擔任。
建立科學(xué)的，適合中國國情的會(huì )計學(xué)科體系模式，是一項艱巨的系統工程，爵要依3會(huì )巧誶專(zhuān)家、學(xué)者求大同存小異，運用各方面的力a,全力以赴，才能玉成。上面所設計的會(huì )?計學(xué)科體系,是本人的初步設想，未經(jīng)過(guò)實(shí)踐檢驗，歡迎批評指正。
5、實(shí)際成本準則。
實(shí)際成本準則又稱(chēng)歷史成本準則，它是建立在貨幣價(jià)值不變的基礎上的。為了衡量企業(yè)的經(jīng)濟效益，考核企業(yè)的生產(chǎn)耗費，成本會(huì )計人員都必須按實(shí)際支出計算成本。在核算產(chǎn)品成本時(shí)，絕不允許以計劃成本，標準成本，定額成本或觀(guān)念成本代替實(shí)際成本。
6、可比性準則。
可比性準則又稱(chēng)前后—貫性準則。要求在前后會(huì )計期間，會(huì )計處理方法要一致。去年采用什么方法，今年還應該采用什么方法。若要變動(dòng)，則須有充分的變動(dòng)理由，事后并要加以說(shuō)明。以便于企業(yè)前后期的成本核算資料的對比分析。
7、收入與費用相配合準則。
所謂收入與費用相配合，主要是指把收入和費用在時(shí)間上加以合理的配合。在實(shí)際工作中，企韭—定時(shí)期的產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，不一定完全是本期生產(chǎn)的，其中可能包括上期生產(chǎn)的產(chǎn)品。而且本期內完工的產(chǎn)成品，也經(jīng)常有以前會(huì )計期間投料生產(chǎn)的I而本期投料生產(chǎn)的，又有可能要到以后會(huì )計期間才能完工和實(shí)現鉛售。因此，我們在核算產(chǎn)品成本時(shí)，必須堅持權責發(fā)生制。從而保持收入與費周之間計算口徑和起訖日期的一致，以正確地衡量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。
8、重要性準則。
重要性準則,是指在進(jìn)行成本會(huì )計處理時(shí)，要根據會(huì )計事項的重要程度與否，堅持“主要從詳、從細，次要從簡(jiǎn)、從粗”的原則，來(lái)決定成本會(huì )計處理方法。例如，對于那些單位價(jià)值較小的眾多低值易耗品，可在領(lǐng)用時(shí)一次計入成本，等等。在成本會(huì )i十中遵循重要性準則，可以分清事物的主次，避免平均使用時(shí)間、精力，保證成本核算工作的質(zhì)量。
上列八項準剛，構成中國式成本會(huì )計準則的一個(gè)嚴密而完整的侔系。這是我們的初步設想以期得到同志們的批評指正。
什么是會(huì )計理論基礎？一種普遍的觀(guān)點(diǎn)是，會(huì )計理論基礎是政治經(jīng)濟學(xué)。對此，我們不敢茍同，理由是：
(1)政治經(jīng)濟學(xué)產(chǎn)生于十七世紀中葉。被馬克思稱(chēng)為“政治經(jīng)濟學(xué)之父”的威廉?配弟生于1623年，配弟于1690年出版了《政治算術(shù)》一書(shū)。馬克思曾指出：配弟的《政治算術(shù)》是“政治經(jīng)濟學(xué)作為一門(mén)獨立科學(xué)分離出來(lái)的最初形式”。眾所周知，會(huì )計作為一門(mén)獨立的科學(xué)早在十二、十三世紀就開(kāi)始形成了。1211年，意大剎佛羅倫薩銀行已詔借貸復式記皓法記帳，S時(shí)稱(chēng)為“威尼斯簿記法”。1494年，意大利數學(xué)家盧卡斯、巴卻里發(fā)表《算術(shù)?幾何與比例概要》一書(shū)，書(shū)中結合數學(xué)原理從理論上較詳細而系統地闡逑了“威尼斯薄記法”。1531年，威尼斯“會(huì )計學(xué)院”成立，更清楚地表明會(huì )計已作為一門(mén)獨立的學(xué)科開(kāi)始在學(xué)校里傳授。政治經(jīng)濟學(xué)作為一.門(mén)獨立的學(xué)科晚于會(huì )計學(xué)科幾百年，怎么能說(shuō)會(huì )計理論基礎是政治經(jīng)濟學(xué)呢？.
(2)西方政治經(jīng)濟學(xué)各漉林立，即使對一些基本問(wèn)題,也是仁舌見(jiàn)仁,智者見(jiàn)智。西方會(huì )計學(xué)者從未承認政治經(jīng)濟學(xué)是會(huì )計理論的S礎，實(shí)際上，西方政治經(jīng)濟學(xué)也無(wú)能承擔這一重任。
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