中小旅游飯店企業(yè)經(jīng)營(yíng)分析論文

　　摘要:2016年5月開(kāi)始，全國全面推廣“營(yíng)改增”，旅游飯店企業(yè)的總體稅負水平有減輕，并且更均衡、更合理，對旅游飯店企業(yè)的發(fā)展會(huì )產(chǎn)生重大積極影響。深入分析并辯證看待“營(yíng)改增”給旅游飯店企業(yè)帶來(lái)的利弊影響，并在此基礎上分析企業(yè)的應對措施。

　　關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;旅游飯店;經(jīng)營(yíng)行為;影響

　　“營(yíng)改增”試點(diǎn)中飯店行業(yè)除部分企業(yè)外，總體稅負水平有所降低，企業(yè)之間稅負水平更加均衡，避免了重復征稅，促進(jìn)飯店企業(yè)內部的專(zhuān)業(yè)化分工和更新改造投資的積極性。

　　一、行業(yè)總體稅負水平更加均衡并

　　有所下降，部分企業(yè)的稅負水平有上升據《2014中國旅游統計年鑒（副本）》統計，2013年全國星級飯店實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅占其營(yíng)業(yè)收入的比例是5.7%。上海錦江國際集團對所屬五星級飯店“營(yíng)改增”后的稅負進(jìn)行過(guò)測算，按6%的增值稅率通過(guò)進(jìn)項稅抵扣后，實(shí)際繳納的增值稅額占營(yíng)業(yè)收入的比例在3.4%～4.85%之間，低于之前營(yíng)業(yè)稅的稅負。旅游飯店企業(yè)如果是增值稅小規模納稅人，由于其計稅依據改為不含稅的營(yíng)業(yè)額，而征收率為3%，稅負全面降低。如果是增值稅一般納稅人，以增值額為計稅依據，但實(shí)際計算稅金時(shí)并不是直接計算增值額，而是采用扣稅法，即：應納稅額=銷(xiāo)項稅額-進(jìn)項稅額，通過(guò)稅額扣抵間接計算應繳納的增值稅。其稅負水平除稅率提高的影響外，更多取決于購進(jìn)情況。目前旅游飯店企業(yè)的購進(jìn)存在購進(jìn)項目少、平時(shí)購進(jìn)金額不大、購進(jìn)時(shí)間集中等情況，還有一些購進(jìn)項目合規的抵扣憑證難以取得，對稅負影響是不確定的。實(shí)踐中一部分抵扣項目少的一般納稅人中出現稅負上升情況。

　　二、有利于避免對中小旅游飯店上

　　下產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)的重復征稅，促進(jìn)飯店企業(yè)內部管理的專(zhuān)業(yè)化分工對旅游飯店企業(yè)征收增值稅，將對整個(gè)旅游產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)產(chǎn)生相影響，有助于保證增值稅鏈條的完整性。而進(jìn)項稅金則憑專(zhuān)用扣稅憑證予以抵扣或特許抵扣，形成了增值稅完整的鏈條機制，不能有遺漏環(huán)節。許多需要飯店業(yè)提供服務(wù)的企業(yè)，譬如需要飯店服務(wù)的其他工商企業(yè)，由于飯店業(yè)提供增值稅發(fā)票，消費金額可以作為購進(jìn)項目抵扣，會(huì )大大降低需求方成本。旅游飯店企業(yè)會(huì )將用品洗滌、物業(yè)保潔、特種設備維護等業(yè)務(wù)外包，由于其他服務(wù)也都納入“營(yíng)改增”，飯店的許多外包項目可以取得增值稅發(fā)票，發(fā)生的成本可以作為購進(jìn)項目抵扣，會(huì )大大降低成本，并避免重復征稅。飯店內部管理的專(zhuān)業(yè)化分工程度會(huì )大幅提高。旅游飯店能發(fā)揮自己的優(yōu)勢項目，成為企業(yè)的核心競爭力，利潤的主要來(lái)源點(diǎn)。另一方面，將一些自身并不擅長(cháng)的項目或者成本較高的項目外包，從而有利于提高整個(gè)行業(yè)的勞動(dòng)效率。

　　三、對固定資產(chǎn)的抵扣有利于減輕

　　企業(yè)稅負，增加企業(yè)更新改造投資的積極性旅游飯店的建筑與固定資產(chǎn)投資大，構成了飯店經(jīng)營(yíng)成本的很大一部分。這次改革將建筑業(yè)房地產(chǎn)納入“營(yíng)改增”范圍之后，建筑業(yè)能夠提供增值稅發(fā)票，新增固定資產(chǎn)也順理成章成為抵扣范圍，由此帶來(lái)的稅負減輕非常明顯。特別是當期沒(méi)有抵扣完的進(jìn)項稅額，可以結轉下期繼續抵扣，且沒(méi)有期限規定。這樣新投資的旅游飯店在經(jīng)營(yíng)的前幾年，由于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的抵扣，流轉稅的稅負將大為降低，增強新企業(yè)抵御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的能力。投資減稅效應使企業(yè)愿意投資進(jìn)行設備設施的更新和房屋維修改造，以提高服務(wù)水準，增強盈利能力。但原來(lái)已經(jīng)投入購買(mǎi)的建筑裝修勞務(wù)及酒店設備等固定資產(chǎn)尚未列入抵扣范圍。另外有不少旅游飯店采用長(cháng)期租賃不動(dòng)產(chǎn)方式經(jīng)營(yíng)飯店，每年的租賃費目前沒(méi)有納入可抵扣范圍。這兩類(lèi)旅游飯店由于抵扣項目減少，按6%的新稅率計算，稅收負擔會(huì )有一定程度的上升。

　　實(shí)際上，在前期的一些“營(yíng)改增”試點(diǎn)區域，一些旅游飯店就借口稅負上升而公開(kāi)提高了價(jià)格。建議作為臨時(shí)過(guò)渡政策，可以規定以前年度尚未抵扣過(guò)進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)在一定期限內適用進(jìn)項稅抵扣。對經(jīng)營(yíng)性的不動(dòng)產(chǎn)長(cháng)期租賃合同，將其租金支出也納入可抵扣范圍。

　　作者:胡家忠 單位:湖北三峽職業(yè)技術(shù)學(xué)院

　　參考文獻:

　　[1]潘文軒.2013：“‘營(yíng)改增’試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負‘不減反增’現象分析”[J]財貿研究，2013，1

　　[2]湖北省稅務(wù)學(xué)會(huì )課題組.“營(yíng)改增”稅收問(wèn)題實(shí)證研究——以湖北省營(yíng)改增試點(diǎn)工作為例[J].稅務(wù)研究，2014，(5)

　　[3]陳釗,王旸.2016：“‘營(yíng)改增’是否促進(jìn)了分工：來(lái)自中國上市公司的證據”[J].管理世界，2016，3

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