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現代企業(yè)內部審計研究
企業(yè)內部審計在實(shí)踐當中，已逐步突破傳統的審計思路，審計重心逐漸由財務(wù)收支審計向內控管理、風(fēng)險管理等綜合管理審計轉移。企業(yè)內部審計通過(guò)審查和評價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內部控制的適當性、合法性和有效性，切實(shí)幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、提高經(jīng)濟效益，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現。下面對推動(dòng)現代企業(yè)內部審計整改進(jìn)行了思考。
摘要：現代企業(yè)中，大多數的企業(yè)都特別重視內部審計工作，但對于審計整改卻相對忽視，本文從推動(dòng)審計整改工作的重要性出發(fā)，重點(diǎn)分析內部審計整改工作存在的主要問(wèn)題及原因，重點(diǎn)探討推動(dòng)內部審計整改工作的具體措施，以對提升內部審計工作的作用與價(jià)值有一定的借鑒意義。
關(guān)鍵詞 ：審計整改閉環(huán)管理改善經(jīng)營(yíng)管理
越來(lái)越多的企業(yè)更加重視內部審計工作，但對于審計整改工作卻沒(méi)有給予足夠重視，使審計整改工作存在較多問(wèn)題，成為內審工作的薄弱環(huán)節，是未來(lái)內部審計工作改善的重心。
1 內部審計整改工作的重要性
2013 年8 月，中國內部審計協(xié)會(huì )發(fā)布了新修訂的《內部審計基本準則》，對內部審計的定義是“內部審計是一種獨立、客觀(guān)的確認和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)運用系統、規范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內部控制和風(fēng)險管理的適當性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現目標。”近年來(lái)，許多大中型企業(yè)都將加強內部審計工作，強化運行監督、自我評價(jià)、整改缺陷、完善管理體系作為內控建設的發(fā)展方向和保證。內部審計是現代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，是提升內部控制和管理理念，完善企業(yè)治理機制的重要一環(huán)，是企業(yè)加強管理、提高效益、防范風(fēng)險的重要手段和有力保證。
企業(yè)的內部審計工作具體包括審前準備、審計實(shí)施、審計報告、審計整改和成果運用五大流程，這五個(gè)流程環(huán)環(huán)相扣，是一個(gè)整體。在內部審計工作中，上述任何一個(gè)環(huán)節的缺失，都無(wú)法實(shí)現審計工作的閉環(huán)管理，也就無(wú)法實(shí)現內部審計目標。前面三大流程是后面兩個(gè)流程的準備，后面兩個(gè)流程是前面三個(gè)流程的目的。內部審計部門(mén)在審計中發(fā)現問(wèn)題，提出審計建議，促進(jìn)被審計單位進(jìn)行整改，完善內控管理，完成審計成果的落實(shí)與運用，最終實(shí)現審計目標。
由此可見(jiàn)，審計整改工作是企業(yè)內部審計工作的重要組成部分，是對內部審計工作成果的鞏固和保證。審計整改是被審計單位對內部審計部門(mén)在審計中所發(fā)現的問(wèn)題及提出的審計建議進(jìn)行糾正和改進(jìn)的過(guò)程，以進(jìn)一步完善企業(yè)制度和業(yè)務(wù)流程，提升企業(yè)管理水平和運營(yíng)效率。審而不改，等于沒(méi)審。所以對于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，只有將審計整改工作落實(shí)到位，完成審計成果的落實(shí)與運用，審計工作才能實(shí)現閉環(huán)管理，才能充分發(fā)揮其應有的作用與價(jià)值。
2 內部審計整改工作存在的主要問(wèn)題及原因
一是被審計單位的認識不足，導致審計整改工作落實(shí)不到位。在多數企業(yè)中，不論是被審計單位的相關(guān)領(lǐng)導，還是具體業(yè)務(wù)的執行人，普遍存在對內部審計及其整改工作的認識不足，往往狹隘地認為審計工作就是來(lái)查問(wèn)題的，而沒(méi)有認識到內部審計的最終目的是幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、提高經(jīng)濟效益。從而對審計工作存在著(zhù)一定的抵觸情緒，對審計整改工作不積極、不重視�；蛘卟贿M(jìn)行整改;或者避重就輕，敷衍了事，即使整改了也沒(méi)有整改到位。
二是審計報告的質(zhì)量不高，導致審計整改工作難以落實(shí)到位。一方面，由于內部審計的綜合性較強、涉及的面較廣，內審人員受知識結構、業(yè)務(wù)水平的限制，所提出的審計建議沒(méi)有建設性意義，操作性不強;或者在審計中，由于工作量太大，沒(méi)有充分分析與挖掘問(wèn)題產(chǎn)生的根源，所提出的審計建議缺乏針對性。另一方面，由于在審計報告出具前后，內部審計人員與被審計單位的溝通交流不到位，導致雙方就存在的管理問(wèn)題及整改建議沒(méi)有達成一致意見(jiàn);或者由于審計報告撰寫(xiě)水平的問(wèn)題，重點(diǎn)不突出，含義模糊，被審計單位在收到審計報告后，不能準確知悉存在的管理問(wèn)題及整改要求，導致審計整改工作難以落實(shí)到位。三是跟蹤、問(wèn)責的力度不夠，導致審計整改工作沒(méi)有及時(shí)落實(shí)到位。目前，多數企業(yè)的內部審計部門(mén)，人手配備不足，日常的各項審計任務(wù)繁重，在出具審計報告后，未能及時(shí)跟蹤檢查被審計單位整改工作的實(shí)際落實(shí)情況。此外，多數企業(yè)也沒(méi)有建立起審計整改工作的問(wèn)責制度，被審計單位是否落實(shí)內部審計整改工作，以及落實(shí)效果的好與壞，均沒(méi)有相應的獎懲措施。長(cháng)此以往，在對審計整改工作又認識不足的情況下，導致認真落實(shí)整改工作的被審計單位逐漸喪失了積極性，不積極落實(shí)整改工作的被審計單位更是一拖再拖，甚至完全放棄整改。
3 推動(dòng)內部審計整改工作的具體措施
一是提高思想認識，創(chuàng )造良好的審計整改環(huán)境。首先，應提高被審計單位相關(guān)領(lǐng)導的思想認識，使他們真正認識到內部審計的根本目的，以及落實(shí)整改工作的重要性，領(lǐng)導的重視與支持，是促進(jìn)內部審計整改工作的有力推手，在實(shí)踐工作中也充分證明了這一點(diǎn)，只要領(lǐng)導提出要求和目標，各相關(guān)職能部門(mén)都會(huì )想方設法地保證整改工作的進(jìn)度與效果。其次，要提高被審計單位相關(guān)職能部門(mén)的思想認識，內審部門(mén)要利用工作機會(huì )，充分向他們宣傳內審工作的性質(zhì)、任務(wù)及要求，有助于取得他們對內審計工作的認知、理解與配合，也是促進(jìn)審計整改工作落實(shí)的關(guān)鍵。最后，內審部門(mén)也要提高自己的思想認識，轉變審計觀(guān)念，審計不但要找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題及產(chǎn)生的原因，從制度上、措施上提出完善和改進(jìn)的辦法，而且要及時(shí)組織開(kāi)展后續審計工作，持續跟蹤檢查每一項審計意見(jiàn)和建議的落實(shí)情況，督促被審計單位提高整改的效率和效果，促進(jìn)被審計單位樹(shù)立依法經(jīng)營(yíng)的理念，提高制度化、科學(xué)化的管理水平，也只有這樣才能實(shí)現內審工作的作用與價(jià)值，才能實(shí)現企業(yè)管理的有效與長(cháng)效。
二是提升內審工作質(zhì)量，奠定良好的審計整改基礎。一方面，努力提升審計建議質(zhì)量，隨著(zhù)內審職能向內控管理、風(fēng)險管理審計方面的擴展，審計工作的綜合性越來(lái)越強，內審部門(mén)應加強審計隊伍建設，有針對性、有計劃地組織落實(shí)員工的內部學(xué)習與外部培訓工作，努力提高內審人員的工作能力與專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，在審計中不但能發(fā)現問(wèn)題，而且能幫助企業(yè)更好地解決問(wèn)題，提出有價(jià)值、有操作性的審計建議。另一方面，提升審計服務(wù)質(zhì)量，在出具審計報告時(shí)就突出整改導向，通過(guò)改變報告的形式，由書(shū)面文字為主變?yōu)橐员砀駷橹�，將審計中所發(fā)現的各項問(wèn)題及提出的整改建議以表格形式清晰、完整地列示出來(lái)，同時(shí)積極與被審計單位進(jìn)行溝通交流，讓被審計單位充分認識所存在的問(wèn)題，并準確知悉整改要求，為推進(jìn)審計整改工作奠定良好基礎。
三是扎實(shí)開(kāi)展后續審計工作，保證審計整改工作的落實(shí)效果。后續審計，是指內部審計部門(mén)為跟蹤檢查被審計單位針對審計發(fā)現的問(wèn)題所采取的糾正措施及其改進(jìn)效果而實(shí)施的審計。由此可見(jiàn)，后續審計是對前期審計成果落實(shí)情況的追蹤審計，是內部審計工作不可缺少的一個(gè)重要環(huán)節，其重要意義在于通過(guò)詳細檢查和評價(jià)被審計單位審計整改工作的實(shí)際落實(shí)情況，來(lái)督促被審計單位認真落實(shí)審計整改工作。因此，內部審計部門(mén)必須扎實(shí)開(kāi)展后續審計工作，持續跟蹤檢查每一項審計意見(jiàn)和建議的落實(shí)情況，針對當年度未整改到位的問(wèn)題，及時(shí)向被審計單位下發(fā)繼續推進(jìn)整改工作的通知，并將在下一年度的后續審計中，持續進(jìn)行跟蹤檢查，直至整改工作完全落實(shí)到位，從而加快整改進(jìn)度并保證整改效果，實(shí)現審計成果向管理成果的轉化。
四是加強與財務(wù)部門(mén)的合作，推動(dòng)審計整改工作的及時(shí)落實(shí)。企業(yè)內部審計部門(mén)與財務(wù)部門(mén)通力合作，加大審計整改工作的推動(dòng)力度。內部審計部門(mén)將定稿的審計報告發(fā)給財務(wù)部門(mén)，由其組織各有關(guān)部門(mén)認真研究審計問(wèn)題、落實(shí)審計建議，在規定期限內制定出詳細的審計整改工作方案，具體內容包括整改責任部門(mén)、責任人、擬采取的整改措施、整改工作完成時(shí)間等;然后再由財務(wù)部門(mén)根據本整改工作方案加強日常督辦，對未按整改工作方案所規定的時(shí)間完成審計整改工作的職能部門(mén)進(jìn)行提醒、督促，并定期匯總審計整改工作完成情況，反饋給內部審計部門(mén);最后由審計部門(mén)根據財務(wù)部門(mén)反饋的審計整改工作完成情況，組織開(kāi)展后續審計，集中檢查審計整改工作的落實(shí)效果。企業(yè)內部審計部門(mén)與財務(wù)部門(mén)加強合作，加大日常督辦與集中檢查的力度，推動(dòng)審計整改工作及時(shí)落實(shí)到位。
五是建立和完善審計整改問(wèn)責制度，提高被審計單位落實(shí)審計整改工作的積極性。對審計中發(fā)現的問(wèn)題采取糾正措施，認真落實(shí)審計整改工作是被審計單位經(jīng)營(yíng)管理層的責任。建立和完善審計整改考核制度，把審計整改工作的落實(shí)情況納入評價(jià)領(lǐng)導班子履行經(jīng)濟責任和考核單位年度經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jì)的內容，與單位領(lǐng)導班子績(jì)效薪金掛鉤。企業(yè)中組織考核的部門(mén)應根據內部審計部門(mén)的后續審計結果，對整改不及時(shí)、措施不得力、拒不整改、屢查屢犯的，按照企業(yè)的考核規定嚴格追究相關(guān)人員的責任，對整改及時(shí)且整改效果較好的，按照企業(yè)的考核規定給予相關(guān)人員獎勵。實(shí)行審計整改問(wèn)責制，提高被審計單位落實(shí)審計整改工作的積極性。
綜上所述，內部審計作為現代企業(yè)內部管理工作的重要組成部分，在推動(dòng)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、提高經(jīng)濟效益等方面所發(fā)揮的作用越來(lái)越重要。但很多企業(yè)因審計整改工作落實(shí)不到位，使內部審計工作無(wú)法實(shí)現閉環(huán)管理，無(wú)法充分發(fā)揮其應有的作用與價(jià)值。為此，期望越來(lái)越多的企業(yè)能把內審工作改善的重心放到審計整改工作上，充分重視內部審計整改工作，從根本上解決審計整改工作中存在的問(wèn)題，采取切實(shí)可行的措施，全面推動(dòng)內部審計整改工作，以更好地實(shí)現內部審計工作的價(jià)值與意義。
參考文獻：
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[2]俞金華，高夢(mèng)霞，陳潔.國家治理視角下加強審計整改的思考[J].中國內部審計，2014(2).
[3]黃忠.加強審計整改，充分發(fā)揮審計監督作用[J].中國集體經(jīng)濟，2012(22).
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