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我國企業(yè)研發(fā)預算管理問(wèn)題與對策論文
一、引言知識
經(jīng)濟時(shí)代下，科技投入和科技產(chǎn)出是衡量一個(gè)企業(yè)科技進(jìn)步成效的兩項重要指標。十二五規劃中，各省、各行業(yè)都制定出了加強自主創(chuàng )新研發(fā)投入的規劃，例如，江蘇省率先提出在這一期間使研發(fā)投入占GDP的比重由目前的2.3%爭取提升到3%以上，達到世界上創(chuàng )新型國家水平。生物醫藥行業(yè)則將400億元左右的專(zhuān)項資金投向相關(guān)產(chǎn)業(yè)的重大新藥研發(fā)、創(chuàng )制領(lǐng)域，此外還首次提出要把中國建成為世界第二位的制藥市場(chǎng)等宏偉目標。然而，在我國企業(yè)研發(fā)管理模糊低效的現狀下，如何科學(xué)合理地管理好資金，提高研發(fā)項目的經(jīng)濟效益，是企業(yè)面臨的突出問(wèn)題。
就研發(fā)項目而言，投資是開(kāi)始，績(jì)效評價(jià)是結束，二者都無(wú)法改變和優(yōu)化研發(fā)的結果，抓兩頭的管理模式無(wú)法從根本上提高研發(fā)項目的經(jīng)濟效益。解決問(wèn)題的關(guān)鍵是對研發(fā)過(guò)程進(jìn)行價(jià)值管理，預算管理是研發(fā)過(guò)程價(jià)值管理的第一項，因此對研發(fā)項目的預算管理具有重要意義。目前，傳統的預算管理已不再適用高科技企業(yè)研發(fā)預算的需求，急需一種新型的預算模式。本文擬從剖析我國企業(yè)在研發(fā)預算管理中存在的問(wèn)題出發(fā)，研究提出相應的管理對策。
二、相關(guān)文獻研究綜述
縱觀(guān)國內外相關(guān)文獻，對研發(fā)預算管理的研究主要集中在研發(fā)項目的資金配置模式、研發(fā)預算編制方法和研發(fā)過(guò)程管理等方面。Souder.W.E（.1986）采用差距分析法對項目?jì)r(jià)值進(jìn)行分析比較，將資金分配給最有價(jià)值的項目。RobertBerloznik（1998）提出在研發(fā)過(guò)程中運用嵌入式技術(shù)評估實(shí)現對研發(fā)項目整個(gè)管理過(guò)程的監控，從而控制研究開(kāi)發(fā)方式的成本效益。MauriceI．Zelman（2007）采用零基預算法編制研發(fā)項目預算，詳細分析了研發(fā)項目從篩選到財務(wù)評估，再到風(fēng)險分析和最后定奪的技術(shù)預算過(guò)程。官小春等（2008）設計了基于作業(yè)基礎預算的企業(yè)研發(fā)預算模型及編制方法，通過(guò)對研發(fā)過(guò)程的層層分解，實(shí)現對整個(gè)研發(fā)過(guò)程的動(dòng)態(tài)控制。梁萊歆（2008）構建了適用大型高科技企業(yè)研發(fā)資金配置的“研發(fā)樹(shù)”模型。熊艷等（2010）建立了以企業(yè)戰略柔性為基礎，充分關(guān)注研發(fā)人員自行預算意識的柔性預算管理模式，等等。
通過(guò)研究發(fā)現，國內外對預算管理的研究文獻較多且趨于成熟，但專(zhuān)門(mén)針對具有不確定性、高風(fēng)險、非標準化特點(diǎn)的研發(fā)項目進(jìn)行的預算研究文獻尚少。近年來(lái)，一些學(xué)者開(kāi)始重視高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)預算管理，由只關(guān)注一個(gè)研發(fā)項目的預算管理到立足于整個(gè)企業(yè)發(fā)展戰略的角度來(lái)考慮預算管理。特別是梁萊歆和陳海生兩位教授在相關(guān)科研項目中，通過(guò)探索研究、問(wèn)卷調查等形式，提出了多種具有開(kāi)創(chuàng )性和可操作性的研究新思路。
三、企業(yè)研發(fā)預算管理存在的問(wèn)題
根據前期學(xué)者對我國企業(yè)在研發(fā)預算方面的調查研究，查閱相關(guān)文獻和實(shí)際案例后，總結分析出在管理上存在以下四點(diǎn)問(wèn)題：
1、整體研發(fā)水平不高、且對研發(fā)預算重視不足。國家統計局公布，到2009年我國R&D經(jīng)費占GDP之比為1.7%，低于世界平均水平2.31%。南京大學(xué)會(huì )計系課題組（2001）調查結果顯示，企業(yè)預算管理關(guān)注的重點(diǎn)仍局限在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，對于R&D項目投資這樣的重大項目還缺乏預算。其關(guān)鍵原因是，部分相關(guān)管理人員僅關(guān)注研發(fā)技術(shù)層面問(wèn)題，而對價(jià)值管理意識淡薄，對研發(fā)過(guò)程進(jìn)行黑箱操作，或即便開(kāi)展了研發(fā)預算也流于形式，沒(méi)有真正起到預算管理的作用。
2、缺乏有效的預算編制方法和編制程序。
梁萊歆（2007）調查發(fā)現目前高達82.2%企業(yè)所采用的研發(fā)預算方法存在著(zhù)不同程度的不適用。研發(fā)活動(dòng)的特殊性也導致其預算模式與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預算模式有很大不同，將研發(fā)資源簡(jiǎn)單劃分為人工費、材料費、設備費等不僅造成資源浪費，也不利用預算編制的有效性。此外，部分企業(yè)在預算編制過(guò)程中采用領(lǐng)導式的垂直管理模式，這種下級員工參與程度低的預算難以保證預算編制的全面性，缺乏必要的約束。
3、研發(fā)過(guò)程缺乏嚴格有效的后續動(dòng)態(tài)管理。梁萊歆（2007）研究數據表明未對編制的預算進(jìn)行調整的企業(yè)占到樣本總數的55.4%。研發(fā)項目具有非標準化特點(diǎn)，很難一次性地獲取所有相關(guān)的信息，且獲得的信息也可能隨情況的變化而失去價(jià)值。那么，當內外部環(huán)境變化時(shí)，未進(jìn)行持續、跟蹤式動(dòng)態(tài)管理的企業(yè)就很難及時(shí)制定、準確選擇最佳的調整方案。
4、缺乏高效的信息化系統管理平臺。尚宏陽(yáng)（2009）調查顯示有48.2%的企業(yè)表示未采用ERP系統或者其他管理軟件來(lái)實(shí)現對研發(fā)項目的預算管理。預算的編制要以信息的大量收集為基礎，相關(guān)的管理軟件就是記錄、轉換、使用這些信息的載體，信息的收集途徑與效率會(huì )對預算信息是否滿(mǎn)足編制需要產(chǎn)生重要影響。這就必須改進(jìn)我國企業(yè)現行研發(fā)預算管理水平，搭建高效的信息化系統管理平臺。
四、企業(yè)研發(fā)預算管理改進(jìn)對策
1、加強管理人員對研發(fā)預算的重視和資源有效性的理念。隨著(zhù)項目投資額度迅速增長(cháng)，加大了研發(fā)項目投資風(fēng)險，研發(fā)項目的成敗不僅關(guān)系到企業(yè)的財務(wù)安全，而且可能影響到企業(yè)產(chǎn)品創(chuàng )新戰略的實(shí)施，甚至可能關(guān)乎整個(gè)企業(yè)的戰略導向。管理人員應從觀(guān)念上認識到研發(fā)預算管理對資源有效配置的重要性，強化成本控制與效益分析力度，洞悉企業(yè)內外部環(huán)境變化提供的信息來(lái)決定是否需要調整先前的預算計劃或企業(yè)戰略定位，降低因市場(chǎng)因素造成研發(fā)失敗的風(fēng)險，并在研發(fā)結束后對實(shí)際結果進(jìn)行差異分析考評。同時(shí)，提高研發(fā)人員資源利用效率的積極性，強化節約成本意識，培養其做個(gè)面向市場(chǎng)的技術(shù)商人。
2、導入作業(yè)基礎預算的上下結合編制程序。一方面基于標準成本制的傳統預算模式已經(jīng)很難滿(mǎn)足研發(fā)預算編制的需求，使編制的預算無(wú)法與研發(fā)的實(shí)際過(guò)程相配合，出現預算失效的現象。本文提出建立一套與研發(fā)活動(dòng)具有更高契合度的作業(yè)基礎預算模式。該模式以作業(yè)為連接點(diǎn)，將整個(gè)研發(fā)項目的不確定性分解成一個(gè)個(gè)作業(yè)的不確定性，提高信息準確性的同時(shí)，降低了預算編制難度，弱化了風(fēng)險。作業(yè)基礎預算關(guān)注閑置生產(chǎn)能力，通過(guò)不斷提高增值作業(yè)的效率，消除不增值作業(yè)，以?xún)?yōu)化產(chǎn)品生產(chǎn)的作業(yè)鏈；另一方面采用上下結合的雙向參與性模式，允許下層管理者充分發(fā)表對預算編制的意見(jiàn)，以提高研發(fā)人員對項目經(jīng)費預算分配的認同感，制定出可行性方案。
3、建立基于價(jià)值鏈的門(mén)徑式研發(fā)預算管理模式。該模式充分考慮到橫向、縱向及企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈對研發(fā)項目?jì)r(jià)值和資源分配的影響，以?xún)r(jià)值增值為目標，將研發(fā)進(jìn)程中的重要標志性事件作為研發(fā)進(jìn)程的門(mén)徑，對研發(fā)預算實(shí)行分階段的管理。以資本預算方式?jīng)Q定研發(fā)項目的投資決策和門(mén)徑通過(guò)、阻止決策；根據每道門(mén)徑前后所掌握的信息，以資金控制預算的方式評審上一階段的資金投入情況，并編制下一階段的預算，直至最后門(mén)徑。該模式通過(guò)把一個(gè)研發(fā)項目的預算分解為多個(gè)門(mén)徑點(diǎn)預算，縮短了預算區間，控制了預算風(fēng)險，緩解了預算信息依據不足的難題，有利于實(shí)現對研發(fā)資金的有效預算管理，把有限的資源合理地分配到價(jià)值最大的研發(fā)項目和作業(yè)環(huán)節上。
4、構建案例推理式的動(dòng)態(tài)信息管理系統。
在企業(yè)運用案例推理技術(shù)管理中，需要借助計算機系統建立研發(fā)項目案例數據庫，儲存項目資源消耗和效果評價(jià)等信息，并及時(shí)更新匹配案例的經(jīng)驗信息，以便實(shí)施新研發(fā)項目的檢索和重用。當定義新研發(fā)項目時(shí)，在案例庫中輸入相關(guān)屬性特征，尋找一個(gè)與當前項目最相似的案例，進(jìn)行相應的調整修正，最終推算該項目在作業(yè)、資源、部門(mén)之間的成本投入，用于預算的編制和控制。從企業(yè)戰略目標的制定到具體預算編制，到執行階段必要的動(dòng)態(tài)調整，再到最后的預算考評，以計算機信息網(wǎng)絡(luò )為載體能快速實(shí)現信息交流和傳遞，這將提高研發(fā)預算編制的靈活性和適用性，增強各部門(mén)之間的溝通和合作。
五、總結
面對“十二五”期間如此巨大的研發(fā)投入和未來(lái)科技產(chǎn)出幾何級增長(cháng)的發(fā)展趨勢，如何對龐大的研發(fā)資金進(jìn)行科學(xué)的管理，是目前擺在企業(yè)面前的重要問(wèn)題。本文采用作業(yè)基礎預算編制方法，在價(jià)值鏈分析的基礎上，對研發(fā)過(guò)程進(jìn)行門(mén)徑式的分階段考核、建立系統的數據庫，在信息技術(shù)平臺上對研發(fā)預算實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。這一系統的管理模式對企業(yè)的規模、硬件設施和相關(guān)管理人員水平等都提出了更高的要求。因此，本研究結果在大中型高新技術(shù)企業(yè)運用可能更為合適。
主要參考文獻：
[1]南京大學(xué)會(huì )計學(xué)系課題組.中國企業(yè)預算管理現狀的判斷及其評價(jià).會(huì )計研究，2001.
[2]梁萊歆.企業(yè)研發(fā)預算管理：現狀-問(wèn)題-出路.會(huì )計研究，2007.
[3]尚宏陽(yáng).企業(yè)R&D預算管理的問(wèn)卷調查與分析.財會(huì )月刊，2009.
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