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摘要：二十世紀中期以來(lái)，經(jīng)濟效益審計在西方一些企業(yè)得到快速發(fā)展并取得了一系列成果，相比而言，我國企業(yè)的經(jīng)濟效益審計起步較晚，尚處于初步探索階段，迫切需要開(kāi)展經(jīng)濟效益審計的理論與實(shí)務(wù)的研究。本文擬探討經(jīng)濟效益審計概念與內涵; 經(jīng)濟效益審計與財務(wù)審計和經(jīng)濟活動(dòng)分析的關(guān)系；經(jīng)濟效益審計的技術(shù)與方法；經(jīng)濟效益審計的評價(jià)指標體系；經(jīng)濟效益審計的依據和標準；經(jīng)濟效益審計的程序，以促進(jìn)我國企業(yè)經(jīng)濟效益審計工作的順利開(kāi)展。關(guān)鍵詞：審計 經(jīng)濟效益 理論 實(shí)務(wù) 探討
任何社會(huì )的經(jīng)濟活動(dòng)都離不開(kāi)經(jīng)濟效益，經(jīng)濟效益就是以盡量少的勞動(dòng)消耗和勞動(dòng)占用，取得盡可能多的符合社會(huì )需要的勞動(dòng)成果。
審計作為經(jīng)濟監督的一種工具，其最終的目的也是為了提高經(jīng)濟效益。但在很長(cháng)的時(shí)間里，審計僅停留在單純的財務(wù)審計基礎上，通過(guò)查錯防弊來(lái)間接地提高經(jīng)濟效益。直到二十世紀中期，科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)，生產(chǎn)組織發(fā)生重大變革，在生產(chǎn)力水平大幅度提高的同時(shí)，生產(chǎn)關(guān)系也表現得更加錯綜復雜。這時(shí)西方一些企業(yè)開(kāi)始注重健全自身的管理體制，大力推行職能管理和行為科學(xué)管理，以加強企業(yè)內部控制制度，提高內部工作效率。企業(yè)管理者對審計工作也有了新的要求，要求審計工作的重心從傳統的查賬轉到健全和完善企業(yè)管理機制，提高經(jīng)濟效益的軌道上來(lái)，由此相繼產(chǎn)生各種以提高經(jīng)濟效益為目的的審計形式，如管理審計、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計、績(jì)效審計、綜合審計等等。這些審計各有側重，適用性有所不同，且名詞的提法也不盡統一，但是核心都是以經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為對象，以提高經(jīng)濟效益為目的，這些審計在我國通常稱(chēng)為經(jīng)濟效益審計，可定義為：獨立的審計機構或審計人員，利用專(zhuān)門(mén)的審計方法，依據一定的審計標準，就被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行審查，收集和整理有關(guān)審計證據，以判斷經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟性、效率性和效果性，評價(jià)經(jīng)濟效益的開(kāi)發(fā)和利用途徑及其實(shí)現程度。
一、經(jīng)濟效益審計的內涵
經(jīng)濟效益審計不論稱(chēng)為管理審計、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計、績(jì)效審計，或是其它的詞匯，其內容則都包括經(jīng)濟性、效率性、效果性，即通常所說(shuō)的“3E”審計。那么，什么是“3E”審計的含義呢？英國國家審計署在1983年公布的《國家審計法》曾經(jīng)做出如下解釋?zhuān)?BR>1．經(jīng)濟性，是指對一項活動(dòng)，在關(guān)注保證其質(zhì)量的前提下將其資源消耗量降到最低水平。
2．效率性，是指產(chǎn)品、服務(wù)或其他形式的產(chǎn)出與其消耗資源的關(guān)系。
3．效果性，指既定目標的實(shí)現程度，以及一項活動(dòng)的實(shí)際效果與預期效果的關(guān)系。
經(jīng)濟性、效率性、效果性三者之間的關(guān)系是辯證統一、缺一不可的。這三者最終都要以實(shí)現企業(yè)經(jīng)濟效益最大化為根本目標，通過(guò)從經(jīng)濟性、效率性和效果性三者之間的相互關(guān)聯(lián)中進(jìn)行的審查和評價(jià)，足以表明和確定企業(yè)經(jīng)濟效益的優(yōu)劣，從而得到客觀(guān)、公正、的審計結果。
要正確理解經(jīng)濟效益審計的涵義，首先要弄清楚經(jīng)濟效益審計與財務(wù)審計的關(guān)系。經(jīng)濟效益審計與財務(wù)審計之間既有同，又有異。它們的相同之處表現在都是對經(jīng)濟活動(dòng)的合法性、合理性和經(jīng)濟性的監督和評價(jià)。它們的區別主要表現在以下幾個(gè)方面。
1、對象不同，經(jīng)濟效益審計的對象是各種經(jīng)濟資料和有關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟資料、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；而財務(wù)審計的對象僅僅是財會(huì )資料和財務(wù)收支活動(dòng)。
2、目的不同，經(jīng)濟效益審計通過(guò)審查各種經(jīng)濟資料和技術(shù)經(jīng)濟資料，評價(jià)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否經(jīng)濟，是否合理，是否有效益，并提出改進(jìn)意見(jiàn)；而財務(wù)審計則審查財會(huì )資料是否真實(shí)正確，審計財務(wù)收支是否合理合法。
3、職能不同，經(jīng)濟效益審計具有建設性和防護性職能以建設性為主；而財務(wù)審計具有防護性和建設性職能，以防護性為主。
4、依據的標準不同，經(jīng)濟效益審計的標準是有關(guān)法律、財經(jīng)法規和制度，以及計劃、目標、定額、技術(shù)經(jīng)濟指標、同行業(yè)同類(lèi)指標；財務(wù)審計以有關(guān)法律、財經(jīng)法規和制度為標準。
5、方法不同，經(jīng)濟效益審計除運用財務(wù)審計方法外，還利用經(jīng)濟數學(xué)方法和現代管理方法，既進(jìn)行事后審計，也進(jìn)行事前審計；財務(wù)審計則通過(guò)檢查、調查和分析等方法，審查會(huì )計賬薄和財務(wù)報表，分析財務(wù)指標，以事后審計為主。
由此可見(jiàn)，經(jīng)濟效益審計是財務(wù)審計的深入和發(fā)展。開(kāi)展經(jīng)濟效益審計往往從財務(wù)審計入手，即從審查資金、成本、利潤的情況入手，然后再深入到全部經(jīng)濟活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理中去。當然也不能把經(jīng)濟效益審計與財務(wù)審計等同起來(lái)，而忽略他們之間的區別。
其次，還要分清經(jīng)濟效益審計與企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)分析的關(guān)系，企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)分析是企業(yè)內部人員根據核算資料，運用各種經(jīng)濟指標，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析研究，從而有利于企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理做出正確的經(jīng)營(yíng)決策。企業(yè)經(jīng)濟效益審計的程序、方法、指標和標準與企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)分析非常類(lèi)似，但二者也具有明顯的區別。
1、兩者的性質(zhì)不同，經(jīng)濟活動(dòng)分析的本質(zhì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，是構成企業(yè)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，履行的是管理職能。而經(jīng)濟效益審計是企業(yè)內部的證實(shí)監督活動(dòng)，履行的是監督和評價(jià)的職能。
2、兩者的主體不同，經(jīng)濟活動(dòng)分析是具體從事企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的人員來(lái)開(kāi)展的，可以說(shuō)是一種內部的自我分析和評價(jià)活動(dòng)，由于是自己評價(jià)自己的管理行為，因此在評價(jià)中難以做到客觀(guān)和公允，經(jīng)濟效益審計人員作為企業(yè)的獨立機構，對企業(yè)經(jīng)濟效益進(jìn)行審查和評價(jià)，在某種意義上說(shuō)是一種準外部的審查和評價(jià)活動(dòng)，相對于經(jīng)濟活動(dòng)分析根據有客觀(guān)性和公允性。
3、兩者的側重點(diǎn)不同，經(jīng)濟活動(dòng)分析對企業(yè)經(jīng)濟效益的分析側重于事后分析，根據取得的核算結果資料分析其影響這一結果的各種因素。而經(jīng)濟效益審計是企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)全過(guò)程審計，他不僅對事后效益審計，也對事前、事中的效益進(jìn)行審計，他可以將審查和評價(jià)的活動(dòng)延伸到?jīng)Q策、預算和控制。
可見(jiàn)，經(jīng)濟活動(dòng)分析與經(jīng)濟效益審計既有聯(lián)系又有區別，他們各司其職，不能互相替代，也不是重復性工作，他們相互促進(jìn)，都是提高經(jīng)濟效益的方法之一。
二、經(jīng)濟效益審計的方法
由于經(jīng)濟效益審計要對經(jīng)濟活動(dòng)和管理活動(dòng)的效率、效果和經(jīng)濟性進(jìn)行檢查、評價(jià)，因而經(jīng)濟效益審計的方法具有系統性和廣泛性，涉及經(jīng)濟數學(xué)、管理、統計、分析等多種學(xué)科的調查、分析、測試等系統性方法。開(kāi)展經(jīng)濟效益審計的主要方法有：
1、審計查證法。包括常規技術(shù)方法和現代管理方法。常規方法借鑒了財務(wù)審計的有關(guān)方法，如審閱法、順查法、逆查法、核對法、函詢(xún)法、盤(pán)點(diǎn)法和抽樣法等，現代管理方法借鑒了現代管理的技術(shù)方法如：①與預測相關(guān)的方法。定性的如集合意見(jiàn)法；定量的如回歸分析法、自適應模型預測法、時(shí)間序列預測法等。②與決策相關(guān)的方法。量本利分析法、線(xiàn)性規劃法、邊際分析法等。③與計劃、控制相關(guān)的方法。投入產(chǎn)出法、項目評估技術(shù)等。
2、審計分析法。包括對比分析法，因素分析法、結構分析法、平衡分析法、敏感性分析法、多因素聯(lián)動(dòng)分析等。
3、審計評價(jià)法。包括定性的方法和定量的方法。定性的方法通常采用的是成功度評價(jià)法，它是依據評價(jià)專(zhuān)家或專(zhuān)家組的經(jīng)驗，對項目的成功程度做出定性結論，也即通常所說(shuō)的打分制。項目的成功度可分為五個(gè)等級，完全成功、成功（A）、部分成功（B）、不成功（C）、失�。―）。定量的方法主要有差額評價(jià)法，對比評價(jià)法，綜合評價(jià)法。
三、經(jīng)濟效益審計的評價(jià)指標體系
效益審計評價(jià)指標體系是審計機構及其審計人員在效益審計中判斷是非、衡量和評價(jià)效益高低優(yōu)劣的準繩，是進(jìn)行效益升級的重要依據，要提高效益升級的深度和質(zhì)量，必須建立科學(xué)的評價(jià)體系，這才能保證審計評價(jià)的客觀(guān)性和審計建議的前瞻性和可靠性。
正確確定評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟效益的指標體系，對于真實(shí)反映、合理評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況至關(guān)重要。建立評價(jià)經(jīng)濟效益的指標體系，需遵循以下幾點(diǎn)原則：①全面性原則。指標的設計既要能反映企業(yè)財務(wù)成果和經(jīng)營(yíng)狀況，又要能反映企業(yè)管理水平和經(jīng)營(yíng)能力。因而，既要有財務(wù)指標，也要有非財務(wù)指標。這樣，可避免審計評價(jià)工作出現遺漏，能從不同角度對企業(yè)進(jìn)行全面、綜合的考核和評價(jià)。②科學(xué)性原則。指標的設置既要考慮指標自身的科學(xué)合理性又要結合企業(yè)實(shí)際、遵循客觀(guān)規律，既要有動(dòng)態(tài)指標又要有靜態(tài)指標，既要有定性指標又要有定量指標。③可操作性原則。評價(jià)指標的設置應該簡(jiǎn)略、清晰，便于操作和考核。無(wú)論是指標所包含的內容，還是指標的計算，均力求簡(jiǎn)單，易于使用。除以上主要原則外，還應遵循普遍適用性原則以及定量與定性相結合的原則。
評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟效益的指標體系是由多個(gè)具體的指標所構成，主要包括綜合性指標和單項指標兩大類(lèi)。綜合性指標主要是資本收益率、社會(huì )貢獻率和資產(chǎn)報酬率等。資本收益率是從投資者獲取凈利潤的角度評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況；社會(huì )貢獻率是從企業(yè)向社會(huì )所作貢獻的角度評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況；資產(chǎn)報酬率是從全社會(huì )的角度評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況�？己私�(jīng)濟效益的單項指標主要有銷(xiāo)售利潤率、資本保值增值率、資產(chǎn)負債率、流動(dòng)比率和速動(dòng)比率、應收帳款周轉率、產(chǎn)值利潤率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)品質(zhì)量、材料利用率、材料消耗定額完成程度、設備利用率等，此外還包括上級下達或本級確定的關(guān)鍵業(yè)績(jì)指標。
效益審計的評價(jià)指標與審計項目的目標緊密相關(guān)，過(guò)于簡(jiǎn)單，不能全面系統地反映被審單位的整體財務(wù)狀況，但過(guò)分夸大復雜的量化指標在效益審計評價(jià)中的作用，并且試圖建立一卡通式的評價(jià)指標體系，也是不現實(shí)的。由于各企業(yè)的具體情況不同，所以，在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時(shí)，所運用的考核指標也不同；就某一項具體的指標而言，其運用過(guò)程和要求也是有區別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時(shí)，應注意將上述指標作為一個(gè)完整的指標體系來(lái)運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。否則，便不能得出正確的結論。
四、經(jīng)濟效益審計的依據和標準
在經(jīng)濟效益審計的過(guò)程中必須有一個(gè)指導審計活動(dòng)、衡量被審計事實(shí)、鑒定經(jīng)濟效益質(zhì)量的標準，這就是經(jīng)濟效益審計評價(jià)標準。經(jīng)濟效益審計的評價(jià)標準首先是一個(gè)以財務(wù)指標和技術(shù)經(jīng)濟指標為主體的標準體系。其次，在經(jīng)濟效益審計過(guò)程中，其評價(jià)標準的適用性和有效性是以特定的時(shí)間、環(huán)境、條件及被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理水平為基礎的。再次，經(jīng)濟效益審計評價(jià)標準也具有相對性。由于各地區的經(jīng)濟發(fā)展不平衡，每個(gè)時(shí)期的經(jīng)濟勢態(tài)不一樣，每個(gè)企業(yè)的具體情況不同，同一標準運用于某企業(yè)得出某種結論，而運用于另外一企業(yè)，則可能會(huì )得出另一結論，甚至是相反的結論。最后，財務(wù)審計所依據的標準大多具有強制性，而經(jīng)濟效益審計的評價(jià)標準則是指導性的。在實(shí)際工作中，審計人員應注意所選用標準的相關(guān)性、完整性、時(shí)效性等，以保證得出準確的審計結論。經(jīng)濟效益審計的依據和標準主要有：
１、國家的方針、政策、法令、制度。它是經(jīng)濟效益審計的首要標準，只有在遵循國家的方針、政策、法令、制度下取得的，才是真正的效益，才能保證企業(yè)的長(cháng)遠效益。
２、各種計劃、指標、預算、定額。這是經(jīng)濟效益審計中采用最多的一類(lèi)審計標準，這類(lèi)標準是針對被審計單位的實(shí)際情況指定的，具有較強的可比性，也較能反映企業(yè)的實(shí)際水平。
３、前期的審計標準。它是指被審計單位以前開(kāi)展經(jīng)濟效益審計時(shí)所制定和運用的標準，是審計人員制定本期經(jīng)濟效益審計的參考依據。前期的經(jīng)濟效益審計標準具有延續性，在它的基礎上制定本期標準，可以節省人力、物力、和財力。
４、本單位或國內外同行業(yè)的歷史先進(jìn)水平與平均水平。這類(lèi)指標也是用來(lái)考核被審計單位經(jīng)濟效益高低的標準之一。它們是對計劃、指標、預算、定額等標準的補充，從而使經(jīng)濟效益審計的標準體系更加完整、全面。由于這類(lèi)標準的時(shí)間跨度較大，在運用時(shí)，應考慮各種客觀(guān)因素的變化，如物價(jià)變動(dòng)等。
５、科學(xué)測定的經(jīng)濟技術(shù)數據。這類(lèi)標準主要用于評價(jià)新產(chǎn)品及新工藝的經(jīng)濟效益。由于新產(chǎn)品新工藝的效益沒(méi)有相應的歷史資料可以比較，同時(shí)、同行業(yè)又無(wú)同類(lèi)的指標可以參考，要評審它們的經(jīng)濟效益，就得借助于科學(xué)技術(shù)來(lái)測定。因此，它是經(jīng)濟效益審計中采用的一種特殊標準。
五、經(jīng)濟效益審計的程序
企業(yè)經(jīng)濟效益審計程序包括準備階段、實(shí)施階段、報告階段和后續階段，每個(gè)階段都應遵循一定的程序，靈活運用恰當的技術(shù)和方法。
準備階段：審計項目確定后，就要按照審計項目的具體要求，適當配備財會(huì )人員、經(jīng)濟管理人員和工程技術(shù)人員或有相應技術(shù)特長(cháng)的審計人員，成立審計組，收集資料，進(jìn)行實(shí)地測試；確定重點(diǎn)，制定審計方案。
實(shí)施階段：圍繞重點(diǎn)進(jìn)行審計調查，并對影響經(jīng)濟效益的有關(guān)數據進(jìn)行取證；在企業(yè)存在的諸多問(wèn)題中找出影響經(jīng)濟效益的主要癥結，結合有關(guān)的資料、數據、情況，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，得出正確結論后，提出改進(jìn)措施和建議。實(shí)施階段包括詳細調查了解、實(shí)施審計測試，收集審計證據、編制審計工作底稿，醞釀審計意見(jiàn)三個(gè)方面的工作。
報告階段：主要是將審計過(guò)程中發(fā)現的問(wèn)題、情況歸納整理，進(jìn)行分析評價(jià)，撰寫(xiě)報告，征求單位意見(jiàn)、作出審計結論、立卷歸檔。值得關(guān)注的是，企業(yè)經(jīng)濟效益審計報告不同于財務(wù)審計報告，它的目的不是為了證實(shí)財務(wù)狀況的真實(shí)性，而是為了揭示被審計單位經(jīng)濟效益的高低及其原因，并做出評價(jià)，提出建議或措施。在多數情況下，由于被審計業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)性強，往往不能提出直接證據來(lái)論證審計報告的結論，為了使審計報告具有充分的說(shuō)服力，需要廣泛地運用間接證據和推理證據，這都需要在審計報告中加以詳細的說(shuō)明。審計報告一般應具備背景資料、審計結論、論證結論的證據、改進(jìn)的建議或措施等內容。
后續階段：后續階段是指審計項目完成，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后，對審計建議和改進(jìn)措施的執行情況進(jìn)行回訪(fǎng)性審計的過(guò)程。主要是檢查被審單位對于審計機構針對審計中查出的問(wèn)題和弊端而提出的改進(jìn)意見(jiàn)和建議的落實(shí)情況，同時(shí)也檢驗審計機構提出的改進(jìn)措施是否可行，被審單位采納后，企業(yè)管理是否得到加強，經(jīng)濟效益是否得到提高。
當前，經(jīng)濟效益審計已成為審計工作的發(fā)展方向，現實(shí)中的審計工作重點(diǎn)也已逐步由真實(shí)性、合法性向效益性轉變移，但就目前來(lái)講，企業(yè)審計部門(mén)開(kāi)展經(jīng)濟效益審計還處在零散的、單個(gè)的，還沒(méi)有形成系統的、規范的、完全獨立的審計類(lèi)型，大多在財務(wù)收支審計以及其他專(zhuān)項審計中反映出一些效益審計問(wèn)題。為此，新時(shí)期的審計工作者必須堅持解放思想，與時(shí)俱進(jìn)，開(kāi)拓創(chuàng )新的精神，緊緊圍繞經(jīng)濟效益這一中心，不斷探索經(jīng)濟效益審計工作發(fā)展的新領(lǐng)域，新方法，新路子。
參考文獻：
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