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風(fēng)險導向審計在風(fēng)險管理中的應用研究
摘 要：基于風(fēng)險導向審計和風(fēng)險管理的概念和確認條件，然后從應用的角度出發(fā)，闡述了風(fēng)險導向審計存在的問(wèn)題及原因以及風(fēng)險導向審計的應用?關(guān)鍵詞：風(fēng)險導向；審計；風(fēng)險管理?
1 風(fēng)險導向審計?
風(fēng)險導向審計，是一種基于戰略觀(guān)和系統觀(guān)思想，通過(guò)綜合評價(jià)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時(shí)間和程序的審計方法。又稱(chēng)為風(fēng)險基礎戰略系統審計方法。審計方法從賬項基礎審計、制度基礎審計發(fā)展到風(fēng)險導向審計，都是為了適應審計環(huán)境的變化做出的調整。?
2 風(fēng)險管理?
風(fēng)險管理又名危機管理，是指如何在一個(gè)肯定有風(fēng)險的環(huán)境里把風(fēng)險減至最低的管理過(guò)程。當中包括了對風(fēng)險的量度、評估和應變策略。理想的風(fēng)險管理，是一連串排好優(yōu)先次序的過(guò)程，使當中的可能引致最大損失及最可能發(fā)生的事情優(yōu)先處理、而相對風(fēng)險較低的事情則押后處理。但現實(shí)情況里，這種優(yōu)化的過(guò)程往往很難決定，因為風(fēng)險發(fā)生的可能性通常并不一致，所以要權衡兩者的比重，以便作出最合適的決定。 ?
3 風(fēng)險導向審計存在的問(wèn)題及原因?
�。�1）風(fēng)險導向審計在實(shí)踐中不能降低審計成本。理論上風(fēng)險導向審計能夠降低審計成本，主要表現在通過(guò)對被審計單位所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境及其內部經(jīng)營(yíng)管理的分析確定固有風(fēng)險；關(guān)注被審計單位已設置的內控制度，識別影響財務(wù)報表的控制風(fēng)險；通過(guò)對風(fēng)險的更好評估，認定實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)和水平，確定審計人員收集何種證據及其數量，并把審計力量在審計業(yè)務(wù)之間合理分配，有效利用審計資源。但實(shí)踐中風(fēng)險導向審計并沒(méi)有有效的降低審計成本，由此可見(jiàn)，風(fēng)險導向審計從風(fēng)險控制的角度出發(fā)能更合理地分配審計資源，但并不能從總量上減少審計成本。?
�。�2）缺乏相應的審計準則支持。我國的獨立審計準則是建立在系統導向審計模式的基礎上，其中審計風(fēng)險模型的規定還局限于僅考慮賬戶(hù)與交易余額的風(fēng)險測試，如果將審計重點(diǎn)放在控制測試和實(shí)質(zhì)性程序，審計人員就容易忽略會(huì )計報表的重大錯漏報。系統導向審計模式的局限性導致建立在其基礎上的獨立審計準則具有局限性，因此我國的獨立審計準則已不適應環(huán)境變化的要求，不能為實(shí)施風(fēng)險導向審計提供全面技術(shù)指導和規范。在審計實(shí)踐中，由于缺少獨立審計準則對風(fēng)險導向審計程序的規范，審計部門(mén)在操作過(guò)程中仍存在許多不完善之處。?
4 風(fēng)險導向審計的應用?
�。�1）了解被審計單位及其環(huán)境。審計人員應當了解被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監管環(huán)境以及其他外部因素；被審計單位的性質(zhì)、會(huì )計政策的選擇和運用、經(jīng)營(yíng)目標、戰略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、以及財務(wù)業(yè)績(jì)的衡量、評價(jià)和內部控制等。了解被審計單位及其環(huán)境時(shí)可通過(guò)①詢(xún)問(wèn)被審計單位管理當局和內部其他相關(guān)人員；②分析程序；③觀(guān)察和檢查等風(fēng)險評估程序實(shí)施。?
�。�2）評估重大錯報風(fēng)險。作為風(fēng)險評估的一部分，審計人員應當運用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考慮的重大風(fēng)險（以下簡(jiǎn)稱(chēng)特別風(fēng)險）。應當重點(diǎn)考慮下列事項：①風(fēng)險是否是舞弊風(fēng)險：②風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會(huì )計核算和其他方面的重大變化有關(guān)；③交易的復雜程度；④風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；⑤財務(wù)信息計量的主觀(guān)程度，特別是對不確定事項的計量存在寬廣的區間；⑥風(fēng)險是否涉及異�；虺稣I(yè)務(wù)范圍的重大交易。特別風(fēng)險通常與重大的非常規交易和判斷事項有關(guān)。非常規交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。? �。�3）控制測試�？刂茰y試的目的是為了測試內部控制在防止、發(fā)現并糾正重大錯報方面的有效方法。在必要時(shí)或決定進(jìn)行內部控制測試時(shí)執行該程序。?
當存在下列情形之一時(shí)，審計人員應當實(shí)施控制測試：①在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時(shí)，預期控制的運行是有效的；②僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據。③實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報的細節測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序，目的是為了發(fā)現認定層次的重大錯報。審計人員應當針對重大的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以獲取適當的審計證據。?
5 風(fēng)險導向審計的發(fā)展?
�。�1）進(jìn)一步強化風(fēng)險導向審計的理念。在經(jīng)濟全球化的背景下，國際資本的流動(dòng)帶動(dòng)了審計的跨國界發(fā)展。風(fēng)險導向審計不是制度基礎審計之外的一種方法，而是制度基礎審計的發(fā)展，是以對審計風(fēng)險進(jìn)行系統的分析和評價(jià)為立足點(diǎn)制定審計戰略，制定與企業(yè)狀況相適應的多樣化的審計計劃，使審計工作適應社會(huì )發(fā)展的需要。風(fēng)險導向審計要求注冊會(huì )計師不僅對控制風(fēng)險進(jìn)行評價(jià)，而且要對產(chǎn)生審計風(fēng)險的各個(gè)環(huán)節進(jìn)行評價(jià)。但是，風(fēng)險導向審計的運用不是孤立的，在審計實(shí)務(wù)中，注冊會(huì )計師要樹(shù)立風(fēng)險導向意識，將風(fēng)險導向審計與制度基礎審計、賬項基礎審計結合起來(lái)運用。即在風(fēng)險導向審計觀(guān)念下，客觀(guān)評價(jià)被審計單位外部環(huán)境、內部控制制度，發(fā)現會(huì )計報表發(fā)生重大錯報風(fēng)險，對評價(jià)出的高風(fēng)險領(lǐng)域，實(shí)施詳細的賬項審計，可有效地控制風(fēng)險，節約審計成本。 ?
�。�2）提高實(shí)行風(fēng)險導向審計需具備的審計人員素質(zhì)。審計人員執行獨立審計鑒證職能時(shí)，應具備與客戶(hù)所在行業(yè)及企業(yè)相關(guān)的知識結構，才能勝任風(fēng)險導向審計的要求。審計人員在盡多掌握行業(yè)知識、企業(yè)知識的同時(shí)，還要實(shí)現審計人員隊伍的優(yōu)化組合，改變單一財會(huì )型人員的結構，注重聘用一些法律、工程技術(shù)、計算機等非會(huì )計審計專(zhuān)業(yè)的人才，并對項目審計小組進(jìn)行科學(xué)配備，同時(shí)，為提高審計質(zhì)量與效率，還應相對固定每一小組對某一行業(yè)的審計工作。審計執業(yè)中，審計人員必須堅持職業(yè)懷疑態(tài)度，堅持強制審計程序的嚴格執行。審計部門(mén)應建立計算機網(wǎng)絡(luò )，擴大及方便審計人員對各行業(yè)政策、知識的學(xué)習與掌握，以降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。 ?
�。�3）進(jìn)一步強化支持風(fēng)險導向審計的網(wǎng)絡(luò )化信息系統的資源共享。要推動(dòng)社會(huì )建立企業(yè)信用體系，在政府、銀行、協(xié)會(huì )及審計部門(mén)等單位之間連網(wǎng)，實(shí)現資源共享。審計部門(mén)本身也應建立龐大的數據庫，按類(lèi)別、行業(yè)收集、存儲、更新審計人員運用風(fēng)險導向審計所需要掌握的會(huì )計和審計準則內容以及客戶(hù)所在行業(yè)、企業(yè)戰略，成功、失敗審計案件介紹等信息，以不斷拓展審計人員的知識結構，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。 ?
�。�4）健全企業(yè)內部控制機制，夯實(shí)風(fēng)險導向審計的制度基礎。一個(gè)企業(yè)內部控制的好壞，與審計人員審計風(fēng)險的高低直接相關(guān)。從經(jīng)濟學(xué)角度講，會(huì )計舞弊的實(shí)際實(shí)施者是企業(yè)的實(shí)際控制者經(jīng)理人。因此，應從建立健全企業(yè)內部控制機制著(zhù)手，在優(yōu)化公司治理框架下，從企業(yè)內部控制的設計、運行、評價(jià)、改進(jìn)四個(gè)環(huán)節建立與完善企業(yè)內部控制機制，強調高級領(lǐng)導層的控制責任，關(guān)注對全部風(fēng)險的評估，重視日�？刂苹顒�(dòng)，抓住內部審計監督評價(jià)環(huán)節，才能不斷提高企業(yè)會(huì )計信息質(zhì)量，推動(dòng)風(fēng)險導向審計在風(fēng)險管理中的運用。?
參考文獻?
�。�1］?劉學(xué)華，余曉燕.管理舞弊與風(fēng)險導向審計模式［J］.特區經(jīng)濟，2007，（6）.?
�。�2］?羅伯特
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