審計“道德風(fēng)險”的天生機制及規避策略

[摘要]本文了審計實(shí)務(wù)中“道德風(fēng)險”的天生機制，鑒戒國外先進(jìn)理念和規則，提出我國審計實(shí)務(wù)中防范審計主體“數字***”的措施。　　[關(guān)鍵詞]審計：“道德風(fēng)險”；規避；策略　　一、“道德風(fēng)險”的天生機制　　最近幾年，道德風(fēng)險成為困擾審計工作的一大困難�！　∮捎诖嬖谥�(zhù)很多“數字***”現象，國際一些著(zhù)名師事務(wù)所的公信力和職業(yè)操守受到人們的質(zhì)疑。2001年底，能源巨頭安然公司受到美國證券交易委員會(huì )的調查，安然公司不久就公布申請破產(chǎn)保護。而負責安然審計事務(wù)的安達信事務(wù)所竟然銷(xiāo)毀了大量與之相關(guān)的文件。至此，安然公司和安達信事務(wù)所進(jìn)行財務(wù)信息造假、損害股東和投資者利益的財務(wù)丑聞便暴露無(wú)遺。安然的破產(chǎn)，也導致安達信這樣一個(gè)有90多年的世界級會(huì )計師事務(wù)所史無(wú)前例地退出了審計市場(chǎng)。我國證券市場(chǎng)近年也爆發(fā)了一連串欺騙投資者的事件。國內外大量事實(shí)表明，在某些審計實(shí)務(wù)中審計主體存在著(zhù)較嚴重的道德風(fēng)險。這種道德風(fēng)險的天生原因主要來(lái)自于以下幾個(gè)方面�！　。ㄒ唬┰从谛畔⒉粚ΨQ(chēng)。注冊會(huì )計師、所有者、經(jīng)營(yíng)者形成了審計關(guān)系，注冊會(huì )計師接受所有者委托，依法對被審計人的財務(wù)報表和會(huì )計賬目進(jìn)行查證，鑒定其財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是否真實(shí)正當，是否符合有關(guān)法規和公認會(huì )計原則。在審計實(shí)務(wù)中，承擔審計任務(wù)的注冊會(huì )計師有可能提供失真的審計信息，從而損害所有者的利益�！　�審計信息失真包括正當審計信息失真和非法審計信息失真。審計信息失真同審計實(shí)務(wù)中信息不對稱(chēng)有關(guān)。審計是一種專(zhuān)家服務(wù)，一旦出現審計事故，很難判定會(huì )計師是否違反了審計準則，是否存在造假行為。就一份審計報告而言，人們很難判定審計中的某個(gè)錯誤究竟出于工作失誤的正當審計信息失真還是出于作***犯科的非法審計信息失真。為獲取高額的報酬，注冊會(huì )計師可能鉆正當審計信息失真和非法審計信息失真難以界定的空子，背離原則，出具信息失真的審計報告。當然，審計職員舞弊只是導致審計信息失真的部分原因。信息不對稱(chēng)必然凸現“內部人交易”，它是傳統的盜竊行為在新的關(guān)系條件下的衍生物，是利用知悉內幕信息的方便條件，從投資者兜里竊取財產(chǎn)。這種行為由于利用了信息關(guān)系給被害人設置陷阱或圈套，它也是一種特殊的詐騙�！　。ǘ�）經(jīng)濟環(huán)境變化下的不確定性。隨著(zhù)經(jīng)濟的，不斷有新的技術(shù)和業(yè)務(wù)出現從而產(chǎn)生新的交易方式，經(jīng)濟活動(dòng)變得越來(lái)越靈活和復雜，原有的法規難以適應迅速變化的審計業(yè)務(wù)而制度改革又難以跟上，這就造成了“制度空擋”，這種灰色地帶就是道德風(fēng)險的可利用之處。在信息產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)中，傳統的物質(zhì)資源已居于次要地位，以人力資源為主的無(wú)形資產(chǎn)已占公司市場(chǎng)價(jià)值的70％，這是被傳統會(huì )計所忽略而又難以精確的軟資產(chǎn)；現在創(chuàng )新等技術(shù)工具大量使用；企業(yè)在邊際上更加團體化、跨國化，在經(jīng)營(yíng)上更加多元化，使得會(huì )計所面臨的不確定性大大進(jìn)步，所需要作出的會(huì )計估計和判定也更多。這些都為私欲膨脹而制造“虛擬利潤”創(chuàng )造了條件，也是“道德風(fēng)險”產(chǎn)生的土壤�！　。ㄈ�）違規得利大于懲罰本錢(qián)。貝克爾以為“某些人之所以選擇違法，不在于其基本動(dòng)機與別人存在差別，而在于其收益和本錢(qián)不同”，當預期違法本錢(qián)低于違法收益時(shí)，對于理性經(jīng)濟人來(lái)講，違法違規是有利可圖的行為。在這種情況下，審計事務(wù)所或審計師會(huì )就可能作出違法失信的決策。我們建立一個(gè)函數，用Z表示預期違法收益，Pi表示均勻究責率，Fi表示違法本錢(qián)。當Z-PiFi

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