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銀行內部審計在風(fēng)險性監管中的杠桿作用

時(shí)間:2024-09-15 20:46:10 審計畢業(yè)論文 我要投稿
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銀行內部審計在風(fēng)險性監管中的杠桿作用

風(fēng)險性銀行監管20世紀90年代初首先在美國采用,已被很多發(fā)達和家。隨著(zhù)銀監會(huì )的成立及《銀行業(yè)監視治理法》的頒布,我國銀行監管方法也由合規性監管向合規性監管與風(fēng)險性監管并重、突出風(fēng)險性監管轉變?尚刨(lài)的銀行內部審計在風(fēng)險性監管中能發(fā)揮杠桿作用,是實(shí)現有效風(fēng)險性監管的重要條件,在國外已受到監管當局充分重視,但在我國尚未引起有關(guān)部分的關(guān)注! 一、風(fēng)險性監管的基本框架  風(fēng)險性監管(Risk-based Supervision)是指監管當局根據對銀行風(fēng)險評估的結果,采取相應的監管措施,確保銀行建立健全的風(fēng)險治理系統來(lái)鑒別、衡量、監測及控制風(fēng)險的監管方法。一個(gè)監管周期一般由四步組成:1.全面評估銀行的風(fēng)險全貌。(1)評估銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)固有風(fēng)險的大小。如信用、市場(chǎng)、操縱、、信譽(yù)風(fēng)險等。(2)評估銀行鑒別、衡量、監測及控制這些風(fēng)險能力的大小。主要是通過(guò)對銀行制定的相關(guān)政策、程序及審計等控制措施的檢查,評估銀行風(fēng)險治理系統是否健全。(3)綜合以上兩種評估結果得出銀行的風(fēng)險全貌。包括:目前整體風(fēng)險的大小、每種風(fēng)險的未來(lái)發(fā)展方向及高風(fēng)險領(lǐng)域。2.根據風(fēng)險全貌制訂相應的監管計劃。集中監管資源于高風(fēng)險領(lǐng)域。3.執行監管計劃。主要手段有分析、監控、檢查及一定程度的交易測試等。4.得出監管結論并就監管關(guān)注與銀行進(jìn)行交流,要求其采取相應的改進(jìn)措施! 二、銀行內部審計杠桿作用表現  以較小的氣力獲得較大效果的現象被稱(chēng)為杠桿作用,實(shí)在質(zhì)就是省力、高效。在風(fēng)險性監管中監管職員一般可以采取利用銀行內部審計工作、聘請注冊師對一些關(guān)鍵領(lǐng)域實(shí)行周期性審計、自己直接檢查三種手段。利用銀行內部審計相對于后兩者具有省力、高效的杠桿作用。主要表現為:銀行內部審計的可信賴(lài)度越大,監管職員利用銀行內部審計工作就能在公道控制監管本錢(qián)的同時(shí),進(jìn)步監管有效性。以美國為例,監管當局以為銀行內部審計可信賴(lài)度大一般是指對其評價(jià)的結果是強有力或令人滿(mǎn)足,不可信賴(lài)則是其評價(jià)結果為無(wú)效。評估銀行內部審計是否可信賴(lài)是監管職員評估銀行鑒別、衡量、監測及控制風(fēng)險能力大小的重要,也是整個(gè)風(fēng)險性監管的基礎性工作。監管職員可以從以下兩個(gè)途徑利用內部審計的杠桿作用:1.在確定銀行整體風(fēng)險大小時(shí),可信賴(lài)的內部審計確保了銀行風(fēng)險治理系統的健全性,使銀行整體風(fēng)險維持在較低的水平,從而降低監管關(guān)注程度,實(shí)施寬松的監管政策,從而降低檢查的頻率、廣度與深度。2.可以其審計結果確定每種風(fēng)險的未來(lái)發(fā)展方向及高風(fēng)險領(lǐng)域,并在此基礎上制定與執行計劃,減少重復性工作,集中有限監管資源于高風(fēng)險領(lǐng)域! 三、銀行內部審計能發(fā)揮杠桿作用的原因分析 。ㄒ唬┰谶M(jìn)步風(fēng)險性監管有效性方面  1.銀行內部審計在銀行風(fēng)險治理中的重要地位為其杠桿作用的發(fā)揮提供了內在條件  首先,內部審計自身的發(fā)展日益重視參與銀行風(fēng)險治理。內部審計除了關(guān)注傳統的內部控制之外,更關(guān)注有效的風(fēng)險治理機制和健全的公司治理結構。巴塞爾銀行監管委員會(huì )把評價(jià)和改善銀行風(fēng)險治理的有效性作為內部審計的主要任務(wù)。所有的風(fēng)險治理活動(dòng)都是內部審計對象! ∑浯,內在需求與外來(lái)壓力促使銀行治理層日益重視內部審計在風(fēng)險治理中的作用。從內在需求看,隨著(zhù)銀行業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展,尤其是受巴林銀行及安然等事件的銀行治理層日益重視建立健全風(fēng)險治理系統。他們需要有一個(gè)部分能夠不斷地對風(fēng)險治理系統進(jìn)行評價(jià),并能適時(shí)提出有益的建議。內部審計的獨立性、客觀(guān)性使其最適合充當這種角色。從外來(lái)壓力看,在各國監管規定中,銀行治理層始終對建立健全風(fēng)險治理系統負有終極責任。如美國的《薩班斯-奧克斯利法案》的相關(guān)規定。銀行治理層是否勤勉地履行了責任是風(fēng)險性監管的重要內容之一。面對來(lái)自監管部分的壓力,銀行治理層積極在銀行內部尋求分散自身風(fēng)險與責任的方法與對象,能在風(fēng)險治理中發(fā)揮重要作用的內部審計成為首選。治理層積極為內部審計參與風(fēng)險治理創(chuàng )造條件從而有效轉移自身風(fēng)險! 2.風(fēng)險性監管的特點(diǎn)為銀行內部審計杠桿作用的發(fā)揮提供了外在需求  一方面,風(fēng)險性監管具有全面性、持續性及事前防范等特點(diǎn)。合規性監管是對銀行業(yè)務(wù)的某一方面是否符正當律法規的檢查,主要是事后監管,著(zhù)眼于“點(diǎn)”上,除非是在危機時(shí)期,否則不實(shí)行全面、持續性監管,監管工作量相對不大,多采用監管職員直接檢查的方法。而風(fēng)險性監管具有以下特點(diǎn):(1)監管的對象是銀行的風(fēng)險治理。要求監管職員必須充分把握銀行的風(fēng)險狀況。(2)是在對銀行風(fēng)險全面評估、持續監控的基礎上突出對高風(fēng)險領(lǐng)域的監管。新業(yè)務(wù)、新變化是其關(guān)注的重點(diǎn)?浯笫虑昂褪轮斜O管。(3)主要是通過(guò)的風(fēng)險評估模型來(lái)評價(jià)銀行風(fēng)險治理系統的健全性。把握充分而可靠的銀行數據是其評價(jià)的條件! ×硪环矫,相對于合規性監管來(lái)說(shuō),風(fēng)險性監管的特點(diǎn)決定了其對銀行內部審計作用的依靠性。主要表現在:(1)由于銀行業(yè)務(wù)的不透明性及其風(fēng)險的特殊性,銀  行外部職員不可能完全、及時(shí)地把握其風(fēng)險,而在銀行風(fēng)險治理中發(fā)揮重要作用的銀行內部審計卻能滲透到風(fēng)險治理的各個(gè)方面。(2)在銀行經(jīng)營(yíng)與治理新形勢下,要實(shí)現在全面評估、持續監控的基礎上突出對銀行高風(fēng)險領(lǐng)域的事前或事中監管就必須依靠于可信賴(lài)的銀行內部審計。近年來(lái)銀行經(jīng)營(yíng)與治理出現了化、國際化、金融創(chuàng )新與規模擴張等新形勢。信息技術(shù)風(fēng)險主要存在于決策與運用過(guò)程中,控制風(fēng)險需要持續的事前事中監控;跨國分支行的風(fēng)險治理普遍薄弱,但由于至少涉及兩個(gè)國家,其監管存在法律、地理、語(yǔ)言等障礙;在銀行金融創(chuàng )新、機構合并與規模擴張中,風(fēng)險隨之發(fā)生變化,而且各家銀行的風(fēng)險變化也不盡相同。內部審計熟知本行情況,在各國監管資源普遍不足的情況下,利用內部審計的工作成為捷徑。(3)由于銀行分支機構多、業(yè)務(wù)復雜多變,相對于外部審計來(lái)說(shuō),監管者主要是信賴(lài)銀行內部審計來(lái)獲得充分而可靠的銀行數據。假如內部審計不可信賴(lài),銀行提供的資料、數據貧乏且不可靠,則監管職員將檢查重點(diǎn)放在測試賬務(wù)記錄、風(fēng)險資產(chǎn)價(jià)值等的正確性與真實(shí)性上,監管方法就不是風(fēng)險性監管而是合規性監管了! 。ǘ┰诠揽刂票O管本錢(qián)方面  監管本錢(qián)可以分為直接資源本錢(qián)和間接效率損失! 1.直接資源本錢(qián)  直接資源本錢(qián)可分為行政本錢(qián)和遵法本錢(qián)。由監管部分負擔的直接資源本錢(qián)稱(chēng)為行政本錢(qián)。如監管部分所耗費的人力、物力、財力。遵法本錢(qián)是指銀行因遵守監管規定付出的本錢(qián)。如為配合監管提供檢查場(chǎng)地、職員的支出等。長(cháng)期以來(lái),監管與被監管者都面臨著(zhù)如何降低高額監管本錢(qián)題目。由于風(fēng)險性監管的全面性、持續性特點(diǎn),假如不能利用可信賴(lài)的銀行內部審計,監管部分就要進(jìn)行全面而深進(jìn)的檢查、評估,導致直接資源本錢(qián)大幅上升。反之,內部審計工作可信賴(lài),審計成果可以同時(shí)被銀行、監管者利用,則能大大降低銀行與監管當局本錢(qián):對監管者來(lái)說(shuō)避免了對銀行內部審計工作的重復,減少了不必要的行政本錢(qián)支出。對銀行來(lái)說(shuō),就不會(huì )出現頻繁的外部審計、檢查增加銀行支出、干擾銀行正常工作的情況! 2.間接效率損失  間接效率損失主要表現為因監管的實(shí)施導致銀行競爭力的下降與道德風(fēng)險的產(chǎn)生! ∫环矫,可信賴(lài)的銀行內部審計通過(guò)控制風(fēng)險保持銀行的競爭力。銀行面臨的風(fēng)險小,來(lái)自監管方面的限制少銀行有實(shí)力與空間來(lái)進(jìn)步競爭力。銀行只有在充分利用內部審計的檢查、鑒證、評價(jià)及建設職能,才能在降低風(fēng)險的同時(shí)進(jìn)步其競爭力! ×硪环矫,可信賴(lài)的銀行內審可以減少銀行道德風(fēng)險的發(fā)生。假如監管者不能有效地利用、監視銀行內部審計,而大量采用直接檢查或外部審計,這種單方面的行為會(huì )導致董事會(huì )及高級治理者無(wú)意自律,使銀行面臨道德風(fēng)險。銀行的董事會(huì )和高層治理者會(huì )以為只要監管者評定的風(fēng)險等級在可接受的范圍內,就是安全的,有意往冒險,或者雖無(wú)意冒險但卻疏于防范,使損失發(fā)生的可能性更大。反之,假如監管者在監管中捉住銀行內部審計,可以有效地監視銀行經(jīng)營(yíng)治理行為,同時(shí)銀行董事及高級治理者在保證內部審計有效性上負有終極責任,這就使其在監管中承擔壓力,無(wú)法袖手旁觀(guān),減少了道德風(fēng)險發(fā)生的可能! 四、發(fā)揮銀行內部審計的杠桿作用,當前我國銀監會(huì )與銀行應采取的措施  為了保證銀行內部審計作用的發(fā)揮,巴塞爾銀行監管委員會(huì )及很多國家的監管部分及銀行都采取了相應的措施,風(fēng)險性監管正在我國逐步實(shí)行,當前銀監會(huì )與銀行應采取積極措施發(fā)展銀行內部審計,為風(fēng)險性監管的有效實(shí)行創(chuàng )造條件! 。ㄒ唬┿y監會(huì )  1.出臺針對銀行內部審計的指引。目前監管部分對銀行內部審計的規定只是在有關(guān)銀行內部控制等文件中簡(jiǎn)單涉及,操縱性不強。各家貿易銀行都是根據自己的情況制訂內部審計的具體辦法。銀監會(huì )需要結合銀行業(yè)特點(diǎn),參照審計署及巴塞爾銀行監管委員會(huì )關(guān)于內部審計的規定制訂針對銀行內部審計的指引。其主要內容應包括兩部分:第一,關(guān)于銀行內部審計的有關(guān)要求。如內部審計的目標、方法、獨立性、職員素質(zhì)、銀行治理層在內部審計建設中的責任、內部審計與外部審計及監管檢查職員間的合作與交流、信息技術(shù)等特殊領(lǐng)域的審計等。第二,監管當局如何對銀行內部審計實(shí)施監管。如檢查的原則、方法、評估的標準與等級等。指引既能作為檢查職員評估銀行內部審計的依據與指導,也能作為銀行治理層及審計職員建立健全內部審計及進(jìn)行自我評估的重要參照物! 2.建立對銀行內部審計的監視與評估。銀監會(huì )尚未開(kāi)展專(zhuān)門(mén)針對銀行內部審計的檢查及評估。只有在出臺前面所提指引的基礎上加強對銀行內部審計的監視與評估才能真正進(jìn)步銀行內部審計的水平?刹捎玫姆绞街饕校号e行周期性的會(huì )議、現場(chǎng)評估、制訂銀行內部審計職員向監管者報告制度、利用注冊師審計獲得有關(guān)內部審計的信息等。將對銀行內部審計的檢查及評估作為風(fēng)險性監管的每個(gè)監管周期的基礎性工作。同時(shí)要保證監管職員能充分而及時(shí)地接觸到銀行內部審計資源,如審計職員、工作底稿、工作計劃、方法、報告及預算等。檢查及評估的有:內部審計的質(zhì)量及范圍、審計職員及其治理部分的能力等。假如評估結果為不可信賴(lài),監管職員應調整檢查范圍,并就相關(guān)同銀行有關(guān)部分進(jìn)行交流,同時(shí)向監管部分匯報以確定采取適當的措施,并將對內部審計的評估結果直接反映在銀行風(fēng)險評級體系的治理成分等級及綜合等級中。檢查報告中應包含對內部審計充足性的評論、存在的重要題目及推薦的改進(jìn)辦法等! 3.建立與銀行內部審計、外部審計部分間的交流與合作。監管部分與銀行內部、外部審計職員間的合作是巴塞爾銀行監管委員會(huì )多年來(lái)一直提倡的,已在很多國家收到了成效。同國外相比,目前我國在這方面差距很大。所以銀監會(huì )在推行風(fēng)險性監管時(shí)應建立與三方審計部分間的交流與合作,充分調動(dòng)各方的氣力。監管者應定期同內部審計治理者討論共同關(guān)心的題目。如監管政策對銀行風(fēng)險治理系統的、監管中發(fā)現的題目等。理想狀態(tài)是監管者并不需要檢查所有的銀行內部審計報告,但必須建立同銀行內部審計部分的經(jīng)常性會(huì )晤,以體現服務(wù)為主,監視為輔的監治理念。外部審計需要評價(jià)并利用內部審計工作。以銀行為主的審計是國家審計的重要內容,同時(shí)國家審計依法對國有銀行的內部審計進(jìn)行業(yè)務(wù)指導和監視。隨著(zhù)我國銀行上市步伐的加快,會(huì )計師事務(wù)所在銀行審計領(lǐng)域中發(fā)揮著(zhù)越來(lái)越重要的作用。監管部分可利用這兩種外部審計氣力從另一個(gè)角度對銀行內部審計進(jìn)行監視和指導! 。ǘ┿y行  近年來(lái),我國很多銀行內部審計的獨立性有了很大加強,但如發(fā)揮其在風(fēng)險性監管中的杠桿作用,銀行內部審計還急需! 1.確立內部審計在銀行風(fēng)險治理中的重要地位。風(fēng)險治理已經(jīng)被國內銀行提上了重要位置,很多銀行都設立了專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險治理部分,但內部審計尚沒(méi)有在風(fēng)險治理中發(fā)揮應有的作用。國外銀行內部審計的職能不僅是監視,更重在評價(jià)與建設。但我國銀行內部審計缺乏評價(jià)與建設職能。以一項制度的建立與執行為例,國外銀行內部審計在其建立時(shí)就可以評價(jià)該制度的公道性,而我國銀行內部審計只能在該項制度建立后,評價(jià)其執行是否合規。審計的層次低,因而在風(fēng)險治理中作用小。所以當務(wù)之急是要通過(guò)進(jìn)步內部審計在風(fēng)險治理乃至整個(gè)銀行中的地位,進(jìn)步內部審計的目標定位,促進(jìn)其作用的發(fā)揮! 2.拓展審計領(lǐng)域,充分發(fā)揮銀行內部審計在風(fēng)險治理中的作用。內部審計可以評估銀行風(fēng)險識別的充分性、風(fēng)險衡量的恰當性及風(fēng)險防范的有效性,并在此基礎上提出相應的改進(jìn)措施,從而發(fā)揮自己在風(fēng)險治理中的重要作用。在當前市場(chǎng)競爭日趨激烈、市場(chǎng)需求日益復雜的情況下,銀行面臨的風(fēng)險越來(lái)越大,風(fēng)險治理的關(guān)鍵在于防范。事前、事中的風(fēng)險評估已成為國外銀行內部審計的重要內容,由于只有這樣才能及早確認風(fēng)險,最大限度地減少風(fēng)險。但目前我國銀行內部審計尚處在查錯防弊、開(kāi)展合規性審計階段,局限于對經(jīng)營(yíng)部分及營(yíng)業(yè)機構執行各項規章制度、開(kāi)展各項業(yè)務(wù)情況的事后審計等,而對于相關(guān)決策部分經(jīng)營(yíng)戰略確立的恰當性、規章制度制訂的公道性、新產(chǎn)品新業(yè)務(wù)設計的完善性缺乏風(fēng)險評估。例如很多銀行往往是先有新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù),再有風(fēng)險治理程序和控制方法。甚至是只有出了風(fēng)險,銀行才會(huì )制訂相應的治理程序。審計的層次低,在風(fēng)險治理中的作用十分有限。因而今后應積極拓展內部審計領(lǐng)域,夸大事中及事前審計,要確保在經(jīng)營(yíng)戰略的確立、規章制度的制訂、新產(chǎn)品及新業(yè)務(wù)的設計過(guò)程中就有適當的風(fēng)險治理程序和控制方法,使內部審計能夠通過(guò)風(fēng)險評估的結果、建議直接影響銀行經(jīng)營(yíng)政策的制訂,確保銀行風(fēng)險治理目標與業(yè)務(wù)發(fā)展目標的一致性,力求從源頭上加強銀行的風(fēng)險治理,使銀行真正做到“風(fēng)險先行”。這種工作重心的前移,不但能使內部審計避免出現只重視細枝末節,忽略了主要風(fēng)險的情況,而且有利于提升其在銀行內部風(fēng)險治理中的重要地位,充分發(fā)揮內部審計在風(fēng)險治理中的作用! 3.嚴格區分內部審計部分與風(fēng)險治理部分在風(fēng)險治理中的權限與職責,保持內部審計的相對獨立性。從國外的實(shí)踐來(lái)看,隨著(zhù)銀行內部審計在銀行風(fēng)險治理中的作用越來(lái)越大,銀行治理層甚至銀行內部審計職員經(jīng)常會(huì )難以區分風(fēng)險治理部分與內部審計部分的職責,易把銀行內部審計部分變成風(fēng)險治理措施的設計與執行者,從而使其喪失獨立性。為了避免出現這種情況,在內部審計程序、審計委員會(huì )章程、公司治理等方面應嚴格區分銀行內部審計與風(fēng)險治理部分的業(yè)務(wù)范圍! 4.進(jìn)步內部審計自身的實(shí)力。在方法上,實(shí)行風(fēng)險基礎內部審計。風(fēng)險基礎內部審計擴大并重新定位審計的范圍從重在監控轉向重在評估。同過(guò)往的審計方式相比,風(fēng)險基礎內部審計更加關(guān)注的風(fēng)險治理活動(dòng),不但可以保證充分的審計覆蓋面,而且對每一個(gè)領(lǐng)域都會(huì )根據其風(fēng)險評價(jià)結果有不同的審計頻率與深度,增強對風(fēng)險的控制作用。在風(fēng)險治理成為銀行與監管當局關(guān)心的首要題目時(shí),風(fēng)險基礎內部審計的發(fā)展成為必然。在手段上,要充分利用機審計,發(fā)展非現場(chǎng)審計。在職員素質(zhì)上,除了需具備會(huì )計、審計、計算機、的相關(guān)知識外,應迫切進(jìn)步風(fēng)險治理知識水平! 5.內部審計職員要恰當處理與監管者、銀行治理層及注冊會(huì )計師間的關(guān)系。內部審計具有服務(wù)內向性的特點(diǎn),內部審計職員既要借助與監管當局的聯(lián)系保持自己的獨立性與權威性,更要與銀行治理部分增進(jìn)交流,加強理解。只有在得到治理部分理解與支持的基礎上才能有效地發(fā)揮內部審計的杠桿作用。根據我國的現行規定,上市銀行的財務(wù)報告需同時(shí)接受境內、境外會(huì )計師事務(wù)所審計,他們在審計方面有很多豐富的經(jīng)驗。內部審計在接受其監視的同時(shí),應積極加強與其交流、合作,其先進(jìn)的審計觀(guān)念及方法,促進(jìn)自身的發(fā)展! []  [1]Lisa M.DeFerrari.Supervision of Large Complex Banking Organization[J].Federal Reserve Bulletin,2001,(2)! 2]Internal and External Audit[S].Comptrollers Handbook,2003.  [3]陳建華。金融監管有效性[M].北京:金融出版社,2003.  Abstract: Risk-based supervision has become the main method of bank supervision. leverage of reliable banks internal audit under the risk-based supervision is to improve the effectiveness in the risk-based supervision as well as to control its direct and indirect supervising costs. Therefore, CBRC and banks should take measures to promote such leverage in supervision.  Key Words: risk management; risk-based supervision; risk-based internal audit; leverage

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