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試析內部審計在商業(yè)銀行風(fēng)險管理中的作用
論文關(guān)鍵詞：商業(yè) 內部 風(fēng)險
論文摘要：目前，隨著(zhù)體制改革的日益深化和風(fēng)險的日益突出，如何控制和管理風(fēng)險已成為現代銀行管理者面臨的重要課題。內部審計能夠客觀(guān)地對組織整體的風(fēng)險管理進(jìn)行審查與評價(jià)；能夠銀行的風(fēng)險策略，防止控制過(guò)度或不足的缺陷；能夠發(fā)揮反饋作用，對銀行的風(fēng)險管理起預警功能。
隨著(zhù)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展和競爭的加劇，銀行業(yè)風(fēng)險日益增大，使其生存和發(fā)展受到嚴重挑戰，而內部審計在風(fēng)險管理、內部控制以及公司治理等方面有著(zhù)重要的地位和作用。本文就內部審計在風(fēng)險管理中的作用以及如何發(fā)揮其作用進(jìn)行粗淺的探討。
一、商業(yè)銀行風(fēng)險管理
對銀行而言，風(fēng)險是可能對銀行戰略目標的實(shí)現產(chǎn)生影響的事件、行為和，而對這種不確定性進(jìn)行調節和駕馭的能力就是風(fēng)險管理。風(fēng)險管理并非是要消除風(fēng)險，而是通過(guò)對未來(lái)結果不確定性的分析預測和周密思考，以降低決策錯誤之幾率、避免損失之可能，相對提高銀行的附加價(jià)值。
商業(yè)銀行的風(fēng)險種類(lèi)很多，主要有以下幾種表現形式：一是信貸風(fēng)險，信貸資產(chǎn)是銀行業(yè)的主要資產(chǎn)，在當前實(shí)行分業(yè)經(jīng)營(yíng)的背景下，它是銀行業(yè)最大的盈利項目，信貸資產(chǎn)質(zhì)量的高低直接關(guān)系著(zhù)銀行經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現。二是市場(chǎng)風(fēng)險，主要是由于市場(chǎng)不規范和金融市場(chǎng)秩序混亂而引發(fā)的種種風(fēng)險，主要包括利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險、流動(dòng)性風(fēng)險和價(jià)格風(fēng)險。三是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，主要是由銀行自身經(jīng)營(yíng)管理方面和操作方面存在的問(wèn)題而形成的風(fēng)險。近年來(lái)，商業(yè)銀行內控制度盡管有所加強，但受利益驅動(dòng)和相關(guān)管理人員能力、素質(zhì)的影響，經(jīng)營(yíng)規模和經(jīng)營(yíng)管理控制能力不相匹配。操作風(fēng)險是指由于人員因素、流程因素、系統因素以及外部事件引起的風(fēng)險。比如業(yè)務(wù)人員操作失誤、銀行內外勾結、流程執行不嚴格、系統失靈、系統漏洞、外部欺詐、突發(fā)外部事件等。
二、內部審計在風(fēng)險管理中的作用
隨著(zhù)市場(chǎng)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競爭日趨激烈，經(jīng)營(yíng)環(huán)境復雜多變，銀行面臨的風(fēng)險也不斷加大。內部審計在風(fēng)險管理中發(fā)揮著(zhù)越來(lái)越重要的作用，它通過(guò)評估、計量和報告總體風(fēng)險，推動(dòng)銀行實(shí)施風(fēng)險管理，最大程度地防范和化解可預見(jiàn)的風(fēng)險。具體而言，其作用體現在如下方面：
(一)能夠客觀(guān)識別和評估風(fēng)險的充分性
內部審計部門(mén)獨立于業(yè)務(wù)管理部門(mén)，這使其可以從全局出發(fā)，從客觀(guān)的角度對風(fēng)險進(jìn)行識別和評估。所謂風(fēng)險識別是指對銀行所面臨的以及潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類(lèi)和鑒定風(fēng)險性質(zhì)的過(guò)程。換言之，就是要確定銀行正在或將要面臨哪些風(fēng)險，所面臨的主要風(fēng)險是否均已被識別，并找出未被識別的主要風(fēng)險。內部審計師不僅要識別相關(guān)的風(fēng)險，而且還應從以下幾個(gè)方面對風(fēng)險進(jìn)行評估：一是評價(jià)銀行戰略目標的制定是否是在分析組織和行業(yè)發(fā)展情況和趨勢、銀行的優(yōu)勢和劣勢、外部的機會(huì )和威脅的基礎上結合實(shí)際來(lái)制定；二是看分解到各部門(mén)的目標是否對戰略目標提供足夠的支持，是否與整體目標保持一致；三是評價(jià)員工是否確知已建立的工作目標(或業(yè)務(wù)管理目標)；四是管理層是否建立風(fēng)險識別與評估機制，該機制至少包括機構、人員、政策和程序以及支持系統。管理層對風(fēng)險的識別和評估是否準確，是否已對面臨的風(fēng)險進(jìn)行恰當分類(lèi)；五是是否已識別出各類(lèi)內部和外部的風(fēng)險因素，并對已識別的風(fēng)險進(jìn)行計量，分析控制措施是否完善，是否可以使銀行風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響都落在風(fēng)險容忍度之內；六是風(fēng)險監控是否持續得到執行，監控報告制度是否合理，風(fēng)險管理報告是否充分、及時(shí)。
(二)能夠綜合分析和計量風(fēng)險的恰當性
內部審計對現代內部控制的焦點(diǎn)不僅在于識別和評估風(fēng)險的充分性，而且在于強調風(fēng)險分析和計量。風(fēng)險分析和計量是內部審計對銀行經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中遇到的各種風(fēng)險采取定量和定性的方法進(jìn)行有效的分析和確定。定量分析方法是對已識別的風(fēng)險進(jìn)行量化估計，通用的公式為：風(fēng)險值=風(fēng)險影響X風(fēng)險概率。目前國內商業(yè)銀行缺少實(shí)施先進(jìn)風(fēng)險計量方法的必要支撐，但新資本協(xié)議鼓勵銀行采用更為先進(jìn)的風(fēng)險計量方法，如允許銀行通過(guò)內部評級確定風(fēng)險函數計量加權風(fēng)險資產(chǎn)；運用金融工程技術(shù)轉化基礎工具計量市場(chǎng)風(fēng)險；運用基本指標法、標準法、高級計量法和風(fēng)險模型計量操作風(fēng)險等。內部審計可以借鑒新資本協(xié)議的方法，對風(fēng)險進(jìn)行計量和解析。在風(fēng)險難以量化、定量評價(jià)所需的數據難以獲取時(shí)，應采取定性評價(jià)。定性評價(jià)的復雜性在于很多情況下需要主管判斷不同結果的可能性，不同背景、不同經(jīng)驗、不同性格和不同職位的人對風(fēng)險判斷都可能不同，如銀行在計量未決訴訟預計負債時(shí)，其金額具有不確定性，需要進(jìn)行合理而恰當的估計。
(三)能夠發(fā)揮風(fēng)險反饋的預警性
內部在控制系統中發(fā)揮反饋作用，對銀行的風(fēng)險管理起預警功能。內部審計在檢查內部控制程序的合理性以及執行情況和控制效果，特別在關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域和內控不健全區域的潛在威脅時(shí)，是通過(guò)風(fēng)險反饋進(jìn)行持續監督與評價(jià)，確保目標與預算如期完成的。一方面，內部審計要與相關(guān)部門(mén)進(jìn)行風(fēng)險管理溝通，對風(fēng)險管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評價(jià)，對重大的審計發(fā)現按清晰傳遞的線(xiàn)路進(jìn)行報告，傳遞給內部相關(guān)人員和其他有關(guān)方面，以便及時(shí)采取相應的控制措施，同時(shí)對監督檢查結果的落實(shí)情況要進(jìn)行跟蹤報告，使風(fēng)險及時(shí)得到控制和防范；另一方面，以風(fēng)險為核心及出發(fā)點(diǎn)的內部審計，能夠客觀(guān)地從全局的角度管理風(fēng)險，能從組織的利益和實(shí)際出發(fā)，提出防范風(fēng)險的有效建議，作為管理層改進(jìn)風(fēng)險管理的參考意見(jiàn)，內部審計的建議更加強調風(fēng)險規避、風(fēng)險轉移和風(fēng)險控制，通過(guò)有效的風(fēng)險管理建議反饋，提高組織的整體管理效率。
三、加強內部審計在風(fēng)險管理中作用的有效途徑
(一)樹(shù)立正確的風(fēng)險審計理念
在當前競爭日趨激烈的情況下，銀行面臨的風(fēng)險越來(lái)越大，銀行各級管理層應深刻理解銀行所處中各種不確定因素對銀行風(fēng)險的含義，把風(fēng)險作為重要的決策變量，始終把風(fēng)險意識貫穿于經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。內部審計已成為銀行風(fēng)險管理的一個(gè)重要環(huán)節，存在風(fēng)險的領(lǐng)域就是內部審計的重點(diǎn)，風(fēng)險評估已成為內部審計的主要內容，內部審計已擴展至通過(guò)戰略層面參與公司價(jià)值創(chuàng )造。內部審計工作應從事后審計向事前和事中審計、從靜態(tài)審計向動(dòng)態(tài)審計、從現場(chǎng)審計向遠程審計和非現場(chǎng)審計方向發(fā)展。內部審計除了要關(guān)注傳統的內部控制之外，更要關(guān)注有效的風(fēng)險管理機制和健全的公司治理結構。內部審計的工作重點(diǎn)是分析、確認、揭示和防范關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。內部審計的目標應從傳統的“查錯糾弊”提升為“幫助組織增加價(jià)值”，效益審計應成為內部審計的重要內容。
(二)將風(fēng)險管理融人內部審計的全過(guò)程
內部審計部門(mén)主要是對風(fēng)險管理部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)所進(jìn)行的風(fēng)險管理進(jìn)行再監督。因此內部審計程序與機構的風(fēng)險管理之間應該協(xié)調一致，使這兩項工作產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。首先，在編制審計計劃時(shí)，應在對可能影響機構的風(fēng)險進(jìn)行評估的基礎上，按風(fēng)險評估結果確定優(yōu)先順序，制定內部審計部門(mén)的審計計劃，確定審計項目。
其次，確定審計范圍和編制審計方案時(shí)，通過(guò)風(fēng)險因素分析來(lái)確定審計業(yè)務(wù)工作范圍，如重要的憑證、重大交易和事項的會(huì )計處理及交易授權等；在審計實(shí)施過(guò)程中，通過(guò)評價(jià)內控制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節；在選擇技術(shù)與方法時(shí)，應能反映出風(fēng)險的重大性與發(fā)生的可能性。再次，在編制審計報告時(shí)，應對風(fēng)險管理狀況進(jìn)行評價(jià)，指出風(fēng)險管理中存在的漏洞，提出加強管理的建議。最后，追蹤審計時(shí)應將注意力集中于最嚴重的潛在的問(wèn)題上，將風(fēng)險確定為決定追蹤審計范圍的重要因素，風(fēng)險越大，追蹤審計的范圍就越廣。
(三)利用網(wǎng)絡(luò )信息開(kāi)展動(dòng)態(tài)管理評價(jià)模式
隨著(zhù)市場(chǎng)競爭的加劇，新的審計環(huán)境要求審計人員在風(fēng)險導向審計中，利用網(wǎng)絡(luò )信息收集風(fēng)險數據開(kāi)展動(dòng)態(tài)評估的評價(jià)模式，為銀行提供更有價(jià)值的服務(wù)。內部審計機構應根據機構和人員的設置情況，對日常資料的收集和分析工作進(jìn)行分工，收集內部信息和外部信息，收集有助于進(jìn)行風(fēng)險評估的銀行內部控制狀況資料，建立數據庫，利用一定的指標和模型進(jìn)行風(fēng)險評估，及時(shí)準確地確定審計監控的重點(diǎn)和范圍，為各級經(jīng)營(yíng)決策者和審計部門(mén)全面、連續、及時(shí)地監控和評價(jià)業(yè)務(wù)發(fā)展情況提供大量有價(jià)值的信息，提高審計效率和。數據庫的優(yōu)點(diǎn)是把銀行面臨的風(fēng)險進(jìn)行量化，發(fā)揮預警作用，同時(shí)進(jìn)行全方位、全過(guò)程的監控，以便及早發(fā)現存在的風(fēng)險并及時(shí)進(jìn)行解決，達到控制風(fēng)險和防范風(fēng)險的目的。
(四)提高內部審計人員的風(fēng)險管理技能
國際內部審計協(xié)會(huì )對內部審計的定義為：“內部審計是一種獨立、客觀(guān)的保證和咨詢(xún)活動(dòng)。其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運作效率。它通過(guò)系統化和規范化的方法，評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現其目標�！笨梢�(jiàn)，內部審計師的職責是運用風(fēng)險管理方法和控制措施，對風(fēng)險管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評價(jià)和報告，提出改進(jìn)意見(jiàn)，為管理層和審計委員會(huì )提供幫助。風(fēng)險管理是一項復雜的系統工程，內部審計人員不僅要懂得會(huì )計及相關(guān)法規，熟練運用內部審計標準、程序和技術(shù)，還必須具備相應的風(fēng)險管理素質(zhì)和技能。在全球一體化、信息化技術(shù)飛速發(fā)展的今天，內部審計人員除了要具備扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)技能外，更應豐富專(zhuān)業(yè)風(fēng)險管理的知識和技能，精通風(fēng)險管理技術(shù)、現代管理信息技術(shù)和先進(jìn)的管理技術(shù)手段，通過(guò)嫻熟的專(zhuān)業(yè)勝任能力來(lái)協(xié)助組織和減少風(fēng)險，改進(jìn)管理和提高效率。
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