治理控制與內部受托責任審計

按照受托責任審計觀(guān)，審計是確保受托責任有效履行的手段，是一種落實(shí)受托責任的控制機制。而以?xún)炔渴芡胸熑螢閷ο蟮膬炔繉徲媱t要履行兩方面的責任：一方面要審核各責任部分向上級經(jīng)管部分提交的內部受托責任報告是否真實(shí)可靠；另一方面要評價(jià)各責任部分受托責任的完成情況，從而為治理當局的整個(gè)治理控制提供可靠、相關(guān)的信息。

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　　早期的內部審計是一種導向型審計，它主要檢查會(huì )計記錄是否正確，有無(wú)疏忽引發(fā)的錯誤，有無(wú)營(yíng)私舞弊，資產(chǎn)是否安全完整，公司所制定的程序與政策是否遵守。內部審計部分通常附屬于財務(wù)或會(huì )計部分之下，內部審計師通常是外部獨立審計師的“影子”。用沃爾特·梅格斯的話(huà)來(lái)說(shuō)：一方面內部審計師要持續不斷地尋找公司會(huì )計記錄的錯誤，另一方面又充任分公司廣泛分布的總公司的代理巡視人。從1940年內部治理審計發(fā)軔至今，伴隨著(zhù)受托責任由受托財務(wù)責任向受托治理責任的，內部審計逐漸地脫離會(huì )計導向，進(jìn)進(jìn)治理導向。內部審計職能的演進(jìn)，與其說(shuō)是審計工作的橫向擴充，不如說(shuō)是審計工作縱向的發(fā)展。這種演進(jìn)終極使內部審計師加進(jìn)了治理者的行列，內部審計成為一種重要的治理控制活動(dòng)，成為一種增加組織價(jià)值、改善組織經(jīng)營(yíng)的高層次工作。
　　
　　關(guān)于治理控制與內部審計的關(guān)系，學(xué)界專(zhuān)家和職業(yè)界審計師早有熟悉。哈佛大學(xué)的羅伯特·安東尼教授在其名著(zhù)《治理會(huì )計》中，明確指出：治理控制是治理當局得以獲取資源并通過(guò)組織高效運用資源、終極實(shí)現經(jīng)營(yíng)目標的一系列措施，治理控制是一系列作業(yè)的循環(huán)過(guò)程，它包括：①設立目標；②戰略規劃；③預算；④執行與反映；⑤計量與比較；⑥與評價(jià)；⑦擬定改進(jìn)措施；⑧采取改進(jìn)行動(dòng)；⑨追蹤考評。治理控制系統就是內部控制系統。在這一系列治理活動(dòng)中，除往業(yè)務(wù)執行與指揮命令之外，幾乎都與內部審計職責息息相關(guān)。內部審計作為一種治理控制的工具，以其相對獨立、客觀(guān)的態(tài)度和對經(jīng)營(yíng)狀況的全面了解，能對治理控制的各項活動(dòng)情況作出的評判，進(jìn)而促進(jìn)整個(gè)治理控制系統高效營(yíng)運。另一位學(xué)者F.A.Lamperti進(jìn)一步以為，治理控制可分為七大要素，它包括：①目標設立；②組織；③會(huì )計制度；④程序；⑤標準；⑥彈性預算；⑦內部審計。在這里，內部審計成為治理控制的七大要素之一。內部審計既是治理當局的左膀右臂，又是宣傳治理政策、進(jìn)步治理效率和效果的導師。
　　
　　杰出的管家哈羅德·孔茨教授和海因茨·韋里克教授在合著(zhù)的《治理學(xué)》名著(zhù)中，把控制視作整體治理循環(huán)中的一個(gè)環(huán)節，他們就此討論了控制與治理審計的關(guān)系，并明確指出：控制有直接控制和預防性控制之分，預防性控制原理帶動(dòng)廠(chǎng)幾個(gè)方面的上作，其中之一就是治理審計和自我審計。治理審計與其他治理方法相比較，其宗旨不在評價(jià)主管職員個(gè)人，而是評價(jià)治理工作的質(zhì)量和一個(gè)治理系統的質(zhì)量；而自我審計是對組織經(jīng)營(yíng)狀況的審計，是對組織治理系統的間接審計。治理學(xué)家們的分析說(shuō)明：科學(xué)的強化控制職能的治理風(fēng)格和治理循環(huán)，是治理審計發(fā)揮作用的基礎，沒(méi)有科學(xué)的治理，就不會(huì )有科學(xué)的治理審計。歐洲國際治理中心杰拉爾德·文滕教授曾專(zhuān)門(mén)對英美兩國的治理審計進(jìn)行了比較，結果發(fā)現，英國治理審計落后的主要原因在于，英國的治理不像美國那樣對企業(yè)的各種活動(dòng)采用正式的、固定的程序，從而不像美國那樣更多地夸大標準控制。治理學(xué)家們的分析也說(shuō)明：治理必須依靠審計，治理控制的核心是審計，特別是治理審計；沒(méi)有審計對治理系統質(zhì)量的檢查和評價(jià)，就不會(huì )有良好的治理效率和治理效果。

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　　本質(zhì)上講，控制是對受托責任的控制，沒(méi)有受托責任也就無(wú)所謂控制。關(guān)于控制與受托責任的關(guān)系，可以說(shuō)自“控制”概念產(chǎn)生就已存在，據C.A.Munkman考證：“‘控制（control）’一詞源于‘contra

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