淺談應付賬款審計目標及相應程序

　　【論文關(guān)鍵詞】應付賬款 審計目標 實(shí)施程序

　　【論文摘要】 應付賬款審計是采購與付款循環(huán)審計中的核心部分，應收賬款是指企業(yè)在購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)等活動(dòng)中應該支付的貨款或勞務(wù)報酬，它產(chǎn)生于賒購過(guò)程中，是比較大的項目之一。下面文章就應付賬款的幾個(gè)審計目標，談?wù)剬徲嫀熆梢詫?shí)施的程序。
　　 　　
　　 一、應付賬款審計方法
　　
　　應付賬款最重要的目標是確認所有應當記錄的款項均已入賬，相應的審計程序是檢查應付賬款是否計入了正確的期間，是否存在未入賬的應付賬款。未入賬的應付賬款怎么查找也是應收賬款代表性最強的實(shí)質(zhì)性程序。應付賬款不入賬，則降低了被審計單位的負債，對于狀況不佳的企業(yè)來(lái)說(shuō)，隱瞞，造成償債能力較強的假象，從而更容易獲得外部和借款。審計師可以從五個(gè)方面著(zhù)手檢查。
　　第一，檢查債務(wù)形成的原始憑證。因為原始憑證代表了債務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間，如驗收單，賣(mài)方發(fā)票和入庫單等上面的日期應該和應收賬款的確認日期一致，可以看出負債是否計入了正確的會(huì )計期間，上期應該確認的有沒(méi)有計入下期。
　　第二，檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，如果發(fā)現所付的憑證的發(fā)生時(shí)間是資產(chǎn)負債表編制日的上年，那么應付賬款就延遲確認了。
　　第三，獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單。一般來(lái)說(shuō)，對賬單是由催款人發(fā)出的，債權人發(fā)給債務(wù)人，即被審計單位。審計人員應該從非財務(wù)部門(mén)獲取對賬單，因為財務(wù)部門(mén)如果想粉飾財務(wù)報表，就會(huì )篡改憑證。當審計人員發(fā)現對賬單與被審計單位的應收賬款余額有差異的時(shí)候，應及時(shí)調整，處理方法與未達賬項相似。
　　第四，檢查在資產(chǎn)負債表日后付款項目的銀行對賬單及有關(guān)憑證，可能是上年未入賬的應付賬款。
　　第五，結合存貨監盤(pán)程序，重點(diǎn)審查在資產(chǎn)負債表日前后入庫的采購明細賬和入庫憑證。通常情況下，不會(huì )隱瞞材料入庫的記錄，因為材料越高，存貨越高，成本越低，利潤越高，可以偷逃稅款。
　　材料入庫記錄是應收賬款發(fā)生的來(lái)源，而銀行付款單據、對賬單和有關(guān)憑證是應收賬款的去向。只要把這兩關(guān)把握住，應收賬款的審計效率就很高。所以確認計入資產(chǎn)負債表的應付賬款是否真的存在也是重要的審計目標，對此，審計師可以采用函證的方式。
　　
　　二、適當選擇實(shí)質(zhì)性分析程序
　　
　　 被單位狀況比較困難，發(fā)生舞弊的可能性比其他單位要高或應付賬款金額比較大，審計人員都可以實(shí)施函證。但被審計單位財務(wù)處與困難時(shí)期，想借款就非常傾向于展示本單位償還的能力，會(huì )刻意隱瞞債務(wù)，很多賬款就不會(huì )入賬，因為函證都是以被審計單位的入賬記錄為標準，被審計單位存心想隱瞞某個(gè)債權人的應付款項，沒(méi)有建賬，那函證就失去了作用，所以它不具有針對性。但函證也不是一定不能發(fā)現未入賬的應付賬款，當與供貨人有很多筆賒購交易時(shí)，發(fā)函同一供貨人，可以查出被審單位漏記的業(yè)務(wù)。不過(guò)，財務(wù)困難時(shí)期有些情況函證是能發(fā)揮作用的，一些大額供貨商，有購貨，明碼實(shí)價(jià)，對這些被審單位不得不入賬，但他可以把金額篡改。函證對于存在和計價(jià)是非常強有力的。被審單位如果混亂，計價(jià)不清，漏記多記款項時(shí)，應付賬款函證就起到作用。函證對象是應付賬款大額重要的債權人或者余額很小的供貨商，余額很小，則一定是低估了。應采用積極的函證方式，如果得不到回函，審計師必須采用替代程序。根據被審計單位的實(shí)際情況，可以適當選擇實(shí)質(zhì)性分析程序。
　　第一，將應付賬款的本期期末余額與本期期初余額相比較，分析差額原因。本期期初余額和上期期末余額的結果應該很接近，有出入，可以從兩方面原因。應付賬款一般都是所欠的購料款，的賣(mài)價(jià)是由采購量和采購價(jià)格構成。當本期的采購量沒(méi)有很大波動(dòng)時(shí)，應付賬款的增加就是由采購價(jià)格的上升引起的，反之，就是采購量的增加引起的。價(jià)格變動(dòng)這是供給關(guān)系的結果，可以從市場(chǎng)行情中得知，不是被審計單位可以隨意捏造的。
　　第二，要求被審計單位對長(cháng)期掛賬的應收賬款作出解釋。長(cháng)期掛賬有很多原因，可能是缺乏償債能力，隱瞞利潤或者真的無(wú)法支付。利潤是收入和之差，成本是由料、工、費組成。人工費用和制造費用，被審單位捏造的可能性有，但數額不會(huì )很大，因為企業(yè)有多少職工，需要多少薪酬，是一目了然的事情，水電費、折舊費等也都有原始單據可以查詢(xún)。這樣，為了認為調高成本，只有虛構材料費用，賒購比現購更容易，現購需要相應的存款單據。但是，捏造的應付賬款又不能長(cháng)期掛賬，沒(méi)有真實(shí)的債權人可以付款，所以被審單位可能會(huì )把應付賬款金額結轉到預付款項中去。針對這種情況，審計師應該仔細檢查預付賬款的明細賬和相應的付款單據。
　　第三，觀(guān)察存貨、營(yíng)業(yè)成本等的變化趨勢，與應付賬款相比較。應付賬款主要是在購料活動(dòng)中產(chǎn)生。材料購入企業(yè)，存放在倉庫，接著(zhù)被生產(chǎn)部門(mén)領(lǐng)用，產(chǎn)品加工完成，變成產(chǎn)成品，最后銷(xiāo)售。成本在存貨，產(chǎn)成品和營(yíng)業(yè)成本之間流轉，應付賬款的變化趨勢應該和材料的變化趨勢相近。

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