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審計假設理論概況
審計假設是審計理論研究中的重要課題，必須重視審計假設的研究，才能有助于使審計發(fā)展成為一門(mén)獨立的具有成熟理論的學(xué)科。這是因為，任何一門(mén)學(xué)科理論的建立，都離不開(kāi)合理的假設前提。所以，審計假設是審計賴(lài)以存在的前提，也是建立審計理論的基礎。
目前，我國學(xué)術(shù)界對審計假設的研究，尚處于探索階段，本文擬對這一理論問(wèn)題進(jìn)行探討。
一、研究審計假設的意義
審計假設作為審計理論的構成要素之一，是支撐審計理論大廈的基礎，是整個(gè)審計理論研究的出發(fā)點(diǎn)。
首先，審計假設是認識審計對象，形成審計理論的基礎，是對審計理論進(jìn)行邏輯推理的起點(diǎn)。所以，審計假設對審計理論的發(fā)展是不可或缺的，經(jīng)受得住考驗的審計假設能夠為構建堅實(shí)的審計理論提供堅固的基礎。
其次，審計假設是不能直接檢驗的公理。它是作為審計理論的基礎而存在的，是由它來(lái)推導審計理論的。
最后，審計假設面臨著(zhù)知識更新的挑戰，應該不斷地得到充實(shí)和更新。今天還有效和有用的假設到了明天就可能被驗證是不適宜的，由其推出的理論可能會(huì )出現缺陷，因此要進(jìn)行發(fā)展和完善。
二、審計假設應具備的基本特征
(一)審計假設是對審計實(shí)踐的高度抽象
任何理論都離不開(kāi)實(shí)踐，審計理論的本源是審計實(shí)踐。作為審計理論起點(diǎn)的審計假設是人們在長(cháng)期實(shí)踐中抽象出來(lái)的，并不是簡(jiǎn)單地對一系列審計經(jīng)驗和事實(shí)進(jìn)行一般地概括，而是將其上升為理論的基礎，進(jìn)行高度提煉與歸納，是最高層次的抽象，因而是最簡(jiǎn)單、最抽象、最原始的概念或公理。同時(shí)，其抽象程度越高，概念范圍越廣泛，普遍意義也就越大，適應性就越強。
(二)審計假設是對審計理論基礎的精煉概括
審計假設應當揭示審計產(chǎn)生并存在的原因、進(jìn)行審計的必要性及可行性等一系列最基本的方面。一旦離開(kāi)這些基本的審計假設，不僅審計理論的建立失去了演繹的前提，而且審計活動(dòng)本身也難以存在。
對審計假設的選擇與表述應當體現精煉性。對所有審計假設，不分主次的研究與羅列是不必要的。假如一個(gè)審計假設對整個(gè)理論體系而言沒(méi)有任何有用之處，則應該舍棄它。因為它是多余的，會(huì )破壞整個(gè)體系的緊湊性。同時(shí)，由審計假設應當可以推導出審計理論體系中的所有命題。
三、對審計假設內容的構想
人們對審計假設的探索已將近四十年，在此期間國內外的審計理論工作者提出了許多觀(guān)點(diǎn)，繼莫茨和夏拉夫、湯姆·李、大衛·弗林特等人的開(kāi)拓性研究之后，后人不斷地進(jìn)行探索。但隨著(zhù)審計實(shí)踐的不斷發(fā)展，對審計假設的內容提出了新的要求。下面，本文就在以往學(xué)者研究的基礎上，結合審計實(shí)踐的新發(fā)展談?wù)剬徲嫾僭O內容的構想，審計假設體系應當包括四個(gè)方面的內容：經(jīng)濟責任關(guān)系假設、可驗證性假設、內控有效性假設、獨立性和勝任力假設。
(一)經(jīng)濟責任關(guān)系假設。經(jīng)濟責任關(guān)系假設是審計產(chǎn)生和發(fā)展的基礎，是審計存在的前提。經(jīng)濟責任關(guān)系是財產(chǎn)的所有權與經(jīng)營(yíng)權相分離時(shí)，在所有者與經(jīng)營(yíng)者之間由于受托經(jīng)營(yíng)管理而形成的一種委托與受托的關(guān)系。委托人為了保證自己的財產(chǎn)和利益，就必然要對受托人的經(jīng)營(yíng)管理行為進(jìn)行監督，而受托人則需要將自己的經(jīng)濟行為及經(jīng)營(yíng)成果記錄下來(lái)，向委托人報告以解除經(jīng)濟責任。由委托人來(lái)親自進(jìn)行監督檢查是不現實(shí)的，委托人不一定有時(shí)間、有能力，而且對受托人來(lái)說(shuō)也有失公平。而由獨立的第三者審計師來(lái)進(jìn)行公正、客觀(guān)的評價(jià)則是最佳選擇。由此產(chǎn)生了審計。
隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟生活的豐富，經(jīng)濟責任關(guān)系的內容也在不斷發(fā)展和多樣化。一方面，審計的內容從最初的財務(wù)審計發(fā)展到“三E(節約、效益、效果)”審計，進(jìn)而人們又認識到“管理出效益”，至此，審計進(jìn)入管理審計階段。在現代社會(huì )中，受托人不僅要對直接的委托人負責，而且還要對整個(gè)社會(huì )負責，企業(yè)承擔的社會(huì )責任日益增多且越來(lái)越重，因此社會(huì )責任審計便應運而生。另一方面，企業(yè)發(fā)展至現在規模越來(lái)越大，各管理職能也隨之分解層層下放，從而產(chǎn)生了各管理層次之間的經(jīng)濟責任關(guān)系，繼而產(chǎn)生了內部審計。盡管現代審計形式多樣，內容豐富，但決定這些變化的內在因素仍然是經(jīng)濟責任。經(jīng)濟責任關(guān)系具有普遍性，一切審計活動(dòng)都是以經(jīng)濟責任關(guān)系為前提的，沒(méi)有經(jīng)濟責任關(guān)系假設，審計活動(dòng)就難以存在。
(二)可驗證性假設�？沈炞C性假設是指經(jīng)濟責任可以驗證，可以通過(guò)收集審計證據來(lái)確定被審計事項與既定標準之間的一致性程度。否則，要實(shí)施審計是困難的或不可能的。這一假設是針對復雜經(jīng)濟環(huán)境中許多事物是不可驗證的而提出的。凡無(wú)法確認和驗證的事物不應包括在審計之內。離開(kāi)經(jīng)濟責任的可驗證性這一假設，收集審計證據和制定審計評價(jià)依據的工作是毫無(wú)意義的。
隨著(zhù)審計實(shí)踐的發(fā)展，審計的范圍越來(lái)越廣泛，內容越來(lái)越復雜。以前莫茨和夏拉夫考慮的僅是財務(wù)審計，后來(lái)又產(chǎn)生了“三E”審計、管理審計、社會(huì )審計、內部審計等，這些審計的內容又各有其驗證方法，例如：公認會(huì )計原則，一系列經(jīng)濟技術(shù)指標及優(yōu)良管理的范例等。所以，無(wú)論何種經(jīng)濟責任關(guān)系都具有可驗證性。
(三)內控有效性假設。內控有效性假設是指健全有效的內控能消除發(fā)生錯弊行為的或然性。內控是受托人建立的保證受托經(jīng)濟責任的履行過(guò)程與既定目標相吻合的一種有效控制機制，有助于消除舞弊行為，但不能完全杜絕舞弊行為。內控有效性是審計的前提。這是因為假如舍棄這一假設，在內控無(wú)效的情況下，錯誤和舞弊行為的發(fā)生就難以避免，也就不可能合理地實(shí)施審計業(yè)務(wù)。因為此時(shí)要么放棄發(fā)現舞弊行為，要么實(shí)施極為細致的檢查。在后一種情況下審計成本太高，很不現實(shí)。
(四)獨立性和勝任力假設。獨立性假設是指審計機構和人員能夠排除干擾、個(gè)人利害關(guān)系，不偏不倚地實(shí)施檢查并提出客觀(guān)、公正的審計報告，是審計的靈魂。若沒(méi)有這一假設，如果審計人員在思想和行動(dòng)受到制約，其獨立性遭到破壞，那么他的審計意見(jiàn)也就失去了社會(huì )各方面的信任，隨之審計也會(huì )失去存在的社會(huì )基礎。在這里，獨立性包含兩方面的內容：(1)審計人員與受托人之間不存在必然的利害沖突;(2)在審計過(guò)程中審計人員自始至終在精神上和行為上不受干擾。獨立性明確了審計存在和發(fā)展的社會(huì )基礎，是公認審計標準和審計職業(yè)道德中關(guān)于審計工作獨立性的基本依據。
勝任力假設是指審計人員具備執業(yè)所必需的專(zhuān)業(yè)知識、技術(shù)、經(jīng)驗和職業(yè)道德，從而能勝任審計工作并能對其工作的結果負擔責任。同樣，如果沒(méi)有這一假設，審計人員的勝任力受到質(zhì)疑，那么他們的審計結果也將失去可信性和權威性，審計人員的責任也無(wú)從談起，審計的意義也將不復存在。
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