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淺析完善國有企業(yè)內部審計的意義
國有企業(yè)內部控制審計的基本內容就是要對國有企業(yè)內部控制的有效性和健全性進(jìn)行評價(jià)，下面是小編搜索整理的關(guān)于國有企業(yè)內部控制審計研究的論文范文，歡迎閱讀了解。
由于內部控制涉及到公司的財務(wù)、人事、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、技術(shù)、質(zhì)量、信息系統等多個(gè)方面控制管理，審計人員在執行內部控制審計時(shí)需要全方面了解公司的相關(guān)情況，根據被評價(jià)單位的具體情況設計評價(jià)方案、執行控制測試、與管理層溝通、出具審計報告。這一過(guò)程要求審計人員要有較強的專(zhuān)業(yè)判斷能力，應擁有在充分了解內部控制基礎上，合理評價(jià)和全盤(pán)把握內部控制的能力，并能夠為公司內部控制提出具有建設性的意見(jiàn)。
一、國有企業(yè)內部控制審計的方法與內容。
(一)國有企業(yè)內部控制審計的方法。目前，國際上對內部控制的審計方法主要有三種：內部控制模糊評價(jià)法、內部控制自我評價(jià)法以及自上而下審計法。
內部控制模糊評價(jià)法的原理是把模糊數學(xué)的綜合評價(jià)模型應用于內部控制活動(dòng)的評價(jià)中。它通過(guò)建立科學(xué)的內部控制活動(dòng)因素集，然后分配這些內部控制點(diǎn)的權重，對這些內部控制點(diǎn)分別進(jìn)行評價(jià)，最后利用模糊矩陣對其進(jìn)行內部控制活動(dòng)的綜合評價(jià)，得出評價(jià)結果。內部控制自我評價(jià)法是指公司定期或不定期地對自己及所屬子公司的內部控制系統進(jìn)行評價(jià)，評價(jià)內部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地實(shí)現內部控制的目標。
我國五部委聯(lián)合發(fā)布的《內部控制配套指引》中的審計指引要求注冊會(huì )計師應當按照自上而下的方法實(shí)施審計工作。自上而下的方法是注冊會(huì )計師識別風(fēng)險、選擇擬測試控制的基本思路。就是要求審計師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶(hù)，最后關(guān)注過(guò)程中、交易或應用層次的具體控制。在實(shí)施國有企業(yè)內部控制審計工作時(shí)，常用的方法主要有詢(xún)問(wèn)適當人員、觀(guān)察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執行等方法。但是詢(xún)問(wèn)本身并不足以獲取充分、適當的證據，應結合其他內部控制審計方法一并進(jìn)行。
(二)國有企業(yè)內部控制審計的內容
國有企業(yè)內部控制審計的基本內容就是要對國有企業(yè)內部控制的有效性和健全性進(jìn)行評價(jià)。有效性是指企業(yè)的內部控制的設計和執行是否有效;健全性是指企業(yè)的內部控制制度是否全面、完整。從現代內部控制的構成要素來(lái)看，國有企業(yè)內部控制審計應主要包括：審查與評價(jià)控制環(huán)境;審查與評價(jià)風(fēng)險評估過(guò)程;審查與評價(jià)控制活動(dòng);審查與評價(jià)信息與溝通;審查與評價(jià)內部監督等內容。
1.審查與評價(jià)國有企業(yè)的控制環(huán)境
控制環(huán)境是內部控制體系的基礎，是有效實(shí)施內部控制的保障，控制環(huán)境設定了被審計單位內部控制基調，影響員工對內部控制的認識和態(tài)度，控制環(huán)境的優(yōu)劣直接決定著(zhù)企業(yè)的各項控制措施能否執行及執行的效果。國有企業(yè)有其特殊的控制環(huán)境，具有規模大、產(chǎn)權結構復雜、主體多元化、布局分散化等特點(diǎn)，這些控制環(huán)境對國有企業(yè)內部控制影響是巨大的，主要包括治理結構、組織架構、人力資源管理、企業(yè)文化等。因此，注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中，應該把握國有企業(yè)控制環(huán)境的特點(diǎn)，以確定控制環(huán)境的審計重點(diǎn)。
2.審查與評價(jià)國有企業(yè)的風(fēng)險評估過(guò)程
風(fēng)險評估是企業(yè)及時(shí)識別、系統分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現內部控制目標相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應對策略的過(guò)程，是風(fēng)險管理的基礎。我國推行國有企業(yè)改革已有30多年的歷史，在這一過(guò)程中，國有企業(yè)的監管和經(jīng)營(yíng)環(huán)境會(huì )產(chǎn)生變化，國有企業(yè)也會(huì )進(jìn)行重組，生產(chǎn)過(guò)程中也會(huì )運用新的技術(shù)，國資委、財政部、證監會(huì )也會(huì )頒布針對國有企業(yè)的相關(guān)規定等等，這些情況均會(huì )帶來(lái)風(fēng)險。注冊會(huì )計師在審查和評價(jià)國有企業(yè)的風(fēng)險評估過(guò)程時(shí)，就必須針對國有企業(yè)的這些情況，檢查國有企業(yè)是否建立了相關(guān)的風(fēng)險評估程序。
3.審查與評價(jià)國有企業(yè)的控制活動(dòng)
控制活動(dòng)是確保管理層關(guān)于風(fēng)險應對方案得以貫徹執行的政策和程序，控制活動(dòng)存在于公司所有級別的分支機構和職能部門(mén)，包括授權、批準、報告、內部審計、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)評價(jià)和資產(chǎn)保全措施等活動(dòng)。國有企業(yè)大部分是大中型企業(yè)，具有財務(wù)決策多層次化、關(guān)聯(lián)交易經(jīng)�；�、經(jīng)營(yíng)多元化、主體多元化等特點(diǎn)，因此注冊會(huì )計師在審查與評價(jià)國有企業(yè)的控制活動(dòng)時(shí)，應重點(diǎn)關(guān)注對控股子公司、關(guān)聯(lián)交易、重大投資、對外擔保以及募集資金使用等活動(dòng)的內部控制。
4.審查與評價(jià)國有企業(yè)的信息與溝通
信息與溝通是指公司經(jīng)營(yíng)管理所需的信息被識別、獲取并以一定形式及時(shí)傳遞，以便員工履行職責。信息與溝通是企業(yè)應對情況改變、保證控制有效的“神經(jīng)系統”，關(guān)鍵是保證信息真實(shí)與溝通及時(shí)。國有企業(yè)大部分是大中型企業(yè)，其不僅具有規模大、業(yè)務(wù)復雜的特點(diǎn)，還需接受?chē)Y委、證監會(huì )、銀監會(huì )等機構的監督和檢查，因此，注冊會(huì )計師在審查和評價(jià)國有企業(yè)的信息與溝通時(shí)，需要關(guān)注其會(huì )計記錄是否實(shí)行電算化，是否存在管理層篡改會(huì )計信息的情況，企業(yè)內部各部門(mén)是否能夠有效溝通，是否按照證監會(huì )等部門(mén)的要求及時(shí)進(jìn)行信息披露等。
5.審查與評價(jià)國有企業(yè)的內部監督活動(dòng)
內部監督是指企業(yè)評價(jià)內部控制在一段時(shí)間內運行有效性的過(guò)程，該過(guò)程包括及時(shí)評價(jià)控制的設計和運行，以及根據情況的變化采取必要的糾正措施。內部審計部門(mén)是進(jìn)行企業(yè)內部監督活動(dòng)的主要部門(mén)，而目前國有企業(yè)的內部審計普遍存在機構獨立性差、內審人員的綜合素質(zhì)不高、企業(yè)領(lǐng)導對內審工作的重視程度不夠等問(wèn)題，因此，注冊會(huì )計師在審查和評價(jià)國有企業(yè)的內部監督活動(dòng)時(shí)，應重點(diǎn)關(guān)注內部審計部門(mén)是否發(fā)揮了其應有的作用。
二、完善國有企業(yè)內部控制審計的建議
(一)借鑒國外先進(jìn)的內部控制審計經(jīng)驗。美國2002年頒布的《薩班斯法案》要求建立上市公司會(huì )計監管委員會(huì )(簡(jiǎn)稱(chēng)PCAOB)，并要求美國的上市公司必須實(shí)施財務(wù)報表與財務(wù)報告內部控制雙重審計。該法案經(jīng)過(guò)近十年的發(fā)展已日趨完善。加拿大、日本等國家也已經(jīng)仿效美國開(kāi)始實(shí)施類(lèi)似的制度，歐盟的大部分成員國也修改了相關(guān)的法律法規，加強內部控制的信息披露。我國內部控制審計尚處于起步階段，在實(shí)施國有企業(yè)內部控制審計時(shí)，可以借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗，進(jìn)一步完善相關(guān)規定。
(二)成立專(zhuān)門(mén)的內部控制審計機構。美國要求內部控制審計的主體是由專(zhuān)門(mén)機構認證的獨立審計師，而我國尚未成立專(zhuān)門(mén)的內部控制審計機構，也就無(wú)法由專(zhuān)門(mén)的機構進(jìn)行認證，所以還是由注冊會(huì )計師在對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行審計的同時(shí)對內部控制進(jìn)行審計;并且注冊會(huì )計師長(cháng)期進(jìn)行審計業(yè)務(wù)，相對其他人員來(lái)說(shuō)，具備更專(zhuān)業(yè)的知識及技能。但是當內部控制審計發(fā)展到一定階段，要完善國有企業(yè)內部控制審計，甚至是所有企業(yè)的內部控制審計，還是應該成立專(zhuān)門(mén)的內部控制審計機構。
(三)提高內部審計人員素質(zhì)，完善內部審計工作。內部審計并不是與外部審計完全不相關(guān)的，內部審計也可以幫助注冊會(huì )計師提高工作效率。內部審計人員素質(zhì)提高了，并能夠保持高度的獨立性，內部審計工作就能為內部控制審計工作提供內部控制制度合理性和有效性的審計證據，這樣也可以節省注冊會(huì )計師的審計時(shí)間和精力。所以提高內部審計人員的素質(zhì)，完善內部審計工作，是實(shí)施國有企業(yè)內部控制審計的一個(gè)重要方面。
結語(yǔ)
實(shí)施內部控制審計是審計發(fā)展的必然要求，而我國的內部控制審計工作尚處于起步階段，這就需要在國民經(jīng)濟中占據主導地位的國有企業(yè)發(fā)揮帶頭作用，積極開(kāi)展內部控制審計工作，以帶動(dòng)其他企業(yè)開(kāi)展內部控制審計工作，促進(jìn)內部控制發(fā)揮其應有的作用。
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