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審計風(fēng)險及其防范論文
導語(yǔ)：隨著(zhù)會(huì )計師事務(wù)所體制改革的深入，注冊會(huì )計師（CPA）將成為審計風(fēng)險的承受對象。以下是小編為大家整理的審計風(fēng)險及其防范論文，歡迎大家閱讀與借鑒！
審計風(fēng)險及其防范論文
【摘要】注冊會(huì )計師獲得高收入注定背后承擔者高風(fēng)險，近幾年注冊會(huì )計師及會(huì )計事務(wù)所的訴訟事件頻頻發(fā)生，使得審計人員及審計機構在法律訴訟及賠償方面的費用不斷攀升，損失不斷加大，重視和防范審計風(fēng)險已成為審計機構的當務(wù)之急。
【關(guān)鍵詞】獨立審計；審計風(fēng)險；防范措施
獨立審計是財產(chǎn)所有權和經(jīng)營(yíng)權分離的產(chǎn)物，審計人員要對被審計單位的財務(wù)報表提出意見(jiàn)，做出結論，并承擔相應的責任。審計人員在審計過(guò)程中，無(wú)時(shí)無(wú)刻都處在潛在的職業(yè)風(fēng)險之中，尤其是在這個(gè)“訴訟爆炸”的時(shí)代，頻頻發(fā)生的審計訴訟，使審計機構及審計人員必須承擔“深口袋”和“風(fēng)險社會(huì )化”的責任。
一、審計風(fēng)險的概念
我國審計界對審計風(fēng)險的表述一般認為：審計風(fēng)險是由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險共同作用的結果。固有風(fēng)險是在假定被審計單位沒(méi)有任何內部控制時(shí)錯報、漏報財務(wù)信息的可能性�？刂骑L(fēng)險是指內部控制未能防止、糾正錯報、漏報的可能性。檢查風(fēng)險是指審計人員進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試未能發(fā)現錯報、漏報的可能性。一般的審計模型將四者的關(guān)系表述為：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。其中的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險是由被審計單位造成的，審計人員只能評估它們的水平，并不能消除這類(lèi)風(fēng)險。審計人員要想控制審計總風(fēng)險水平，只能通過(guò)控制檢查風(fēng)險的水平來(lái)進(jìn)行。
二、審計風(fēng)險的成因
獨立審計風(fēng)險形成的原因主要有：
2.1審計方法固有的局限性和審計業(yè)務(wù)本身的復雜性審計抽樣的確存在抽樣誤差，不論抽樣的規模有多大，只要不是全面審查，這種誤差就不會(huì )消失，同時(shí)根據部分樣本的特征來(lái)推斷總體的特征時(shí)也不可能百分之百的可靠。同時(shí)由于審計業(yè)務(wù)本身的復雜性，審計人員在審計過(guò)程中不可能做到面面俱到，更不可能對被審計單位的所有經(jīng)濟事項及財務(wù)收支都進(jìn)行查實(shí)、核對，因此注冊會(huì )計師不能保證審計結果絕對真實(shí)、可靠。
2.2審計人員的經(jīng)驗不足，不履行職業(yè)道德。
審計人員面對迅速變化的客觀(guān)環(huán)境和復雜的審計業(yè)務(wù)，再加上自身審計技術(shù)水平不高，經(jīng)驗有限，造成對審計業(yè)務(wù)不能全面把握而產(chǎn)生審計風(fēng)險。當然有些審計人員在審計工作中講人情、收受好處、不履行審計職業(yè)道德，遺漏重要的審計程序，提供虛假報審計告等同樣也會(huì )形成的審計風(fēng)險。
2.3被審計單位內部控制薄弱。
有時(shí)經(jīng)理層為了粉飾財務(wù)報表，達到上市、借款等目的，借助于高科技虛增收入，減少費用，弄虛作假。同時(shí)，公司的管理者們?yōu)榱瞬蛔寣徲嬋藛T查出自己的問(wèn)題，通常也不配合審計人員的工作，他們要么不提供注冊會(huì )計師審計所需要的資料，要么不提供必要的條件，這些無(wú)疑都會(huì )給審計工作帶來(lái)風(fēng)險。
2.4審計機構內部管理欠完善。
目前我國相當多的事務(wù)所沒(méi)有建立或健全嚴格的內部質(zhì)量控制制度，導致發(fā)生錯弊和過(guò)失，知法犯法。也有會(huì )計師事務(wù)所對審計質(zhì)量控制不力，有的會(huì )計師事務(wù)所工作底稿的三級復核控制制度形同虛設。
2.5相關(guān)法律的缺失，懲罰機制不夠嚴厲。
由于我國注冊會(huì )計師行業(yè)發(fā)展時(shí)間較短，許多法律、法規都不是很健全，它們對注冊會(huì )計師的約束能力都較小。許多法律規范只是吊銷(xiāo)注冊會(huì )計師資格證書(shū)、沒(méi)收違法所得、罰款等行政責任以及當該違法行為構成犯罪時(shí)產(chǎn)生的刑事責任，這些法律法規中大量存在原則性、抽象性條款，卻忽視受害人的補償方式是欠妥的`。從總體來(lái)看，我國的法律法規尚不配套，條文規定不很明確，需要完善相應的法律制度。
三、審計風(fēng)險的防范與控制
3.1審計方法的選取�，F代審計方法與審計風(fēng)險有十分密切的關(guān)系，審計人員要運用現代科學(xué)的方法和技術(shù)，因地制宜，選擇合適的審計方法，同時(shí)還應該逐步提高審計人員的計算機水平，提高審計質(zhì)量，降低審計的風(fēng)險。
3.2慎重選擇被審計單位。審計風(fēng)險的防范與控制在很大程度上取決于客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)營(yíng)行為，因此與客戶(hù)保持良好的溝通，及時(shí)了解客戶(hù)的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，是防范和化解審計風(fēng)險的重要因素。另外，對于風(fēng)險過(guò)大的業(yè)務(wù)不予承接�？蛻�(hù)甄選并非只是針對新客戶(hù)進(jìn)行的，當現有的客戶(hù)出現更換管理層，陷入財務(wù)困境等影響審計風(fēng)險的事項時(shí)，需要重新評估其風(fēng)險，考慮是否繼續接受委托。
3.3提高審計人員的專(zhuān)業(yè)技能和保持應有的職業(yè)謹慎。審計人員加強業(yè)務(wù)培訓，注重實(shí)踐經(jīng)驗的積累，努力提高執業(yè)人員的執業(yè)水平，同時(shí)在執業(yè)過(guò)程中始終保持負責的態(tài)度，謹慎做出職業(yè)判斷。更重要的是不斷強化審計人員的法律意識、責任意識和風(fēng)險意識，制定職業(yè)道德的裁決指南，成立相應的執行機構，在出現違反職業(yè)道德規范現象時(shí)，既要有裁決的執行部門(mén)，又要有相應的執行依據，使職業(yè)道德真正具有可操作性。
3.4提取風(fēng)險基金或購買(mǎi)責任保險。為了防止審計風(fēng)險化提取職業(yè)風(fēng)險基金或投保責任保險是非常有效的措施。在西方國家投保充分的責任保險是會(huì )計師事務(wù)所一項極為重要的保護措施，盡管不能免除可能受到的法律訴訟，但能防止和減少訴訟失敗是會(huì )計師事務(wù)所發(fā)生的財務(wù)損失。我國也規定了會(huì )計師事務(wù)所應該按規定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險。:
3.5加強審計機構內部管理。要保證審計質(zhì)量，除了審計人員應嚴格執行審計準則和執業(yè)道德外，審計機構還應建立、健全審計內部控制機構，保證每位審計人員都始終按照專(zhuān)業(yè)標準的要求執業(yè)，保證審計的質(zhì)量。
3.6加強法制建設，加大懲處力度。首先修改和完善現有法律，將違法違紀行為與相應的責任進(jìn)一步細化，進(jìn)一步明確注冊會(huì )計師的法律責任。同時(shí)，完善審計訴訟制度，制定統一的、可操作的注冊會(huì )計師審計法律責任的認定程序，使注冊會(huì )計師審計的法律責任，特別是民事賠償責任得到落實(shí)，提高法律責任對注冊會(huì )計師執行行為的約束剛性。
3.7加強外部監管，提高社會(huì )的關(guān)注度。應加強對注冊會(huì )計師審計相關(guān)法規和準則的宣傳，提高社會(huì )公眾監督注冊會(huì )計師執行行為的能力。同時(shí)利用各種輿論工具將注冊會(huì )計師的弄虛作假行為曝光，加強對注冊會(huì )計師審計的輿論監督。
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