上市公司盈余管理財務(wù)論文
盈余管理是目前國外經(jīng)濟學(xué)和會(huì )計學(xué)廣泛研究的課題。對盈余管理的概念會(huì )計學(xué)界存在著(zhù)諸多不同意見(jiàn)。詳細內容請看下文淺論上市公司盈余管理。
從以下兩個(gè)權威性的定義可以看出盈余管理的基本涵義。一是美國會(huì )計學(xué)家斯考特（William。K。Scott）認為，盈余管理是指在GAAP允許的范圍內，通過(guò)對會(huì )計政策的選擇使經(jīng)營(yíng)者自身利益或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值達到最大化的行為。另一是美國會(huì )計學(xué)家凱瑟琳。雪珀（Kathehne SchipPer）認為，盈余管理實(shí)際上是企業(yè)管理人員通過(guò)有目的地控制對外財務(wù)報告過(guò)程，以獲取某些私人利益的披露管理。根據以上兩個(gè)權威性的定義，可以看出，盈余管理主要具備這樣一些涵義：
第一，盈余管理的主體是企業(yè)管理當局，它包括經(jīng)理人員和董事會(huì )。盡管經(jīng)理人員和董事會(huì )進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機并不完全一致，但他們對企業(yè)會(huì )計政策和對外報告盈余都有重大影響，企業(yè)盈余信息的披露由他們各自作用的合力所決定。
第二，盈余管理的客體是企業(yè)對外報告的盈余信息 （即會(huì )計收益）。在雪珀的定義中，盈余管理不僅僅指對會(huì )計收益的調整和控制，而且包括對其他會(huì )計信息的披露的管理，但是對會(huì )計收益以外的財務(wù)數據的操縱并不具有普遍的意義，它所具有的經(jīng)濟后果相對而言要小得多。如果將其納入盈余管理的范疇反而會(huì )影響對盈余管理本質(zhì)的把握。
第三，盈余管理的方法是在GAAP允許的范圍內綜合運用會(huì )計和非會(huì )計手段來(lái)實(shí)現對會(huì )計收益的控制和調整，它主要包括會(huì )計政策的選用，應計項目的管理，交易時(shí)間的改變，交易的創(chuàng )造等。
第四，盈余管理的目的是盈余管理主體自身利益的最大化。其中又包括管理人員自身利益的最大化和董事會(huì )成員所代表的股東利益的最大化。綜上所述，盈余管理就是企業(yè)管理當局在遵循GAAP（或會(huì )計準則）的基礎上，通過(guò)對企業(yè)對外報告的會(huì )計收益信息進(jìn)行控制或調整，以達到主體自身利益最大化的行為。
毫無(wú)疑問(wèn)，企業(yè)盈余管理的終極目的是十分明確的，即獲取私人利益。一般認為，通過(guò)盈余管理獲取私人利益的主體是掌握企業(yè)管理權的高級雇員，包括總經(jīng)理、部門(mén)經(jīng)理和其他高級主管�，F代意義上的公司制企業(yè)是以所有權與經(jīng)營(yíng)權的分離為基礎的，公司的大股東可能并不參與日常經(jīng)營(yíng)管理，真正掌握管理權的往往是公司的高級雇員。由于管理者與股東的目標并不完全一致，他們都有各自的小算盤(pán)。因此，委托代理關(guān)系一經(jīng)建立，道德風(fēng)險、信任危機等問(wèn)題也將隨之產(chǎn)生。為使二者的目標趨于一致，委托方（股東）通常采用業(yè)績(jì)報酬激勵的方式來(lái)促使管理者盡最大努力工作。
管理激勵機制產(chǎn)生了雙重效應。一方面，它使管理者的管理活動(dòng)迅速向股東的目標靠攏;另一方面，它又使管理者更積極地謀求任期內自身利益的最大化，包括報酬最大化、更多晉升機會(huì )等。為此，管理者就有動(dòng)因采用盈余管理來(lái)達到自己的目的。如果凈利潤低于獎金方案的下限，管理者就有可能進(jìn)一步降低凈利潤。這樣，下一年度得到獎金的概率就會(huì )增加。相反，如果凈利潤高于獎金方案的上限，管理者在計算報告利潤時(shí)就會(huì )盡量去除超過(guò)上限的部分，因為這部分利潤得不到獎金。只有當凈利潤在獎金方案的上限和下限之間時(shí)，管理這才會(huì )有增加報告利潤的動(dòng)機。此外，管理者在卸任之前通常會(huì )選擇有利的會(huì )計政策調增報告利潤，以獲取最后一次高額獎金。同樣，業(yè)績(jì)較差的企業(yè)管理者在任期將到時(shí)，為防止或推遲被解雇，也會(huì )利用盈余管理來(lái)粉飾真實(shí)業(yè)績(jì)。但是，一旦管理者的變動(dòng)得到確定，管理者便可能降低當期利潤，以增加未來(lái)盈利的可能性。在實(shí)行承包制的企業(yè)中，管理者進(jìn)行盈余管理以達到獲取個(gè)人利益的目的的可能性更大。
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