試論稅收籌劃與企業(yè)盈余管理
企業(yè)通過(guò)稅收籌劃，能夠對企業(yè)投資、財政分配以及融資等過(guò)程涉及到的稅收予以解決，使得企業(yè)能夠最優(yōu)化地合理配置擁有的財務(wù)資源。
摘要：稅收籌劃最初是起源自19世紀的意大利，距今已有100多年歷史。自20世紀中期以來(lái)，為了追求自身價(jià)值最大化，各個(gè)納稅人逐漸加大了對稅收籌劃的關(guān)注與重視。伴隨資本市場(chǎng)的發(fā)展，稅收籌劃逐漸被認可為納稅人的權利，并且成為企業(yè)發(fā)展戰略中一個(gè)重要的影響因素。而在企業(yè)財務(wù)管理活動(dòng)中，稅收籌劃與企業(yè)盈余管理兩者對企業(yè)財務(wù)管理有著(zhù)重要影響�；诖�，本文試圖探究稅收籌劃對企業(yè)盈余管理的影響以及如何應對稅收籌劃存在的風(fēng)險，希望能借此提供相應參考，使企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中能夠有效處理好兩者之間的關(guān)系，更好地規避稅收籌劃存在的風(fēng)險。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃;盈余管理;發(fā)展戰略;風(fēng)險
一、稅收籌劃相關(guān)概述
(一)稅收籌劃概念
稅收籌劃又被稱(chēng)作合理避稅，1935年參與稅務(wù)局長(cháng)訴溫斯特大公案的英國上議院議員湯姆林爵士是這樣表述稅收籌劃的：每個(gè)人都有權利安排自己的事業(yè)，倘若依據法律而做出某些安排能夠少繳納稅收，那么就不能夠強迫其多繳納稅收。這個(gè)觀(guān)點(diǎn)在當時(shí)得到了法律界的認同。經(jīng)過(guò)逐漸發(fā)展，稅收籌劃的定義逐漸規范化，即：在當前法律允許的范圍之內，企業(yè)通過(guò)事先籌劃與安排經(jīng)營(yíng)、投資與理財活動(dòng)等，從而盡可能獲取節稅的經(jīng)濟利益。由此可以看到，企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的前提是要符合國家法律以及相關(guān)稅收法規且稅收籌劃必須發(fā)生在企業(yè)投資理財與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前。
(二)稅收籌劃的基本原則
首先，合法原則。一是企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃必須符合國家制定的相關(guān)法律法規以及各項政策精神前提;二是企業(yè)必須嚴格按照經(jīng)濟法規以及財務(wù)方面的相關(guān)條款開(kāi)展稅收籌劃;三是企業(yè)應當對我國稅法的各種動(dòng)態(tài)予以全面掌握后，才能開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng);四是企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃的時(shí)候，必須及時(shí)對稅收籌劃的相關(guān)方案進(jìn)行修改與完善，使之滿(mǎn)足稅法的變化。其次，經(jīng)濟原則。企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃的時(shí)候首先要企業(yè)的效益應當是重點(diǎn)考慮內容。一是企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃的時(shí)候要盡可能避免對個(gè)別稅種減少的過(guò)度重視，而是要考慮在整體上減少稅收負擔率;二是企業(yè)在對相應的納稅方案進(jìn)行評估的時(shí)候，應當使用資金時(shí)間價(jià)值的有關(guān)理論作為標準，要對不同的納稅方案開(kāi)展比較，相同納稅方案在不同時(shí)期所具有的稅收負擔開(kāi)展比較，當然在具體比較過(guò)程中，企業(yè)只有將其變?yōu)楝F值，才可以進(jìn)行一定的比較。再次，財務(wù)決策原則。企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)的時(shí)候，在一定程度上要將稅收籌劃融入進(jìn)企業(yè)財務(wù)決策中，服務(wù)于財務(wù)決策。最后，風(fēng)險防范原則。由于稅收籌劃是在稅法規定的邊緣開(kāi)展，這就意味著(zhù)稅收籌劃存在著(zhù)極大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。企業(yè)如果忽略了稅收籌劃存在的風(fēng)險，那么稅收籌劃很可能會(huì )產(chǎn)生相反的作用。
(三)稅收籌劃的重要性
首先，企業(yè)通過(guò)稅收籌劃，能夠對企業(yè)投資、財政分配以及融資等過(guò)程涉及到的稅收予以解決，使得企業(yè)能夠最優(yōu)化地合理配置擁有的財務(wù)資源。其次，通過(guò)稅收籌劃，能夠保證企業(yè)監管的有效性，讓企業(yè)金融目標得到更準確、更快的確立。最后，倘若可以使用企業(yè)利潤分配方案+投資計劃+融資計劃的合理性開(kāi)展稅收籌劃，不但能夠合理地減輕企業(yè)的稅收負擔，增加企業(yè)的稅后收益，還能夠有利于社會(huì )資源利用效率的提高。
二、稅收籌劃對企業(yè)盈余管理的影響
(一)企業(yè)正向盈余管理時(shí)稅收籌劃
對其產(chǎn)生的影響企業(yè)的正向盈余管理常常是通過(guò)延遲確認費或加速確認收入等應計利潤管理方式，或通過(guò)放寬信用政策以及價(jià)格折扣等方式以增加操縱費用和銷(xiāo)售費用支出等真實(shí)交易方式，或通過(guò)利用會(huì )計政策變更等措施調增會(huì )計盈余。當企業(yè)運用上述手段來(lái)開(kāi)展盈余管理的時(shí)候，常常面臨著(zhù)盈余管理成本與盈余管理收益之間的權衡。當企業(yè)處于正向盈余管理的時(shí)候，這就意味著(zhù)企業(yè)需要支付更高地所得稅成本，即企業(yè)可以利用會(huì )計準則與稅法之間的差異開(kāi)展稅收籌劃，使會(huì )計盈余上漲的同時(shí)稅收成本不增加。根據有關(guān)調查，許多上市企業(yè)的確存在利用會(huì )計準則與稅法之間的差異開(kāi)展稅收籌劃來(lái)減少盈余管理產(chǎn)生的所得稅成本的行為。依據我國《企業(yè)會(huì )計準則》的相關(guān)規定，在選擇固定資產(chǎn)折舊方法的時(shí)候，企業(yè)可以選擇如下集中折舊方法：年數總和法、雙倍余額遞減法、工作量法以及年限平均法等等幾種。
從稅收籌劃的角度而言，許多企業(yè)更傾向于選擇加速折舊法來(lái)降低稅收負擔率，然而這卻會(huì )相應地使得會(huì )計盈余減少。在選擇存貨計價(jià)方法上，從稅收籌劃的角度而言，存貨計價(jià)方法的選擇應該基于最有效最充分地利用成本費用其抵稅效應，從而能夠最大限度地獲取“免費使用”的資金。因此企業(yè)可以選擇前期成本比較大的計價(jià)方法，當物價(jià)水平上升時(shí)，選擇加權平均法更為合適;當物價(jià)水平降低時(shí)，選擇先進(jìn)先出法;然而企業(yè)采取這兩種方法都會(huì )對會(huì )計盈余造成不利的影響。由此可見(jiàn)，稅收籌劃對企業(yè)正向盈余管理造成了抑制作用，所以可以這樣說(shuō)，當企業(yè)開(kāi)展正向盈余管理的時(shí)候，稅收籌劃與企業(yè)盈余管理的程度呈負相關(guān)。
(二)企業(yè)負向盈余管理時(shí)稅收籌劃
對其產(chǎn)生的影響據有關(guān)研究發(fā)現，企業(yè)為了獲取更好的外部發(fā)展環(huán)境，常常會(huì )采取降低利潤的盈余管理措施，還有的企業(yè)為了平滑利潤也會(huì )采取降低盈余的管理措施。尤其是當企業(yè)本期收益遠遠高于預期的時(shí)候，為了確保利潤持續穩定增長(cháng)，這些企業(yè)往往會(huì )采取提前確認損失或費用和延遲確認收入等管理方式來(lái)將本期盈余予以降低。由于我國是采取間接計算法來(lái)計算應納稅所得額，因此當企業(yè)采取負向盈余管理時(shí)，伴隨本期利潤總額的減少，稅收負擔率也會(huì )自動(dòng)降低。企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃其目的就是為了延遲納稅從而獲取資金的時(shí)間價(jià)值，因此，從稅收籌劃角度而言，企業(yè)管理層會(huì )產(chǎn)生提前確認費用和推遲確認收益的動(dòng)機，從而采取相應的對策措施來(lái)降低本期應繳納的所得稅。為此，如果企業(yè)目的是為了降低本期盈余的時(shí)候，盈余管理和稅收籌劃對于會(huì )計政策的選擇是相一致的，因此企業(yè)通過(guò)稅收籌劃能夠達到進(jìn)一步降低盈余的目的。由此可見(jiàn)，當企業(yè)開(kāi)展負向盈余管理的時(shí)候，稅收籌劃與企業(yè)盈余管理的程度呈正相關(guān)。
三、企業(yè)控制稅收籌劃風(fēng)險可行策略
(一)企業(yè)應當加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通
在實(shí)際操作中，由于現行稅收方面的法律法規針對具體的稅收事項留有一定的彈性空間，再加上在一定范圍內稅務(wù)機關(guān)也擁有一定的自由裁量權以及稅務(wù)執法人員參差不齊的素質(zhì)等方面的影響，會(huì )使得稅收政策在具體執行過(guò)程中出現偏差，這就可能給企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃帶來(lái)風(fēng)險。因此企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃的時(shí)候，不僅需要正確理解現行的稅收政策，還應當加強與稅務(wù)機關(guān)之間的溝通交流，爭取在業(yè)務(wù)上獲取稅務(wù)機關(guān)的認可與指導，從而達到節稅的目的。
(二)企業(yè)應當樹(shù)立稅收籌劃風(fēng)險意識
在實(shí)際操作中，由于國家政策變化、利率、匯率變動(dòng)、產(chǎn)品市價(jià)波動(dòng)等客觀(guān)環(huán)境因素的變化必然會(huì )對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生影響，再加上如果企業(yè)對當前稅收法律法規的不合理運用，就會(huì )使得稅收籌劃的結果偏離企業(yè)預期目標，從而給企業(yè)造成損失。因此各個(gè)企業(yè)應當加強對稅收方面的法律法規的學(xué)習，并盡力熟悉并準確把握相關(guān)規定，在充分掌握自身企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)信息基礎上，將兩者結合起來(lái)予以細細研究，只有如此，企業(yè)才能夠預測并制定出多種稅收籌劃方案，并通過(guò)比較各種不同的稅收籌劃方案從而優(yōu)化選擇既遵循稅收法律規法規，又符合企業(yè)自身利益的稅收籌劃方案。
(三)全面提升稅收籌劃人員素質(zhì)
企業(yè)稅收籌劃人員自身素質(zhì)在很大程度上決定了稅收籌劃方案的可靠性，決定了稅收籌劃是否成功。因此企業(yè)必須對稅收籌劃人員加強法律、稅收、會(huì )計、財務(wù)等方面的專(zhuān)業(yè)知識培訓，使其真正對上述培訓內容了解透徹以及充分掌握，只有如此才能夠滿(mǎn)足稅收籌劃的要求，從而提升稅收籌劃工作的工作質(zhì)量，同時(shí)也減少了稅收籌劃的風(fēng)險。如有必要，企業(yè)還可以考慮向外聘請專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃專(zhuān)家為針對企業(yè)自身情況制定稅收籌劃方案。
四、結論
在當前市場(chǎng)競爭日益激烈的形勢背景下，稅收籌劃已經(jīng)成為了企業(yè)財務(wù)戰略體系的重要構成之一，是企業(yè)增強自身競爭力的有效途徑之一。本文先簡(jiǎn)單闡述了稅收籌劃的相關(guān)概念，然后具體分析了稅收籌劃對企業(yè)盈余管理的影響，最后提出了企業(yè)控制稅收籌劃風(fēng)險的應對策略，希望能借此提供相應參考，使企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中能夠有效處理好稅收籌劃與盈余管理兩者之間的關(guān)系，并控制好稅收籌劃風(fēng)險，最終促進(jìn)企業(yè)健康有序發(fā)展。
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