論文：XBRL在會(huì )計信息質(zhì)量中的運用

　　XBRL（可擴展商業(yè)報告語(yǔ)言）解決了大量非結構化財務(wù)數據不能有效利用的難題，其應用促進(jìn)了會(huì )計準則的嚴格執行，提高監管機構效率，防止信息傳遞中出現的差錯，XBRL的推廣為提高會(huì )計信息透明度提供了技術(shù)基礎，將推動(dòng)整體會(huì )計信息質(zhì)量的不斷提高。本世紀初，安然、施樂(lè )等美國上市公司爆發(fā)出一系列極具震撼力的舞弊丑聞，會(huì )計業(yè)面臨空前的信任危機。隨后，美國頒布了薩班斯——奧克斯利（Sarbanes-Oxley）法案，財務(wù)會(huì )計界也從公司治理、代理理論、信息技術(shù)等各方面尋求治理財務(wù)舞弊的途徑，XBRL由美國會(huì )計學(xué)者Charles Hoffman提出的財務(wù)報告新技術(shù)也進(jìn)入人們的視野。

　　一、會(huì )計信息的透明度

　�。ㄒ唬�會(huì )計信息的特征

　　會(huì )計信息是投資者進(jìn)行決策的重要依據，高質(zhì)量的會(huì )計信息可以起到引導投資、優(yōu)化配置經(jīng)濟資源，降低交易費用，促進(jìn)經(jīng)濟健康運行的作用。相關(guān)性和可靠性是人們公認的會(huì )計信息質(zhì)量基本特征，相關(guān)性是指會(huì )計信息能影響投資者決策，而可靠性是指會(huì )計信息值得使用者依賴(lài)。近年來(lái)，由于證券市場(chǎng)不斷出現的財務(wù)報告欺詐事件，人們開(kāi)始重新審視會(huì )計信息質(zhì)量問(wèn)題，會(huì )計信息透明度逐漸成為業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題。巴塞爾銀行監管委員會(huì )早在1998年9月發(fā)布的“增強銀行透明性”的研究報告中，將透明性定義為：公開(kāi)披露可靠與及時(shí)的信息，有助于信息使用者準確評價(jià)一家銀行的財務(wù)狀況和業(yè)績(jì)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險分布和風(fēng)險管理實(shí)務(wù)。該報告還指出，透明的信息質(zhì)量應該包括：全面、相關(guān)、及時(shí)、可靠、可比和重大。此后，普華永道、FASB、SEC、AICPA等機構都對“透明度”這一概念非常關(guān)注，并一致認為其應作為會(huì )計信息的主要質(zhì)量特征。

　�。ǘ�）會(huì )計信息的透明度

　　“透明度”的提出，在傳統會(huì )計信息質(zhì)量特征相關(guān)可靠性的基礎上，強調了會(huì )計信息還應該具備全面性、可比性和重要性等特征。梁爽（2005）在研究了國內外學(xué)者文獻后認為，透明度是要求企業(yè)的財務(wù)報告真實(shí)地反映企業(yè)財務(wù)狀況的本來(lái)面貌，不論好壞與否，企業(yè)都不能對會(huì )計信息存在任何形式的遮擋，財務(wù)報告的職能是反映其應該反映的，披露其能夠披露的，它應該使人們能夠透過(guò)現象看到本質(zhì)。具有透明度的會(huì )計報告能讓使用者了解企業(yè)真實(shí)的財務(wù)狀況，高透明度的會(huì )計報告還應當表述清晰易懂，容易實(shí)現不同企業(yè)會(huì )計報告的比較分析。透明度的提出對會(huì )計信息質(zhì)量提出更高一層的要求，要實(shí)現高透明度的財務(wù)報告，不僅需要財務(wù)人員做出主觀(guān)努力，還需要運用新的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò )技術(shù)，逐步實(shí)現實(shí)時(shí)財務(wù)報告、持續披露和使用者自助財務(wù)報告。XBRL正是具備這些潛力的一門(mén)革新技術(shù)，是具備可擴展性和跨平臺的開(kāi)放性標準，可以實(shí)現信息發(fā)布的真正獨立、文件保值、獨立于供應商和平臺的信息交換與整合、信息的本地化處理以及精確搜索等功能，為制作高透明度的財務(wù)報告提供了一個(gè)堅實(shí)的技術(shù)基礎平臺。

　　二、會(huì )計信息的結構化與非結構化財務(wù)數據

　�。ㄒ唬�會(huì )計信息的結構化

　　財務(wù)數據結構化數據是指進(jìn)行了仔細分類(lèi)，并且有“上下文”含義的一組數據。如果數據是結構化的，軟件就可以“讀懂”這些數據，甚至能實(shí)現沒(méi)有任何人工干預的完全由計算機采集結構化數據。相反，非結構化的數據不具有這些特點(diǎn)，它很難被自動(dòng)操作、查詢(xún)，非結構化的數據難以復制利用和進(jìn)行有效交換。

　�。ǘ�）會(huì )計信息的非結構化

　　財務(wù)數據 財務(wù)信息中包含大量的非結構化的信息，包括上市公司以word，excel，pdf等文件格式披露的信息。對于這些非結構化信息，研究人員和中介機構只能瀏覽而不能用軟件直接讀取文件中的財務(wù)信息，或者被迫進(jìn)行信息的二次錄入。由于系統的數據定義不同，財務(wù)信息需要專(zhuān)門(mén)的數據接口進(jìn)行交換，不同主體間的數據交換變得復雜低效，可靠性差。解決非結構化數據交換的問(wèn)題，一個(gè)解決方案是利用標記（tag）來(lái)對所描述的數據進(jìn)行標注。假設有如下的文本片段：西南財經(jīng)大學(xué)；成都市光華村街55號；610074。從表面上看，計算機并不能確定這段文本是什么含義，如果加上標注，該段文本將變成以下格式：西南財經(jīng)大學(xué)；成都市光華村街55號；610074。加上了標記（如（／地址>等）之后，這段文本的內容就很明確了，這也是標記語(yǔ)言的目的所在。XBRL是XML在商業(yè)財務(wù)報告上的擴展應用，它通過(guò)給財務(wù)數據打上標記（TAG），對電子化的商業(yè)信息的各個(gè)組成部分加上特定的編碼或標識，使結構化的財務(wù)信息和非結構化的財務(wù)信息都可以在不同的應用軟件平臺和技術(shù)條件下實(shí)現交換，實(shí)現對財務(wù)和商業(yè)報告數據進(jìn)行及時(shí)、準確、高效和經(jīng)濟的存儲、處理、重置和交流。

　　三、XBRL在會(huì )計信息質(zhì)量提高中的作用

　�。ㄒ唬┩ㄟ^(guò)電子手段使公司財務(wù)報告遵循會(huì )計準則，實(shí)現不同會(huì )計準則間自動(dòng)轉換

　　會(huì )計準則是一種標準，主要是規范會(huì )計要素如何進(jìn)行確認和計量的問(wèn)題，同時(shí)也規范會(huì )計主體應當披露哪些方面的信息。各個(gè)國家都有自己的會(huì )計準則，如我國2006發(fā)布了新的企業(yè)會(huì )計準則，美國財務(wù)報告標準是US GAAP，國際財務(wù)報告標準簡(jiǎn)稱(chēng)IFRS。XBRL是一門(mén)數據處理的技術(shù)，其本身不會(huì )改變現在的會(huì )計準則，而是將現有公認會(huì )計準則對財務(wù)報告的編制、傳播和分析過(guò)程計算機化，將現實(shí)的理論準則轉化為統一的數據標準。報表編制單位在提供基于XBRL的報告時(shí)，就會(huì )受到其內嵌的會(huì )計準則的約束，如果財務(wù)報告不符合對應會(huì )計準則的要求，就無(wú)法完成報表的編制。經(jīng)濟全球化和跨國公司的發(fā)展，各國之間財務(wù)交流不斷增多。而不同國家的會(huì )計準則專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)不同，且會(huì )計政策和方法有差異，因此可比性低。XBRL可利用技術(shù)優(yōu)勢，有條件的將財務(wù)報告在不同會(huì )計準則之間進(jìn)行轉換，使得不同準則下會(huì )計報告具備了一定的可比性，提高了會(huì )計信息的可用性，其推廣還會(huì )促進(jìn)不同國家“會(huì )計趨同”。

　�。ǘ�）改善監管流程，提高監管效應

　　XBRL雖然不能根本杜絕財務(wù)粉飾和財務(wù)欺詐，但是它能夠使監管機構提高工作效率。增加財務(wù)舞弊的成本，從而提高會(huì )計信息的可靠性。據紐約時(shí)報報道，2001年SEC僅瀏覽了14000份上市公司財務(wù)報告中的16％，而安然公司的報告從1997年以來(lái)就未被瀏覽過(guò)，預算和設備人員的配置使得SEC無(wú)法完成對84％上市公司報告的瀏覽審計。如果采用XBRL，分析軟件將能完整及時(shí)地對14000份報告進(jìn)行處理分析，再由人工對可疑報告進(jìn)一步分析調查，從而及時(shí)發(fā)現財務(wù)舞弊，可能就不會(huì )出現安然最后被迫破產(chǎn)的情況了。如圖1與圖2所示，XBRL的應用將引入智能軟件對財務(wù)報告進(jìn)行自動(dòng)審計和監管，使監管人員將精力集中在有疑問(wèn)的報告上，從根本上改變財務(wù)報告監管流程，提高監管效率。上市公司財務(wù)報告監管效率的提高，必然會(huì )提高上市公司報告造假的機會(huì )成本，及時(shí)發(fā)現財務(wù)報告中的差錯，使會(huì )計信息的質(zhì)量得到保證。

　�。ㄈ�）降低會(huì )計信息交換成本，避免會(huì )計信息無(wú)意失實(shí)

　　會(huì )計報告提供過(guò)程本質(zhì)是與企業(yè)內部及外部進(jìn)行會(huì )計信息數據交換，該過(guò)程經(jīng)過(guò)了紙質(zhì)文本、電子表格和文檔到互聯(lián)網(wǎng)頁(yè)的進(jìn)化過(guò)程，盡管交換效率有了很大提高，但還遠遠不能滿(mǎn)足需要。財務(wù)信息流通已成為制約會(huì )計信息系統發(fā)展中的一個(gè)瓶頸。每個(gè)會(huì )計信息系統都是一個(gè)信息孤島，而這些孤島間的交流需要大量人工干預。金融系統、審計機關(guān)、管理部門(mén)、投資者如果要使用企業(yè)的財務(wù)信息，就必須將這些信息手工或半手工方式分別錄入自己的系統。這樣會(huì )造成信息交換成本成倍增高，且會(huì )損害信息的及時(shí)性。

　　由于人會(huì )產(chǎn)生疲勞等主觀(guān)原因，人工干預的方式下數據出錯率會(huì )大幅提高，會(huì )計信息無(wú)意失實(shí)的情況經(jīng)常出現。XBRL的應用將在各個(gè)信息孤島間搭起一座座可靠的橋梁，不同信息系統間將使用通用的XBRL接口，信息交換變得自動(dòng)化，信息交換成本顯著(zhù)降低，交換時(shí)間減少，信息出錯率也會(huì )大大降低。深交所2005年比2001需維護的數據量增加了5倍，而由于將XBRL技術(shù)應用于上市公司財務(wù)報告披露，數據維護人員不但未增加，反而減少三分之一，數據維護成本大幅度降低；而數據出錯率從2001年的2.3%下降到2005年的0.07%，XBRL的應用在減少信息差錯和降低信息交換成本上起到了極為顯著(zhù)的功效與時(shí)效。

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