商業(yè)銀行會(huì )計操作風(fēng)險管理制度研究
會(huì )計操作風(fēng)險較為復雜，商業(yè)銀行跟風(fēng)險打交道在所難免。那么，商業(yè)銀行如何制定會(huì )計操作風(fēng)險管理制度呢?
經(jīng)濟是國家生存和發(fā)展的命脈，商業(yè)銀行對國家經(jīng)濟的發(fā)展和金融秩序的穩定起著(zhù)至關(guān)重要的作用。長(cháng)期以來(lái)，我們更加關(guān)注于商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險的管理以及信用風(fēng)險的研究，往往忽視了商業(yè)銀行操作風(fēng)險帶來(lái)的隱患。
縱觀(guān)我國商業(yè)銀行操作風(fēng)險損失的代表性案件，這些案件多是由于商業(yè)銀行會(huì )計運營(yíng)操作管理出現問(wèn)題造成的，而且近年來(lái)類(lèi)似案件愈演愈烈，會(huì )計運營(yíng)操作風(fēng)險成為了主要的引發(fā)源，某種程度上影射出我國商業(yè)銀行會(huì )計風(fēng)險管理制度供給的有效性不足，加強我國商業(yè)銀行會(huì )計運營(yíng)操作風(fēng)險的管理已成為當務(wù)之急。
一、商業(yè)銀行會(huì )計操作風(fēng)險管理的現狀
操作風(fēng)險伴隨著(zhù)銀行的產(chǎn)生應運而生。自20世紀末以來(lái)因操作風(fēng)險引發(fā)的事件引起了整個(gè)銀行界的重視，并已然讓整個(gè)銀行界為之震驚。由此，操作風(fēng)險步入了銀行界經(jīng)營(yíng)者與監管者的視野。
操作風(fēng)險是因不完善或有問(wèn)題的人員、內部程序、系統或外部事件所導致的直接或間接的損失。銀行會(huì )計操作風(fēng)險是商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于存在的會(huì )計管理缺陷、銀行系統缺陷以及相關(guān)會(huì )計人員的疏漏、錯誤，如業(yè)務(wù)交易記錄錯誤、清算失誤、技術(shù)系統故障、虛擬交易、內部和外部舞弊交易違法等因素，引發(fā)內部控制缺失，從而使得銀行實(shí)際收益與預期收益相偏離，從而發(fā)生潛在損失的可能性。
商業(yè)銀行各項業(yè)務(wù)中幾乎每一環(huán)節都涉及到操作風(fēng)險，會(huì )計操作風(fēng)險主要體現在票據結算業(yè)務(wù)、柜面操作業(yè)務(wù)、同城結算業(yè)務(wù)、匯劃資金結算業(yè)務(wù)中。操作風(fēng)險作為商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的三大風(fēng)險之一，所帶來(lái)的損失在基層銀行風(fēng)險中已經(jīng)超過(guò)了會(huì )計信用風(fēng)險。該風(fēng)險隨著(zhù)銀行利潤的提升也變得越發(fā)的突出。商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)本身帶有很高的風(fēng)險，只有通過(guò)風(fēng)險管理體系才能最大程度地對風(fēng)險進(jìn)行有效管理和控制。因此，必須重視我國商業(yè)銀行主要面臨的會(huì )計操作風(fēng)險。
由于銀行會(huì )計操作風(fēng)險具有較強的不可預測性，因此，就需要認真分析存在的主要問(wèn)題，進(jìn)行正確的估計，面對風(fēng)險尋求可行的最佳化解方案。
我國的商業(yè)銀行采取股份制模式，逐利的天性導致其對操作風(fēng)險的監管意識相對薄弱。因此，操作風(fēng)險便成為我國銀行業(yè)現階段面臨的主要風(fēng)險，和國際同行業(yè)相比，我國商業(yè)銀行操作風(fēng)險的比重也較大。會(huì )計操作風(fēng)險的有效防范，對我國金融安全的維護和銀行業(yè)的改革的促進(jìn)發(fā)展至關(guān)重要，同時(shí)也能使商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)利益更有成效。
二、商業(yè)銀行會(huì )計操作風(fēng)險管理中存在的主要問(wèn)題及形成原因
在我國現有商業(yè)銀行會(huì )計操作風(fēng)險體制下，由于我國銀行業(yè)對操作風(fēng)險的管理尚處在認識階段，在管理理念、操作制度、實(shí)施手段等方面與國際水準相比較尚存在一定差距，而操作風(fēng)險案件在我國頻發(fā)也說(shuō)明我國商業(yè)銀行會(huì )計操作風(fēng)險內控制度尚存不足。
(一)對操作風(fēng)險的認識不足、理解存在偏差
不乏某些商業(yè)銀行對操作風(fēng)險的理解僅停留在字面含義上，簡(jiǎn)單地認為操作風(fēng)險就是具體業(yè)務(wù)操作中存在的風(fēng)險。從而人為地縮小了操作風(fēng)險的外延，進(jìn)而造成操作風(fēng)險管理不全面。另外，輕全面分析，重個(gè)案查處現象較為嚴重。人為地割裂了會(huì )計業(yè)務(wù)操作與監督制約二者間的關(guān)系，對銀行會(huì )計操作風(fēng)險的控制理解不夠，對內部控制方法、手段缺乏整體認知。
(二)未形成完整的風(fēng)險控制體系
當前商業(yè)銀行發(fā)展情況表明，商業(yè)銀行會(huì )計運營(yíng)處于被動(dòng)性風(fēng)險識別狀態(tài)，風(fēng)險預警機制尚不完善。雖然應用于我國商業(yè)銀行的會(huì )計規章制度較為全面，內容上也較完整，但統一操作規范的規章制度尚未建立。
造成了會(huì )計操作統一標準的缺失，影響了會(huì )計制度執行的嚴肅性。在具體會(huì )計業(yè)務(wù)中難免會(huì )發(fā)生各分支機構因分工、認識的不同而形成操作層面的差異，這不利于會(huì )計風(fēng)險的控制。
(三)內部控制機制相對滯后
目前，我國商業(yè)銀行會(huì )計內部控制制度原則性較強，可操作性較差。某些會(huì )計業(yè)務(wù)處理的相關(guān)規定隨著(zhù)新會(huì )計準則的頒布實(shí)施發(fā)生了較大的變化，但是我國商業(yè)銀行的相關(guān)制度建設卻明顯滯后于業(yè)務(wù)的發(fā)展，并沒(méi)有及時(shí)在立法層面進(jìn)行修訂。
導致商業(yè)銀行會(huì )計操作層面內部治理存在缺陷，內部控制制度落實(shí)不到位。
目前許多商業(yè)銀行制定了印押證三分管、內外賬定期核對、錢(qián)賬分管、重要會(huì )計事項審批、事后監督等內部控制制度，但因各項內部控制制度的彼此獨立，甚至是對立，容易引發(fā)沖突，從而誘發(fā)會(huì )計風(fēng)險。
(四)會(huì )計操作風(fēng)險評估手段落后
商業(yè)銀行管理財務(wù)人員對會(huì )計操作風(fēng)險不重視是會(huì )計操作風(fēng)險發(fā)生的主要因素。實(shí)務(wù)中會(huì )計操作風(fēng)險評價(jià)體系缺失，可量化的綜合評價(jià)指標不多。對會(huì )計操作風(fēng)險進(jìn)行管理的重點(diǎn)不能精確定位，管理層只能憑借自身的經(jīng)驗決定是否推出新衍生金融工具或者開(kāi)展新的業(yè)務(wù)。這無(wú)形中增大了會(huì )計操作風(fēng)險發(fā)生的可能性。
另外，會(huì )計操作風(fēng)險評估工作的速度遠落后于新業(yè)務(wù)及金融工具的不斷更新，使得風(fēng)險評估工作無(wú)法滿(mǎn)足會(huì )計操作風(fēng)險控制的要求，造成無(wú)法準確識別風(fēng)險點(diǎn)，大大增加了會(huì )計操作風(fēng)險發(fā)生的概率。一旦不能評估、不能識別這些業(yè)務(wù)風(fēng)險，商業(yè)銀行的損失就在所難免。
再加上商業(yè)銀行內部審計缺乏獨立性和權威性，因此，作為會(huì )計操作風(fēng)險管理第一道防線(xiàn)的內部審計在操作風(fēng)險防范上應有的作用難以發(fā)揮，導致風(fēng)險管理不力。
(五)外部監管體系不完善
近年來(lái)，商業(yè)銀行金融產(chǎn)品及技術(shù)創(chuàng )新層出不窮，管理理念及管理模式也有了新的發(fā)展。但中央銀行和銀監會(huì )的會(huì )計監督機制并未能與之齊頭并進(jìn)，這使得銀行會(huì )計監督中產(chǎn)生了一系列的新問(wèn)題和新情況。
我國中央銀行的重要職能旨在對金融機構進(jìn)行管理和監督，以確保財政支付、結算系統的正常運行;銀監會(huì )對銀行業(yè)金融機構實(shí)現現場(chǎng)和非現場(chǎng)監管則是其主要職責之一。
相應的會(huì )計監督法規和制度在會(huì )計操作過(guò)程中被變通打破，有效性被大大的降低，適得其反成為了行政干預手段;實(shí)踐中會(huì )計監管的重點(diǎn)并沒(méi)有落實(shí)到對會(huì )計業(yè)務(wù)流程的監管，而是偏移到重點(diǎn)監督會(huì )計法規的內容的準確性上，導致監管機構監管不力。
三、商業(yè)銀行會(huì )計操作風(fēng)險管理制度的完善
(一)營(yíng)造良好的風(fēng)險防控環(huán)境
商業(yè)銀行是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的特殊企業(yè)，商業(yè)銀行各部門(mén)應將風(fēng)險控制貫穿于業(yè)務(wù)運營(yíng)的各個(gè)環(huán)節，將其視為一種特殊的文化融入到金融工作體系中，因此，商業(yè)銀行應重視風(fēng)險的防控。
內控意識在銀行中要全面普及，不僅要覆蓋到銀行的管理人員，也要覆蓋到具體執行操作業(yè)務(wù)的銀行普通員工。各部門(mén)需要了解可能出現的會(huì )計運營(yíng)操作風(fēng)險，做好定期風(fēng)險評估審查工作。
銀行管理層要把握會(huì )計操作風(fēng)險的全局，力爭將風(fēng)險控制在萌芽中。會(huì )計操作風(fēng)險的防范不僅僅是銀行內審部門(mén)的工作，更關(guān)乎到銀行的管理層，牽涉到銀行的各個(gè)部門(mén)。各部門(mén)間應互相監督與配合，共同防范會(huì )計操作風(fēng)險的發(fā)生。風(fēng)險管理水平直接決定了商業(yè)銀行持續、穩健、快速的發(fā)展。自身內控意識的提高對銀行的平穩發(fā)展才有所助益。
(二)構建完整的風(fēng)險控制體系
首先，實(shí)現作業(yè)流程的規范化需要構建完善的預警處理體系。這并非單就會(huì )計部門(mén)而言，其他運營(yíng)管理部門(mén)如金融部門(mén)以及電子銀行管理部門(mén)也同樣要完善信息的接收與管理機制。
應當建立運維操作管理系統，以及重要的應用系統應啟動(dòng)晨檢和晚檢機制;開(kāi)發(fā)推廣使用先進(jìn)的監控工具，強化科技風(fēng)險檢查與督辦整改，有效防范科技運行及操作管理中的風(fēng)險。第二，建立操作風(fēng)險預警防控責任制度。制度是運行的前提和基礎，嚴格的預警防控責任機制是會(huì )計運營(yíng)不可或缺的制度保障。但操作風(fēng)險預警防控責任機制構筑的關(guān)鍵在于問(wèn)責與追究機制如何得以落實(shí)。
一方面要確保把風(fēng)險防控預警過(guò)程中的各項責任落實(shí)到人員和崗位;另一方面應建立對管理責任的和操作責任的雙線(xiàn)追究制;同時(shí)，必須加大稽核檢查的力度與覆蓋面，突出對重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重點(diǎn)人員、重點(diǎn)環(huán)節的稽核檢查力度，嚴肅落實(shí)對各種違規違紀行為的查處，力爭實(shí)現會(huì )計操作風(fēng)險預警防控的長(cháng)效機制。
(三)完善內部控制機制
完善內部控制體系和原則，可以積極地在操作風(fēng)險管理中發(fā)揮有效的作用。結合商業(yè)銀行運營(yíng)的現狀，完善會(huì )計內部控制制度應從以下幾方面入手:
1.完善會(huì )計制度體系
以實(shí)際發(fā)生的會(huì )計業(yè)務(wù)為依據、以業(yè)務(wù)流程為中心制定詳細的會(huì )計操作程序，整合并完善分散的規章制度，包括內部憑證制度、核對制度等，以形成一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統平臺，指導會(huì )計業(yè)務(wù)的操作，更好地進(jìn)行風(fēng)險防范。
2.完善內部審計制度
為提高內部審計工作的權威性、獨立性，根據會(huì )計崗位、工作流程的需求，落實(shí)風(fēng)險報告體系，構筑完善的內部審計制度，實(shí)時(shí)監控銀行經(jīng)營(yíng)中的各項業(yè)務(wù)。同時(shí)，信息無(wú)法離開(kāi)反饋機制，為方便有效及時(shí)的進(jìn)行溝通，確保能及時(shí)發(fā)現并解決風(fēng)險，應完善信息交換機制。還要內外結合，與外部審計、金融監管部門(mén)相互配合，共同有效防范操作風(fēng)險。
(四)建立健全操作風(fēng)險評估機制
風(fēng)險評估是有效控制銀行會(huì )計操作風(fēng)險的關(guān)鍵步驟。運用現代技術(shù)手段和方法，借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗，對預定目標實(shí)現相伴的所有現存的和未來(lái)潛在的操作風(fēng)險發(fā)生的可能性進(jìn)行識別、分析和評估。
商業(yè)銀行應建立操作風(fēng)險管理自我評估流程。通過(guò)梳理員工的業(yè)務(wù)操作流程來(lái)識別風(fēng)險點(diǎn)，進(jìn)行評估分類(lèi)并制定相應的預警防控措施。在基層營(yíng)業(yè)機構的賬戶(hù)管理環(huán)節，強化新開(kāi)立賬戶(hù)資料的真實(shí)完整性以及支付業(yè)務(wù)的合規性，從源頭上預警防控風(fēng)險。
(五)完善外部監管體系
在防范會(huì )計操作風(fēng)險方面不可忽視外部環(huán)境，它是操作風(fēng)險產(chǎn)生的一個(gè)重要因素。商業(yè)銀行的公司治理結構應加以完善，建立獨立的對董事會(huì )負責的內部審計部門(mén)，充分地發(fā)揮其審計職能。
采取非現場(chǎng)稽核手段通過(guò)網(wǎng)絡(luò )技術(shù)對業(yè)務(wù)操作進(jìn)行監督，對內部審計重視的同時(shí)也應大力借助外部審計對各部分風(fēng)險防范進(jìn)行系統分析。加強操作風(fēng)險的管理能力，增強自身的內部控制水平，建立全面風(fēng)險預警體系及應對風(fēng)險的預案。
金融業(yè)中的收益與風(fēng)險如影隨形，商業(yè)銀行會(huì )計操作業(yè)務(wù)點(diǎn)多面廣，涉及到的網(wǎng)點(diǎn)和人員眾多，伴隨著(zhù)業(yè)務(wù)開(kāi)展其風(fēng)險隨時(shí)存在，徹底規避掉風(fēng)險是不現實(shí)的，因此，商業(yè)銀行積極采取措施對風(fēng)險加以控制是必須的，在預警防范的基礎上還應該有風(fēng)險補償和轉移機制，建立會(huì )計操作風(fēng)險準備金以及購買(mǎi)商業(yè)保險以期分散風(fēng)險、化解風(fēng)險。
當然，商業(yè)銀行也可將非核心會(huì )計業(yè)務(wù)外包，將此風(fēng)險損失轉嫁，從而達到降低銀行會(huì )計操作風(fēng)險的目的。
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