軟件技術(shù)服務(wù)業(yè)營(yíng)改增稅負影響論文

　　【摘要】1994年我國推行營(yíng)業(yè)稅改收增值稅來(lái)調整國內工商營(yíng)業(yè)稅收模式、推動(dòng)經(jīng)濟結構性減稅、轉變市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展形式。進(jìn)行試點(diǎn)區域化稅收模式的改革帶動(dòng)國內各行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的轉型性發(fā)展突破。針對第三產(chǎn)業(yè)的崛起趨勢具有良好的市場(chǎng)導向性和效益型�？梢哉f(shuō)“營(yíng)增改”稅收政策的實(shí)施正是為了適應第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展需求和經(jīng)濟行業(yè)的不斷轉型和升級。通過(guò)平衡和制約產(chǎn)業(yè)結構與稅收結構來(lái)為其打造有利的稅收環(huán)境。

　　【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；技術(shù)服務(wù)業(yè)；稅負影響

　　稅收政策作為國家的宏觀(guān)財政手段對國家財政大局和經(jīng)濟有著(zhù)不可言喻的重要性。國內各類(lèi)型經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)是稅收政策的直接作用對象。因此對經(jīng)濟企業(yè)和工商行業(yè)等不同產(chǎn)業(yè)的劃分和稅收制度尤為突出。隨著(zhù)以服務(wù)行業(yè)為代表的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展和崛起，原本的稅收制度呈現多種問(wèn)題，不能滿(mǎn)足其要求。服務(wù)行業(yè)自興起以來(lái)依據自身資源消耗低，經(jīng)濟附加值大的特點(diǎn)迅速導向市場(chǎng)。為協(xié)調第三產(chǎn)業(yè)在傳統經(jīng)濟模式下的融合性和連帶性，“營(yíng)增改”應運而生。

　　一、我國服務(wù)行業(yè)的發(fā)展現狀和分析

　　隨著(zhù)人類(lèi)文明的進(jìn)步、社會(huì )和諧的安定、生活與市場(chǎng)的負責化和經(jīng)濟科學(xué)的發(fā)展等諸多因素，服務(wù)行業(yè)為人提供便捷、解答和維護，為社會(huì )經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)化便于接軌人民生活的宗旨早在二戰期間就已經(jīng)初現端倪�，F代服務(wù)行業(yè)的確定是由美國社會(huì )學(xué)家丹尼爾提出來(lái)的。他指出服務(wù)行業(yè)在工業(yè)發(fā)展模式中最直接的表象是交通運輸業(yè)和商品零售業(yè)。服務(wù)行業(yè)的出現和發(fā)展使各經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)無(wú)不通過(guò)人性化的吸納和融合來(lái)大范圍提升企業(yè)價(jià)值和經(jīng)濟營(yíng)銷(xiāo)模式。這一現象導致市場(chǎng)規模的模糊和混亂。對行業(yè)之間的確立關(guān)系被服務(wù)行業(yè)的介入而打破。執行傳統的以企業(yè)營(yíng)業(yè)稅為稅收對象導致經(jīng)濟性產(chǎn)業(yè)和服務(wù)性產(chǎn)業(yè)出現雙重稅收，這對服務(wù)行業(yè)的發(fā)展造成巨大阻礙。盡快給服務(wù)行業(yè)找一個(gè)“安身立命”的市場(chǎng)并合理控制各企業(yè)之間產(chǎn)業(yè)鏈的調整和延伸，進(jìn)而完成服務(wù)型行業(yè)的華麗轉型。所以面對服務(wù)行業(yè)躋身各產(chǎn)業(yè)鏈的同時(shí)有效的規劃市場(chǎng)服務(wù)類(lèi)別并針對其市場(chǎng)經(jīng)濟轉型和服務(wù)型經(jīng)濟的發(fā)展完善落實(shí)稅收政策的改革是十分必要的。根據世界貿易組織的國際服務(wù)貿易分類(lèi)表顯示：現代服務(wù)行業(yè)可分為商業(yè)服務(wù)、通信服務(wù)、建筑有關(guān)工程服務(wù)、教育服務(wù)、環(huán)境服務(wù)、銷(xiāo)售服務(wù)、金融服務(wù)、旅游服務(wù)、健康和社會(huì )服務(wù)、交通運輸服務(wù)、娛樂(lè )文化服務(wù)等諸多類(lèi)型。由于服務(wù)行業(yè)的發(fā)展迅速和其本身具有復雜化和多變化，致使現在理論界都不能統一的為服務(wù)行業(yè)有一個(gè)明確的概念分析。而通過(guò)服務(wù)行業(yè)在人民生活和產(chǎn)業(yè)工作的融入中的行業(yè)規整確定了服務(wù)行業(yè)典型的三大支柱，分別為生產(chǎn)性服務(wù)、科技型服務(wù)、新興性服務(wù)。中國雖然發(fā)展成為世界貿易大國，但是服務(wù)行業(yè)的起步還是相對發(fā)達國家較晚。中國服務(wù)業(yè)的發(fā)展應該優(yōu)先借鑒國外成功的服務(wù)發(fā)展模式，取其精華、因地制宜、推陳出新。盡快確立服務(wù)行業(yè)規章制度，通過(guò)完善的服務(wù)體系運用制度化，科學(xué)化的管理手段創(chuàng )造具有中國特色的服務(wù)行業(yè)。

　　二、實(shí)施“營(yíng)增改”稅收政策的試點(diǎn)分析

　　“營(yíng)增改”的宗旨就是通過(guò)現代服務(wù)行業(yè)的結構性減稅來(lái)解決市場(chǎng)行業(yè)重復征稅的問(wèn)題。這對企業(yè)化的結構調整和轉型升級有長(cháng)遠的影響。2012年“營(yíng)增改”稅收模式率先在上海市的交通運輸和現代服務(wù)業(yè)作為試點(diǎn)研究分析。根據國民經(jīng)濟和社會(huì )發(fā)展統計數據發(fā)現上海市在2011年的國民生產(chǎn)總值是14900.93億元，其中以交通運輸和現代服務(wù)行業(yè)為代表的第三產(chǎn)業(yè)貢獻值比例占58.05％。第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和建設已經(jīng)成為上海經(jīng)濟發(fā)展和未來(lái)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的焦點(diǎn)。因此國家稅務(wù)局和財政部于2012年1月1日將上海作為“營(yíng)增改”稅收政策試點(diǎn)研究進(jìn)行稅收政策的改革，一年期間上海市的試點(diǎn)企業(yè)擴展到15.9萬(wàn)家，市場(chǎng)經(jīng)濟企業(yè)和納稅人的稅收相對減少了166億元，“營(yíng)增改”的推行減輕了90％的企業(yè)稅收負擔。同年八月份國家稅務(wù)局將北京、天津、廣東等八個(gè)省份納入新型稅收政策試點(diǎn)范圍中，兩年后“營(yíng)增改”推行全國。在現行增值稅17％和13％兩檔稅率的基礎上，新增11％和6％兩檔稅率。雖然在“營(yíng)增改”稅收模式下國家財政局的稅收值明顯下降，但相對于我國經(jīng)濟市場(chǎng)轉型服務(wù)經(jīng)濟的發(fā)展來(lái)說(shuō)�！盃I(yíng)增改”對我國現代服務(wù)行業(yè)的優(yōu)先發(fā)展和經(jīng)濟水平是利大于弊。當然還需要分析試點(diǎn)地區稅收政策實(shí)施的優(yōu)劣并綜合國家和區域特點(diǎn)來(lái)進(jìn)一步對新型稅收政策進(jìn)行考驗和修正。國家稅務(wù)總局為緩解試點(diǎn)地區產(chǎn)業(yè)稅收轉變的過(guò)度影響將傳統稅收模式中納稅人的營(yíng)業(yè)稅減免政策調整為增值稅免稅或者即征即退方式，非試點(diǎn)地區一般納稅人可憑借增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額，而原本試點(diǎn)地區的營(yíng)業(yè)稅收入依然歸屬于試點(diǎn)地區。通過(guò)傳統營(yíng)業(yè)稅和新型增值稅的雙向計算和抵扣有效的鏈接了原本稅收模式進(jìn)項稅額抵扣鏈。緩解了地方經(jīng)濟企業(yè)轉型服務(wù)經(jīng)濟中稅收模式的阻礙和壓力，同時(shí)保持了中央和地方現行財政體制的基本穩定。本次“營(yíng)增改”稅收模式改革仍采用納稅人分類(lèi)管理模式。以應稅服務(wù)中增值稅銷(xiāo)售額為500萬(wàn)為界限分為一般納稅人和小規模納稅人。

　　三、數據分析“營(yíng)增改”前后服務(wù)行業(yè)的稅負影響

　　1、對小規模納稅人的稅負影響

　　“營(yíng)增改”后小規模納稅人的稅收計算為：應納增值稅額=營(yíng)業(yè)收入÷（1+3％）×3%。雖然在“營(yíng)增改”后小規模納稅人征收率沿用傳統稅收仍為3％，但是相比于之前的納稅方式以營(yíng)業(yè)收入全額乘以百分之五的稅率來(lái)看，小規模納稅人收益比較明顯。況且“營(yíng)增改”后小規模納稅人的營(yíng)業(yè)收入包括了含稅銷(xiāo)售額，這使應納稅額進(jìn)一步降低。例證分析：假設某家小型服務(wù)公司的年營(yíng)業(yè)額為200萬(wàn)元。在“營(yíng)增改”錢(qián)應納稅額=100×5%=5萬(wàn)元；“營(yíng)增改”后應納稅額=100÷（1+3%）×3%=2.91萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)分析計算比較“營(yíng)增改”前后納稅額的比率為（5-2.91）÷5=0.418。由此可見(jiàn)運用增值稅納稅模式小規模納稅額明顯降低。

　　2、對一般納稅人的稅負影響

　　改征增值稅后一般納稅人有原本繳納5%營(yíng)業(yè)稅改為繳納6%增值稅，企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)和按照進(jìn)項稅額進(jìn)行稅收抵扣，購進(jìn)企業(yè)營(yíng)運設備，加大固體成本額等成為了一般納稅人稅收籌劃的最佳選擇。增值稅的計稅對象由傳統納稅的營(yíng)業(yè)總額改成營(yíng)業(yè)增值計稅。這里的營(yíng)業(yè)收入總額也是包括含稅銷(xiāo)售額的。具體稅收計算方式為：銷(xiāo)項稅額=營(yíng)業(yè)收入÷（1+6%）×6%進(jìn)項稅額=經(jīng)濟成本÷6%應納增值稅額=銷(xiāo)項稅額-進(jìn)項稅額例證分析：假設有家大型技術(shù)服務(wù)企業(yè)其年營(yíng)業(yè)額假定為1000萬(wàn)元，并且單從營(yíng)業(yè)銷(xiāo)售額（不考慮企業(yè)固定資本的進(jìn)項稅額抵扣）來(lái)計算比較“營(yíng)增改”前后該企業(yè)所承擔稅額的比率和企業(yè)營(yíng)業(yè)總額。那么該企業(yè)在“營(yíng)增改”前改年度的營(yíng)業(yè)繳納稅額=1000×5%=50萬(wàn)元；附加稅費（城建稅7%、教育費3%）=50×（7%+3%）=5萬(wàn)元。所以該年度本企業(yè)的稅收總額為50+5=55萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)總額=1000-55=945萬(wàn)元。改征增值稅后本年度企業(yè)應繳納的增值稅=1000÷（1+6%）×6%=943.40×6%=56.60萬(wàn)元，由于這里的營(yíng)業(yè)銷(xiāo)售額包含稅銷(xiāo)售額，所以附加稅可在所得稅前抵扣。最終企業(yè)應納稅所得額=56.60×（7%+3%）=5.66萬(wàn)元，出去應繳納的增值稅和附加稅后改企業(yè)的凈營(yíng)業(yè)額=943.40-5.66=937.74萬(wàn)元。通過(guò)數據分析發(fā)現：改征增值稅后實(shí)際稅流轉率為0.66%，正是應為實(shí)際稅率小于名義稅率，即0.66%＜（6%-5%）才能有效的保證企業(yè)利益。由此可見(jiàn)稅負的下降取決于進(jìn)項稅額和年營(yíng)業(yè)總額的比率大小。0.66%作為“營(yíng)增改”后的實(shí)際流轉稅率成為衡量企業(yè)年繳納稅額比例的臨界點(diǎn)。如果進(jìn)項稅額和營(yíng)業(yè)總額的比率大于0.66%，那么該企業(yè)的稅負就會(huì )降低，企業(yè)盈利指標也會(huì )隨之提高。反之企業(yè)就有可能出現稅負升高的情況。

　　四、軟件技術(shù)服務(wù)行業(yè)“營(yíng)增改”稅收問(wèn)題和措施

　　通過(guò)數據的計算分析可以知道當企業(yè)進(jìn)項稅額和營(yíng)業(yè)稅額的比率小于0.66%時(shí)企業(yè)的稅負是呈現一個(gè)增長(cháng)的趨勢，就是說(shuō)“營(yíng)增改”政策也有可能加重部分行業(yè)的稅負。軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)行業(yè)就是“營(yíng)增改”中稅負不減反增的服務(wù)行業(yè)之一。由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅都是屬于流轉稅，軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)業(yè)固定資產(chǎn)相對不足、技術(shù)成本大都是人力知識成本，這是導致軟件服務(wù)業(yè)稅負增加的主要原因。在對上海服務(wù)行業(yè)的試點(diǎn)政策統計中發(fā)現，“營(yíng)增改”后稅負下降的服務(wù)業(yè)占比為90％，但其中有35.6％的企業(yè)反映“營(yíng)增改”后稅負水平升高或者基本不變。其中有形租賃業(yè)和公共運輸業(yè)相比之下稅負增長(cháng)嚴重制約了其發(fā)展，上海政府積極出臺了相關(guān)財政扶持政策。通過(guò)實(shí)行特別行業(yè)稅收即征即退、先征后退或者建議征稅的方式來(lái)緩解“營(yíng)增改”稅負的過(guò)渡期�！盃I(yíng)增改”稅負不減反增的反�，F象并不是意外，這種稅負變化是長(cháng)期發(fā)展可持續、可控制的。增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的雙軌稅制正處在發(fā)展探索階段，“十二五”計劃以來(lái)我為實(shí)現軟件服務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展，財政部和稅務(wù)局制定實(shí)施了18號文和70號文，不斷加強稅收政策方面的優(yōu)惠制度和扶持力度，在“企業(yè)據實(shí)申請、財政分類(lèi)扶持、資金及時(shí)預撥”的影響下盡可能的減輕稅負對軟件服務(wù)業(yè)的影響。軟件服務(wù)業(yè)也要積極響應國家政策和法規，及時(shí)務(wù)實(shí)的向國家反饋市場(chǎng)經(jīng)濟稅負變化和影響，在國家的制度方針下考慮企業(yè)發(fā)展，尋求新的發(fā)展機遇。同時(shí)“營(yíng)增改”中對服務(wù)行業(yè)的進(jìn)項抵扣范圍也應該適當的擴大，增強增值稅抵扣鏈條的完整性和科學(xué)性。解決企業(yè)增值稅務(wù)的正規發(fā)票是當下解決軟件服務(wù)業(yè)稅負問(wèn)題的可行措施。

　　五、結語(yǔ)

　　“營(yíng)增改”的實(shí)施降低了現代技術(shù)服務(wù)業(yè)的流轉稅負，進(jìn)而提高經(jīng)濟企業(yè)的盈利能力，發(fā)展運營(yíng)能力和資金流轉能力。為實(shí)現經(jīng)濟和服務(wù)之間更加融洽的轉型和升級提供政策上的助力。然我國服務(wù)行業(yè)中改收增值稅的政策稅務(wù)模式仍處于初級階段，在實(shí)際過(guò)程中要注意規避風(fēng)險，設計融資方式，進(jìn)而探索出一條適用經(jīng)濟市場(chǎng)發(fā)展和服務(wù)行業(yè)高水準的稅務(wù)稅收多極化途徑。

　　【參考文獻】

　　[1]鄭楨：營(yíng)業(yè)稅改增值稅對現代服務(wù)業(yè)的影響分析[D].中央民族大學(xué)，2013.

　　[2]胡慶：“營(yíng)改增”對我國現代服務(wù)業(yè)的影響研究[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2013.

　　[3]姚瑞軍：“營(yíng)改增”對信息技術(shù)服務(wù)業(yè)影響研究[D].南京理工大學(xué)，2013.

　　[4]何穎：現代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”問(wèn)題研究[D].云南財經(jīng)大學(xué)，2014.

　　[5]萬(wàn)怡：稅收政策對我國服務(wù)業(yè)結構的影響研究[D].湖南大學(xué)，2014.

【軟件技術(shù)服務(wù)業(yè)營(yíng)改增稅負影響論文】相關(guān)文章：

營(yíng)改增下現代服務(wù)業(yè)稅收籌劃研究論文02-13

營(yíng)改增下財產(chǎn)保險公司的影響論文04-26

建筑施工企業(yè)營(yíng)改增后納稅論文11-09

營(yíng)改增后現代企業(yè)稅收籌劃論文02-17

營(yíng)改增下施工企業(yè)納稅探討論文12-12

營(yíng)改增經(jīng)濟法理論思考論文03-04

營(yíng)改增下的園林施工企業(yè)稅收籌劃論文02-11

水利施工企業(yè)營(yíng)改增面臨的問(wèn)題與對策論文02-20

營(yíng)改增對房地產(chǎn)企業(yè)會(huì )計核算的影響論文02-22