鐵路運輸企業(yè)會(huì )計核算研究論文
摘要：隨著(zhù)2016年5月1日“營(yíng)改增”工作在全國范圍內全面推開(kāi)，“營(yíng)改增”自此已覆蓋全行業(yè)。作為最早實(shí)施“營(yíng)改增”的交通運輸業(yè)，鐵路運輸企業(yè)于2014年1月1日起正式納入交通運輸業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。鐵路運輸企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后，企業(yè)的財務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)管理、會(huì )計核算和稅務(wù)核算等工作都發(fā)生了較大改變，同時(shí)在實(shí)施中也出現了一些問(wèn)題。加強和規范營(yíng)改增后鐵路運輸企業(yè)會(huì )計核算，有助于規范鐵路運輸企業(yè)會(huì )計核算活動(dòng)，提高會(huì )計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律法規和規章制度貫徹執行及實(shí)施，實(shí)現鐵路運輸企業(yè)的健康持續發(fā)展。本文分析了“營(yíng)改增”對鐵路運輸企業(yè)會(huì )計核算和財務(wù)管理產(chǎn)生的影響，指出在“營(yíng)改增”過(guò)程中鐵路運輸企業(yè)會(huì )計核算和財務(wù)管理存在的問(wèn)題，并針對存在的問(wèn)題，提出幾點(diǎn)建議，以期為鐵路運輸企業(yè)在全面實(shí)施營(yíng)改增后，提高會(huì )計核算和財務(wù)管理水平提供借鑒。
關(guān)鍵詞：鐵路運輸企業(yè) 營(yíng)改增 會(huì )計核算
作為實(shí)施營(yíng)改增政策最早的一個(gè)行業(yè)，自2014年1月1日起鐵路運輸業(yè)正式納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，在實(shí)施營(yíng)改增后鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、稅務(wù)和財務(wù)核算都產(chǎn)生了較大變化，對鐵路運輸企業(yè)的會(huì )計核算工作提出了更高的要求。
鐵路運輸企業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)后由于受到試點(diǎn)地區、試點(diǎn)行業(yè)范圍的影響，產(chǎn)生了許多問(wèn)題，如在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，取得的維修費和燃料費發(fā)票進(jìn)項稅得不到抵扣，索取發(fā)票存在困難，影響鐵路運輸企業(yè)營(yíng)改增效果的發(fā)揮。2016年5月1日“營(yíng)改增”在全國、全行業(yè)開(kāi)展，影響鐵路運輸業(yè)營(yíng)改增的部分問(wèn)題隨之得到解決。加強和規范營(yíng)改增后鐵路運輸企業(yè)的會(huì )計核算工作有助于保證鐵路運輸企業(yè)會(huì )計工作質(zhì)量，提高會(huì )計工作效率，及時(shí)準確的編制會(huì )計報表，滿(mǎn)足會(huì )計報表相關(guān)使用者的需求，提高企業(yè)會(huì )計信息質(zhì)量。
同時(shí)有助于將各個(gè)會(huì )計核算崗位的工作有效地組織起來(lái)，減少會(huì )計人員的工作量，節約人力物力，有效地提高工作效率和質(zhì)量�！盃I(yíng)改增”在全國全行業(yè)開(kāi)展為鐵路運輸企業(yè)帶來(lái)了新的機遇，鐵路運輸企業(yè)應深入研究“營(yíng)改增”政策的具體內容，與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)調整和適應營(yíng)改增政策，分析由此帶來(lái)的具體影響，建立健全會(huì )計制度、完善和規范會(huì )計核算內容和核算體系，推動(dòng)鐵路企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的穩步提升。
1“營(yíng)改增”對鐵路運輸企業(yè)會(huì )計核算的影響
(1)營(yíng)改增對鐵路運輸企業(yè)收入、成本和費用的影響。營(yíng)改增之前鐵路運輸企業(yè)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算的內容是包含營(yíng)業(yè)稅稅金的“含稅收入額”，而營(yíng)改增后，由于增值稅是價(jià)外稅，收入計量時(shí)必須剔除銷(xiāo)項稅，核算的內容是不包含增值稅的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，且需對不同稅率的運輸收入分別核算，對鐵路運輸企業(yè)的收入將產(chǎn)生一定的影響。在成本費用方面，鐵路運輸企業(yè)取得的增值稅扣稅憑證，都必須辦理認證申報，對可以抵扣銷(xiāo)的進(jìn)項稅直接抵扣，對不能抵扣的進(jìn)項稅在當期辦理轉出處理。由于鐵路運輸企業(yè)的固定資產(chǎn)主要是線(xiàn)路及房屋等不動(dòng)產(chǎn)，按照現行的增值稅核算規定其進(jìn)項稅額無(wú)法進(jìn)行抵扣，這就在一定程度上導致鐵路運輸企業(yè)的成本偏高。
(2)營(yíng)改增對鐵路運輸企業(yè)票據管理的影響。鐵路運輸企業(yè)“營(yíng)改增”之前繳納營(yíng)業(yè)稅，領(lǐng)用的是由地稅機關(guān)監制的普通發(fā)票。在管理和使用上，普通發(fā)票的規定遠沒(méi)有增值稅專(zhuān)用發(fā)票那么嚴格，鐵路運輸企業(yè)甚至可以自行印制鐵路運輸票據。實(shí)行“營(yíng)改增”后，鐵路運輸企業(yè)成為增值稅納稅人中的一般納稅人，在進(jìn)行貨物運輸費用結算時(shí)開(kāi)具的是由國稅機關(guān)監制的貨物運輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票管理更規范、更嚴格。增值稅管理規定對于發(fā)票的虛開(kāi)、偽造、非法出售等問(wèn)題，規定的都較為具體，制定的處罰措施更加嚴格。
(3)營(yíng)改增對鐵路運輸企業(yè)稅務(wù)核算、稅金計算、稅負產(chǎn)生的影響。鐵路運輸企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”后，由原來(lái)營(yíng)業(yè)稅稅率3%，調整為增值稅稅率11%；鐵路國際聯(lián)運增值稅稅率為0，“營(yíng)改增”后鐵路運輸企業(yè)稅負產(chǎn)生了較大的變化。利潤的高低和稅負的多少主要取決于能夠抵扣的進(jìn)項稅額的多少。在會(huì )計科目設置上，增值稅的核算更加細化，會(huì )計科目也增加了許多，新增了“應交稅費—應交增值稅—銷(xiāo)項稅、進(jìn)項稅、進(jìn)項稅轉出、營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅”等增值稅會(huì )計科目。
(4)營(yíng)改增對鐵路運輸企業(yè)財務(wù)預測和分析的影響。鐵路運輸企業(yè)“營(yíng)改增”后，必須進(jìn)一步理順企業(yè)內部的財務(wù)管理以及會(huì )計核算，加強銷(xiāo)項稅與進(jìn)項稅的核算管理，分析企業(yè)財務(wù)狀況、現金流和利潤可能出現的變化。同時(shí)，“營(yíng)改增”實(shí)施以后鐵路運輸企業(yè)的財務(wù)報表列報也會(huì )發(fā)生相應變化，需要對以前營(yíng)業(yè)稅核算下的會(huì )計核算與稅務(wù)管理方式進(jìn)行調整、改變，逐漸使其自身的會(huì )計核算流程得到改善和發(fā)展。
2加強鐵路運輸企業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施的會(huì )計核算建議
(1)建立健全會(huì )計核算體系，規范會(huì )計核算。由于鐵路運輸企業(yè)行業(yè)特征明顯，會(huì )計核算的內容和方法具有特殊性，企業(yè)應深入研究營(yíng)改增對公司產(chǎn)生的影響，建立健全會(huì )計核算體系，遵循會(huì )計準則的營(yíng)改增實(shí)施規定的基本要求，確保會(huì )計信息質(zhì)量的合規性。企業(yè)在不違背會(huì )計準則的前提下，結合鐵路實(shí)際，針對會(huì )計科目的設置，對鐵路企業(yè)的會(huì )計政策做出合理的選擇，要盡可能運用通用科目，減少行業(yè)性特色科目，最大限度地提高會(huì )計信息的通用性。針對鐵路線(xiàn)長(cháng)、點(diǎn)多、面廣的特點(diǎn)，實(shí)行分級核算制。
(2)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高管理水平。營(yíng)改增后，鐵路運輸企業(yè)要制定適合增值稅管理的業(yè)務(wù)流程，對自身生產(chǎn)流程進(jìn)行優(yōu)化，提高企業(yè)管理水平。從企業(yè)各個(gè)環(huán)節做好稅收籌劃，科學(xué)確定稅率和合理劃分業(yè)務(wù)板塊，按不同銷(xiāo)項稅率分別正確核算各項營(yíng)業(yè)收入。鐵路運輸企業(yè)應在制定合同時(shí)考慮到增值稅的影響，合同中要加入增值稅專(zhuān)用發(fā)票的相關(guān)要求，從發(fā)票管理和交易定價(jià)等方面主動(dòng)約束關(guān)聯(lián)方。建立完善的適應新規則的會(huì )計核算體系，逐步完善企業(yè)成本和收入核算制度，對各項收入和有關(guān)的會(huì )計核算進(jìn)行細化分析，通過(guò)細化收入、支出、減少稅負。
(3)完善鐵路運輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理制度。“營(yíng)改增”后，鐵路運輸企業(yè)應加強對固定資產(chǎn)的管理，企業(yè)必須清晰的掌握固定資產(chǎn)，以及未來(lái)可能會(huì )購進(jìn)的固定資產(chǎn)，進(jìn)行詳細的稅務(wù)籌劃，要科學(xué)、合理的調整運輸成本結構，正確測算不同成本結構的盈虧點(diǎn)。由于鐵路運輸企業(yè)固定資產(chǎn)品種多、數量大、采購周期長(cháng)、存放周期長(cháng)等特點(diǎn)，在財務(wù)處理上，要做好固定資產(chǎn)的管理，為抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額做好前期準備工作，以便可以進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣。另一方面，要加強落實(shí)合法憑證的取得，在購進(jìn)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)時(shí)及時(shí)、準確的取得符合規定的發(fā)票憑證，實(shí)現抵扣進(jìn)項稅額的目的。
(4)加強鐵路運輸企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃和發(fā)票管理。“營(yíng)改增”后鐵路運輸企業(yè)應該根據自身的實(shí)際情況，提高稅務(wù)籌劃能力，企業(yè)可以邀請財務(wù)稅務(wù)專(zhuān)家對企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行指導、對收入、支出進(jìn)行嚴格細分。在實(shí)際的業(yè)務(wù)中，財務(wù)人員要合理安排發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間，分析業(yè)務(wù)納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間，在不影響正常經(jīng)營(yíng)情況下，盡可能延遲開(kāi)具增值稅發(fā)票和延期納稅，提高企業(yè)的效益。在發(fā)票管理方面，指派專(zhuān)人進(jìn)行增值稅管理，完善相關(guān)制度和審批程序，加大對增值稅專(zhuān)用發(fā)票具體金額、付款單位等信息審核力度，保證企業(yè)收到的進(jìn)項增值稅發(fā)票的真實(shí)性、合法性，做好發(fā)票管理工作。加大與具有一般納稅人資格的供應商聯(lián)系和合作，主動(dòng)向銷(xiāo)貨方或提供服務(wù)方索要發(fā)票，盡量取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
(5)加強財務(wù)會(huì )計人員培訓，提高會(huì )計核算水平。營(yíng)改增工作對鐵路運輸企業(yè)財務(wù)工作提出了更高的要求，企業(yè)財務(wù)人員要不斷加強營(yíng)改增政策的學(xué)習，企業(yè)應不斷加強對財務(wù)人員的增值稅會(huì )計實(shí)務(wù)培訓工作，組織好有針對性的業(yè)務(wù)培訓和學(xué)習，特別是增值稅科目的設置、具體業(yè)務(wù)的會(huì )計核算，增值稅發(fā)票的認證、抵扣、稅金計算，使會(huì )計人員熟悉營(yíng)改增相關(guān)政策法規、文件規定。
3結語(yǔ)
面對營(yíng)改增對鐵路運輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、財務(wù)管理和稅務(wù)產(chǎn)生的影響，鐵路運輸企業(yè)的財務(wù)管理部門(mén)應結合“營(yíng)改增”相關(guān)政策規定要求，優(yōu)化自身的業(yè)務(wù)流程，建立健全相關(guān)管理制度，加強會(huì )計核算、稅務(wù)核算、財務(wù)預測與分析等工作，更快、更好地適應營(yíng)改增帶來(lái)的新變化，規避風(fēng)險。作為財務(wù)會(huì )計人員要深入理解營(yíng)改增政策的內涵，不斷加強相關(guān)培訓，提高營(yíng)改增后鐵路運輸企業(yè)的效益。
參考文獻
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