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盤(pán)點(diǎn)幾種常見(jiàn)資產(chǎn)的所得稅
由于財務(wù)會(huì )計與稅收會(huì )計的差異，納稅人往往對可供出售金融資產(chǎn)、內部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的所得稅處理不當，遭受損失。納稅人在進(jìn)行上述業(yè)務(wù)處理時(shí)，應遵照稅法的規定。
可供出售金融資產(chǎn)的處理
可供出售金融資產(chǎn)，通常是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產(chǎn)。在會(huì )計處理上，資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價(jià)值計量，且公允價(jià)值變動(dòng)計入資本公積(其他資本公積)。處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計入投資損益;同時(shí)，將原直接計入所有者權益的公允價(jià)值變動(dòng)累計額對應處置部分的金額轉出，計入投資損益。
在稅務(wù)處理上，可供出售金融資產(chǎn)屬于企業(yè)所得稅法第十四條規定的投資資產(chǎn)。對于可供出售的金融資產(chǎn)，在公允價(jià)值變動(dòng)、計提資產(chǎn)減值損失、出售時(shí)會(huì )計和稅法都可能存在差異，需要作出相應的調整。
內部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的處理
《企業(yè)會(huì )計準則第 6號——無(wú)形資產(chǎn)》規定，企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目的支出，應當區分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究階段的支出，應當于發(fā)生時(shí)計入當期損益;僅對于開(kāi)發(fā)階段中發(fā)生的部分支出，在符合一定條件的情況下，才能計入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。內部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的后續計量主要是對使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)才需要在估計使用壽命內采用系統合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo);對于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內不需要攤銷(xiāo)，但應當在每個(gè)會(huì )計期間進(jìn)行減值測試，如經(jīng)減值測試表明已發(fā)生減值，則需要計提相應的減值準備。
企業(yè)所得稅法規定，內部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎;在計算應納稅所得額時(shí)，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規定據實(shí)扣除的基礎上，按照研究開(kāi)發(fā)費用的50%加計扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo);未經(jīng)核定的內部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)減值準備金支出，在計算應納稅所得額時(shí)不予扣除;自行開(kāi)發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)不得計算攤銷(xiāo)費用扣除，在計算應納稅所得額時(shí)不予扣除;無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。
投資性房地產(chǎn)處理
企業(yè)會(huì )計準則規定，投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。企業(yè)所得稅上對投資性房地產(chǎn)的處理，應依據企業(yè)所得稅法對固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)規定進(jìn)行。
關(guān)于后續支出問(wèn)題，企業(yè)會(huì )計準則規定，投資性房地產(chǎn)發(fā)生后續支出時(shí)，如果該支出將會(huì )引起相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)而且該支出的成本能夠可靠計量，就應該將其資本化，計入投資性房地產(chǎn)的成本;如果不能滿(mǎn)足上述條件的，應當在發(fā)生的時(shí)候直接計入當期損益。企業(yè)所得稅相關(guān)法規規定，符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應視為固定資產(chǎn)大修理支出：1.發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上;2.經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長(cháng)2年以上。納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)大修理支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值;如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在尚可使用年限的期間內平均攤銷(xiāo)。
關(guān)于計量問(wèn)題，會(huì )計準則規定，對于采用公允價(jià)值計量模式投資性房地產(chǎn)，其會(huì )計處理在企業(yè)所得稅上不予確認。在沒(méi)有減值跡象，采用成本計量模式的會(huì )計處理與企業(yè)所得稅處理基本一致，在存在減值跡象的減值損失不允許扣除。
關(guān)于轉換問(wèn)題，企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉換為一般性固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)有三種情形：一是企業(yè)將原采用成本計量模式計價(jià)的投資性房地產(chǎn)(沒(méi)有提取減值準備)，轉換為一般性固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，會(huì )計和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計價(jià)基本一致;二是企業(yè)將原采用成本計量模式計價(jià)的投資性房地產(chǎn)(已提取減值準備)，轉換為一般性固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，會(huì )計和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計價(jià)不一致;三是企業(yè)將原采用公允價(jià)值計量模式計價(jià)的投資性房地產(chǎn)，轉換為一般性固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，會(huì )計和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計價(jià)不一致。
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