正確定位目標才能有效開(kāi)展籌劃

　　稅收籌劃目標，是指通過(guò)稅收籌劃要達到的在一定稅負狀態(tài)下經(jīng)濟利益的狀況。它決定了稅收籌劃的范圍和方向，是稅收籌劃應當解決的關(guān)鍵問(wèn)題。目前，對稅收籌劃目標的定位存在兩個(gè)相反的問(wèn)題，一是目標定位范圍過(guò)窄，二是目標定位范圍太寬。這兩種目標的定位都不利于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展，會(huì )導致稅收籌劃實(shí)踐的混亂。

　　國內外稅收籌劃目標定位

　　在理論界的研究中，一般將稅收籌劃的目標包含于定義中。例如，國際財政文獻局編寫(xiě)的《國際稅收詞匯》對稅收籌劃下的定義是：稅收籌劃是指通過(guò)納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現繳納最低的稅收。其將籌劃的目標定義為最低納稅。美國南加州大學(xué)W·B·梅格斯在《會(huì )計學(xué)》一書(shū)中對稅收籌劃的定義是：人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收。在這里，梅格斯明確提出了稅收籌劃的具體目標是少繳稅和遞延納稅。國內稅務(wù)專(zhuān)家唐騰翔對稅收籌劃的定義是：稅收籌劃是指在法律規定許可的范圍內，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財事先籌劃和安排，盡可能取得節稅(TAXSAVINGS)的稅收利益。目前，國內外多數學(xué)者都將稅收籌劃的目標定義為節稅。這種節稅包括少繳稅和遞延納稅。

　　另外，在國內外一些出版物中，在論述稅收籌劃的目標時(shí)，不僅包括節稅，而且包括避稅。

　　在現代稅收條件下，企業(yè)追求的最終財務(wù)目標應當是稅后利益最大化。在既定納稅義務(wù)(即既定的投資與經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、方式、內容)的前提下，稅收是一種絕對成本，選擇節稅方案一般可以減少絕對的稅款支出，增加稅后利潤，實(shí)現最終的財務(wù)目標。但是，在未定納稅義務(wù)的前提下，即在有多個(gè)投資和經(jīng)營(yíng)方案可供選擇的情況下，稅收是一種相對成本，節稅方案未必就是稅后利益最大化的納稅方案。例如，有兩種投資方案可供選擇，一種方案預測應納稅是50萬(wàn)元，稅后利潤是80萬(wàn)元;另一種方案預測應納稅是60萬(wàn)元，稅后利潤是100萬(wàn)元。在其他投資條件相同的情況下，第一種方案雖然納稅少，但稅后利潤少;第二種方案雖然納稅多，但稅后利潤多。顯然，在做稅收籌劃時(shí)應當選擇第二種方案。所以將稅收籌劃的目標定義在節稅范圍內，在既定納稅義務(wù)條件下與企業(yè)的最終財務(wù)目標是一致的，在未定納稅義務(wù)條件下就不一定符合最終財務(wù)目標的要求。因此節稅是一種狹義的籌劃目標，對納稅人會(huì )產(chǎn)生誤導作用。

　　將避稅也納入稅收籌劃的目標中，盡管是一部分人或少數人的主張，但是對納稅人的誤導作用是不可低估的。因為納稅人并不是稅務(wù)專(zhuān)家，不可能完全劃清節稅與偷稅、避稅的界限，只要你能讓我少納稅，不管什么方法都采用。從理性角度講，如果說(shuō)稅收籌劃的目的是為了少納稅，那么偷稅可能在一時(shí)會(huì )達到這種目的。但偷稅是明顯違法的，受到查處的概率相當高，必將付出沉重的代價(jià)。對于避稅，雖然在各國的法律中多數沒(méi)有處罰的條款，但是避稅被多數國家和國際的涉稅法律認定為是一種違背立法意圖的行為，并采取了一系列反避稅措施。避稅行為也會(huì )受到調查，查證后也要補稅。因此，將避稅納入稅收籌劃的目標中似乎是擴大了稅收籌劃的領(lǐng)域，但最終只會(huì )適得其反。

　　稅收籌劃目標的科學(xué)定位

　　筆者認為稅收籌劃的目標應定義為：在法律許可的范圍內實(shí)現稅后利益最大化。這種定位，既克服了節稅目標的狹隘性和不確切性，又排除了偷稅與避稅問(wèn)題。

　　實(shí)現稅后利益最大化這一目標，從范圍上講包含節稅，但又不限于節稅;同時(shí)，節稅必須以稅后利益最大化為前提，離開(kāi)稅后利益最大化的節稅不能作為稅收籌劃的目標。這里需要將稅收籌劃的目標劃分為最終目標和具體目標兩個(gè)層次。最終目標是稅收籌劃的根本目標或最終目的，具體目標是實(shí)現最終目標的直接路徑目標;具體目標必須以最終目標為前提，最終目標只有通過(guò)對各種具體目標的選擇才能得以實(shí)現。在稅后利益最大化前提下的具體目標有多種多樣，但概括起來(lái)有以下幾方面：

　　1.選擇低稅負點(diǎn)。低稅負點(diǎn)又可分為稅基最小化、適用稅率最低化、減稅最大化等具體內容，在法律許可的范圍內選擇低稅負點(diǎn)，可以減少稅款支付，增加稅后利益。但是，對這種低稅負點(diǎn)的選擇必須以稅后利益最大化的最終目標為前提，否則低稅負點(diǎn)就不能成為稅收籌劃的具體目標。選擇低稅負點(diǎn)能否實(shí)現稅后利益最大化，要受納稅義務(wù)既定條件的約束。在既定納稅義務(wù)的條件下，除非有零稅負點(diǎn)可供選擇以外，選擇低稅負點(diǎn)可以直接增加稅后利益，實(shí)現稅后利益最大化的最終目標。

　　2.選擇零稅負點(diǎn)。零稅負點(diǎn)又包括納稅義務(wù)的免除和避免成為納稅人，合法選擇零稅負點(diǎn)避免納稅，可以增加稅后利益。

　　3.選擇遞延納稅。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個(gè)方面，在法律許可的范圍內遞延納稅可以取得資金的時(shí)間價(jià)值，增加稅后利益。遞延納稅也應當以稅后利益最大化為最終目標，它只不過(guò)沒(méi)有納稅義務(wù)既定性約束條件，但存在機會(huì )成本的選擇問(wèn)題。例如，在減免稅期間，因遞延納稅而減少了應當享受的減免稅的利益，并且減少的減免稅利益大于遞延納稅的利益，就應當放棄遞延納稅的具體目標，選擇減免稅目標。

　　4.選擇次優(yōu)稅負點(diǎn)。當選擇以上低稅負點(diǎn)、零稅負點(diǎn)以及遞延納稅的節稅目標不能實(shí)現稅后利益最大化的最終目標時(shí)，應當選擇次優(yōu)稅負點(diǎn)作為稅收籌劃的具體目標，包括納稅多或者納稅非最少、但稅后利益最多的納稅方案。

　　5.避免因違法而受到損失。根據稅收籌劃最終目標的要求，在籌劃時(shí)不僅不能選擇偷稅，而且只有隨時(shí)注意避免稅收違法行為的發(fā)生，減少不必要的損失，才能實(shí)現稅后利益最大化的最終目標。

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