關(guān)于加強內部會(huì )計控制制度建設的論文
會(huì )計有兩大基本職能：會(huì )計核算職能和會(huì )計監督職能[1]。長(cháng)期以來(lái)，比較重視發(fā)揮會(huì )計核算的作用，根據經(jīng)濟發(fā)展要求，不斷加強會(huì )計制度建設，形成比較完善的會(huì )計制度。財政部為了促進(jìn)單位的內部會(huì )計控制制度的建設，加強單位內部會(huì )計監督，從2001年開(kāi)始頒發(fā)了《內部會(huì )計控制規范》，pi包括“基本規范”、“貨幣資金”、“實(shí)物資產(chǎn)”、“采購與付款”、‘‘銷(xiāo)售與收款”、“工程項目”、“對外投資”、�！盎I資活動(dòng)”、“成本費用和擔�！钡劝藗�(gè)內容的內部會(huì )計控制規范^使廣大會(huì )計人員在執行會(huì )計法律法規和各項規章制度時(shí)，提供了規范性的制度依據，也為單位如何進(jìn)行內部會(huì )計控制，促進(jìn)內部會(huì )計控制制度建設，提供了有力的法律保證。為了更好的貫徹實(shí)施單位內部會(huì )計控制制度，應加強單位的基礎工作，使單位內部會(huì )計控制得以順利地貫徹落實(shí)。
1。建立健全單位內部民主法制建設，是做好單位內部會(huì )計控制的前提
單位內部會(huì )計控制制度，這不僅僅是會(huì )計部門(mén)的工作。所謂單位內部控制是單位為了保護資產(chǎn)安全、完整，提高會(huì )計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規和規章制度及單位經(jīng)營(yíng)管理的方針政策得以貫徹執行，避免或降低各種風(fēng)險，提髙經(jīng)營(yíng)管理效率，實(shí)現單位經(jīng)營(yíng)管理目標，而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內部會(huì )計控制制度是運用系統理論和方法，按照單位所屬各個(gè)控制系統建立的。由于是按照各個(gè)控制系統建立的，所以也稱(chēng)內部會(huì )計控制系統。[4]因此，要振好內部會(huì )計控制工作，要調動(dòng)全體成員的積極性和主動(dòng)性。加強單位內部的崗位責任制、業(yè)務(wù)管理、質(zhì)量管理、增產(chǎn)節約、安全保衛、以及單位誠信制度的建設等等，各個(gè)方面的控制工作的好壞，直接影響內部會(huì )計控制工作效果。要做好這些工作，必須加強單位內部民主法制建設，充分調節民主和集中的關(guān)系，促進(jìn)崗位責任制和調動(dòng)職工積極性的相協(xié)調，形成全體工作人員積極參與單位內部控制的局面。在充分發(fā)揚民主的基礎上，注意吸收職工對單位內部控制提出的合理化建議，不斷充實(shí)單位內部會(huì )計控制工作內容，促進(jìn)本單位建立健全內部會(huì )計控制制度。單位負責人應不斷完善單位內部控制的運行機制，真正把內部控制制度落到實(shí)處。各個(gè)單位應廣泛宣傳開(kāi)展單位內部會(huì )計控制制度的精神，加強內部控制制度學(xué)習和貫徹，形成群眾的自覺(jué)行動(dòng)，才能有效地實(shí)現單位內部會(huì )計控制目標。
2。建立健全單位領(lǐng)導執行單位內部會(huì )計控制制度的責任制
單位領(lǐng)導對內部會(huì )計控制制度的建立和執行情況負有重大責任。單位負責人不僅僅要做到模范遵守內部會(huì )計控制制度的典范，自覺(jué)接受內部會(huì )計控制制度的約束，而且作為單位負責人是單位內部最髙的管理者，單位內部的各項管理制度和規章制度都必須通過(guò)領(lǐng)導才能實(shí)施，同樣，單位內部會(huì )計控制制度的貫徹實(shí)施，單位領(lǐng)導在思想上要充分認識單位內部會(huì )計控制制度的作用，在實(shí)際行動(dòng)中要嚴格貫徹落實(shí)控制的政策、措施和程序。在具體的執行中，單位負責人不但自己要嚴格執行，并且還要認真組織，做好內部會(huì )計控制工作。作為單位領(lǐng)導人員在處理單位內部的人事權、財權、物權方面，如何按照單位內部會(huì )計控制的原理做好控制工作，也是起到不可估量的作用。在各個(gè)控制環(huán)節建立與之相適應的崗位責任制，明確責任，分工協(xié)作，履行職責。單位負責人在職工的職權劃分、責任的分配和相關(guān)的管理制度的建立，確保單位內部控制制度得以有效實(shí)施的基礎保證。單位領(lǐng)導者要明確劃分各個(gè)崗位、各個(gè)環(huán)節的職權范圍，通過(guò)有效的責任分配，并且確保各項職責、權限在嚴格規范的`控制之下得到履行。比如，按照內部會(huì )計控制制度的規定，對不相容職務(wù)相互分離控制的要求，領(lǐng)導在進(jìn)行人員調配時(shí)就應當考慮周到，既要做到符合不相容職務(wù)相互分離控制，又要考慮節約人力資源，又要職權和責任在內控制度的監督下，使單位經(jīng)營(yíng)管理工作得以實(shí)現。對一些重要的崗位和需要加強內部控制的崗位，需要領(lǐng)導配備合格工作人員，并不斷加強對任職人員進(jìn)行培訓或進(jìn)行輪換，確保內部會(huì )計控制制度順利進(jìn)行。
3。建立健全單位內部會(huì )計控制制度相適應的運行機制
隨著(zhù)我國經(jīng)濟體制改革開(kāi)放政策不斷深入，逐步完善社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體系。各個(gè)單位也經(jīng)歷了經(jīng)濟體制改革，單位內部經(jīng)濟運行機制也發(fā)生了重大變化，各個(gè)單位的規模和經(jīng)營(yíng)管理水平也大不相同。如何使內部會(huì )計控制制度得到笑^性的進(jìn)展，就必須對原有的內部經(jīng)營(yíng)管理制度進(jìn)行必要梳理'對符合內部控制制度要求的經(jīng)營(yíng)管理制度繼續保留，或加以完善，對不符合內部控制制度要求的一些管理制度予以摒棄。建立與單位內部會(huì )計控制制度相適應的經(jīng)營(yíng)管理制度。特別是一些基砷性的管理制度的建設，如何符合會(huì )計控制的要求，實(shí)現控制目標，是一項艱苦和大量的工作，需要單位全體成員共同努力和支持，而且要使內部會(huì )計控制制度建設深入持久地開(kāi)展下去，也需要全體成員在行動(dòng)上積極配合，加以實(shí)施才能見(jiàn)成效。比如，過(guò)去企業(yè)單位片面追求產(chǎn)值到片面追求利潤，企業(yè)單位拼設備、拼資源，造成浪費現象，現在提_可持續發(fā)展戰略，重視環(huán)境保護，建設節約型的社會(huì )要求，企業(yè)單位就需要轉變觀(guān)念，適應社會(huì )發(fā)展要求，建立新型的內部控制制度為主體的經(jīng)濟管理制度體系，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提髙經(jīng)。濟效益。再如，過(guò)去工程項目建設，重在工程預算、決算、工程驗收工作�，F在，則更加強調工程項目的決策、招投標和合同管理，做到杜絕漏洞，控制成本，保證質(zhì)量。
4。加強單位會(huì )計的基礎工作的建設和會(huì )計人員的培訓，保證內部會(huì )計控制制度在實(shí)際工作中見(jiàn)成效
財政部頒布的《內部會(huì )計控制規范》，廣大會(huì )計人員面臨著(zhù)雙重的責任，一方面是作為內部會(huì )計控制制度的建設者，一方面又是內部會(huì )計控制制度的執行者。財政部頒布的內部控制制度是對廣大會(huì )計人員工作的有力的支持，也為會(huì )計人員加強學(xué)習提髙自身綜合素質(zhì)提出了新的要求。廣大會(huì )計人員面臨的任務(wù)，就是說(shuō)，如何使單位內部會(huì )計控制制度在本單位內貫徹執行。首先，財會(huì )人員的認識要從過(guò)去在財務(wù)管理的簡(jiǎn)單牽制制度中擺脫出來(lái)，根據人員配備情況，進(jìn)行合理分工，按照崗位不相容的要求，對會(huì )計工作崗位進(jìn)行重新設計，合理安排，達到內部會(huì )計控制的要求。其次，一些有關(guān)財務(wù)收支業(yè)務(wù)的內部控制制度建設，也應從過(guò)去的簡(jiǎn)單的監督和事后監督，逐步完善以事前、事中、事后監督的控制制度體系，切實(shí)按照單位內部會(huì )計控制制度的要求，把住事前申請、支付審批、支付復核、辦理支付、直到監督檢查支付后果，使單位財務(wù)收支能實(shí)現經(jīng)營(yíng)目標和應該實(shí)現的經(jīng)濟效益。
再次，對財會(huì )業(yè)務(wù)憑證的流轉程序設計，明確會(huì )計各自崗位的職責，保證內部會(huì )計控制制度付之實(shí)施，避免流于形式，并建立對會(huì )計憑證、賬簿、會(huì )計報表和其他會(huì )計核算資料的保管制度，真實(shí)體現單位內部控制情況，真正起到內部控制的作用，使單位內部會(huì )計控制制度情況能做到有案可查。此外，廣大財會(huì )人員還要研究探討實(shí)行會(huì )計電算化以后，單位內部會(huì )計控制制度建設的課題。已經(jīng)實(shí)行會(huì )計電算化的單位，對單位內部會(huì )計控制制度的建設更是迫在眉睫的事情，因為，一些會(huì )計核算的過(guò)程和形成會(huì )計資料，擺脫了手工操作，都由電子計算機來(lái)進(jìn)行。單位內部會(huì )計控制工作面臨新的情況和新的問(wèn)題，就會(huì )計崗位的設置也發(fā)生了很大的變化，為適應會(huì )計電算化的要求，會(huì )計工作崗位設置為：電算主管、軟件操作、電算審核、電算維護、數據分析、軟件開(kāi)發(fā)、會(huì )計檔案資料保管員。各單位應根據具體情況，結合內部控制制度建設要求，本著(zhù)精簡(jiǎn)實(shí)用的原則，設置會(huì )計工作崗位，配備會(huì )計電算化的工作人員，明確各自會(huì )計崗位的內部控制的職責。實(shí)行會(huì )計電算化以后，連計算機的密碼設置也構成內部會(huì )計控制的基礎工作，以避免他人違規操作，從而失去內部會(huì )計控制的作用。同時(shí)，要加強內部審計機構的建設，對內部會(huì )計控制制度建設，內部會(huì )計控制制度的執行力等情況，內部審計人員就可以通過(guò)完整的審計程序獲取審計證據，作出審計結論，編制審計報告。加強會(huì )計系統內部控制制度的建設，主要有以下幾個(gè)方面：
�。�1）各個(gè)單位必須依據會(huì )計法、會(huì )計準則、財務(wù)通則、會(huì )計基礎工作規范以及相關(guān)的會(huì )計制度與財務(wù)制度，建立單位內部具體實(shí)施的會(huì )計制度、財務(wù)制度、會(huì )計人員操作規程和會(huì )計崗位工作手冊，建立嚴密的會(huì )計控制系統。
�。�2）建立會(huì )計崗位分工負責的基礎上，明確各個(gè)會(huì )計崗位職責，嚴禁需要相互監督的崗位由一人獨自操作，嚴禁相關(guān)人員進(jìn)行超越權限、營(yíng)私舞弊等違規操作。
�。�3）建立單位計量指標規范化體系，建立正確的會(huì )計核算體制，建立嚴格業(yè)績(jì)考核制度，強化會(huì )計對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的事前、事中和事后監督。
�。�4）嚴格制定財務(wù)收支審批制度和成本費用審批報銷(xiāo)管理辦法，自覺(jué)遵守國家財經(jīng)紀律、財稅制度。建立重大財務(wù)收支集體領(lǐng)導決策制度。
�。�5）制定完善會(huì )計檔案保管和財務(wù)工作交接制度。財會(huì )部門(mén)必須妥善保管重要的會(huì )計憑據和會(huì )計檔案，嚴格會(huì )計資料調閱手續，防止會(huì )計資料數據的毀損、散失和泄密。
�。�6）強化財產(chǎn)登記保管和實(shí)物資產(chǎn)的檢查盤(pán)點(diǎn)制度。對有價(jià)證券、固定資產(chǎn)等重要財產(chǎn)必須進(jìn)行定期或不定期的盤(pán)點(diǎn)，及時(shí)處理盤(pán)點(diǎn)出現的盤(pán)盈盤(pán)虧的情況，并及時(shí)總結經(jīng)驗教訓。
�。�7）建立會(huì )計內部控制制度監督體系。會(huì )計內部控制制度要接受?chē)邑敹惒块T(mén)的監督，也要接受社會(huì )監督，同時(shí)還要接受本單位領(lǐng)導和全體職工的監督，建立內部審計機構，保證會(huì )計內部控制制度得到有效執行。
綜上所述，建設單位內部會(huì )計控制制度是一項系統工作，需要單位內部各個(gè)部門(mén)密切協(xié)作，建立相關(guān)的基礎工作制度和單位內部會(huì )計基礎工作制度，才能使單位內部會(huì )計控制制度得以順利地貫徹實(shí)施，才能取得應有的效果，才能促進(jìn)單位經(jīng)營(yíng)管理制度建設，才能實(shí)現單位經(jīng)濟管理目標，才能取得應有的經(jīng)濟效益。
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