關(guān)于,健全內部控制制度的論文
一、認清環(huán)境，明確目標
新《會(huì )計法》提出建立內部控制制度的要求，這對企業(yè)、事業(yè)單位建立內部控制制度將會(huì )起到推動(dòng)作用。我國有關(guān)方面之所以呼吁建立內部控制制度，也主要是鑒于最近一些大案要案，使國有資產(chǎn)嚴重流失引起的。我國內部控制制度是以實(shí)現企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標為最終目標的整體控制體系，保護資產(chǎn)安全、完整只是其中目的之一，而我國《會(huì )計法》的實(shí)施單位包括各類(lèi)大、中、小型企業(yè)。而各類(lèi)企業(yè)性質(zhì)不同，規模有大有小，因此內部控制目標有很大差異。如根據內部控制結構，為大型企業(yè)集團設計內部控制制度從整體結構來(lái)考慮，就應提出主要控制目標：1.保護各種資產(chǎn)的安全完整；2.保證會(huì )計記錄的可靠性；3.保證及時(shí)提供真實(shí)完整的會(huì )計信息報告；4.預防或查錯，防止違法行為發(fā)生；5.預防或規避發(fā)生各種意外風(fēng)險；6.保證達到預定經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現經(jīng)營(yíng)目標；7.保證各責任人能履行其承擔的責任，使授予的責任得以完成；8.保證健全內部控制體系，樹(shù)立企業(yè)形象。各項目標包含內容很多，不同類(lèi)型企業(yè)可能有不同的內含。一些中小型企業(yè)則不需要提出過(guò)多的控制目標，重點(diǎn)采用“內部牽制”制度進(jìn)行控制。需要按“內部控制——整體框架”設計控制目標的'只是少數大型企業(yè)。同時(shí)也要結合企業(yè)發(fā)展階段的不同要求，提出具體控制目標。
二、緊密結合新《會(huì )計法》的要求，加強監控
當前應當貫徹結合新《會(huì )計法》的要求，有計劃、有步驟地建立健全內部控制制度。新儈計法》第四章會(huì )計監督第27條規定：各單位應當建立、健全本單位內部會(huì )計監督制度。單位內部會(huì )計監督控制制度應當符合下列要求：
1.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會(huì )計事項審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職責權限應當明確，并相互分離，相互制約；
2.重大對外投資、資金處理、資產(chǎn)調度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確；
3.財產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序應當明確；
4.對會(huì )計資料定期進(jìn)行內部審計的辦法和程序應當明確。
以上都是我國在總結近些年來(lái)經(jīng)驗、教訓的基礎上提出的硬性要求。貫徹新《會(huì )計法》，各企業(yè)應當根據上述規定，對各項財務(wù)管理制度和會(huì )計制度的內容進(jìn)行檢查，看有無(wú)作出相應規定，如有缺陷，應予補充，如果已有規定則應按照規定嚴格執行。例如有的企業(yè)集團規定總經(jīng)理只有2000萬(wàn)元投資決策權，而他卻無(wú)視此項規定，作出巨大投資的錯誤決策；有的銀行領(lǐng)導人將大量資金挪作非法投資。本來(lái)規定投資的決策人、執行人、付款人應分別由不同部門(mén)或人員來(lái)管理，有時(shí)卻無(wú)視規定，獨斷專(zhuān)行，造成國有資產(chǎn)流失，甚至造成嚴重損失。有些單位的出納員私自挪用幾十萬(wàn)、甚至上百萬(wàn)元公款，由于失于檢查，長(cháng)期未能發(fā)現。這些都需要通過(guò)檢查已有規章制度，進(jìn)行查遺補漏。
另外，根據新《會(huì )計法》、企業(yè)會(huì )計準則和新會(huì )計制度及相關(guān)會(huì )計法規，建立企業(yè)會(huì )計制度，健全下列各系統的內部控制制度，應當突出授權、審批、復核、檢查的控制作用，建立相應的企業(yè)內部核算與監控辦法。主要包括以下各項：
1.貨幣資金內部控制。主要是指對現金出納業(yè)務(wù)及其他貨幣資金收支及結存的監督控制。通過(guò)貨幣資金核算與監控辦法也可稱(chēng)為核算與監控制度進(jìn)行落實(shí)。
2.采購業(yè)務(wù)和應付貨款的內部控制。從采購原材料、購買(mǎi)其他資產(chǎn)、填寫(xiě)訂購單、驗收貨物及編制驗收報告、記錄應付款、批準支付應付貨款及記載現金支出等的程序和方法。
3.銷(xiāo)售收入和應收款內部控制。包括向顧客收受訂貨單、核準賒銷(xiāo)、發(fā)運商品、開(kāi)列銷(xiāo)售發(fā)票、記錄收益和應收款，以及記載現金收入等程序和方法，故又稱(chēng)其銷(xiāo)售和收款循環(huán)。
4.生產(chǎn)成本內部控制。其內容主要包括材料物資儲存與投產(chǎn)、分攤費用、計算產(chǎn)品成本等程序和方法，故又稱(chēng)其生產(chǎn)過(guò)程循環(huán)。
5.儲存業(yè)務(wù)內部控制。存貨儲存業(yè)務(wù)涉及采購、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等諸多業(yè)務(wù)環(huán)節，對前面介紹的控制不再重復。這里只再提出原材料、產(chǎn)成品、商品等對貨物正確計價(jià)，嚴格盤(pán)點(diǎn)制度，保證賬實(shí)相符，保持適當存量，保證存貨安全，作為控制目標。.第2項至第5各項可以單獨搞核算與監控辦法，也可以合并搞一個(gè)存貨業(yè)務(wù)核算與監控核算辦法。
6.固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)內部控制。其內容包括固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購置或取得、驗收、使用折舊、損耗和攤銷(xiāo)、保養和維修，以及清理報廢的處理，控制目標主要是上述內容的合法性、合理性、效益性以及計算的正確性。
這些可以通過(guò)制定固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)核算與監控辦法作出規定。
7.投資業(yè)務(wù)內部控制。其內容主要指：短期投資和長(cháng)期投資應確定投資目標；提出控制與管理的要求；轉讓與收回等過(guò)程的程序和方法�？刂频哪繕酥饕牵和顿Y活動(dòng)審批程序的執行；投資活動(dòng)的合法性；投資資產(chǎn)的存在性；投資收益的合理性；以及在賬面報表上的合理反映等。這些可以通過(guò)制定投資業(yè)務(wù)核算與監控辦法體現。
8.籌資及權益的內部控制。在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，大多數公司企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動(dòng)從籌資開(kāi)始，直至籌資結果產(chǎn)生的權益，此項控制內容主要包括短期籌資，長(cháng)期負債籌資，權益性籌資（指發(fā)行股票），以及相應發(fā)生的債主權益和投資者權益�；I資及權益控制的目標是：籌資活動(dòng)發(fā)生前的審批，籌資業(yè)務(wù)的合法性，債券股票折價(jià)、溢價(jià)攤銷(xiāo)的合理性，利息和股利計提和支付的適當性，股東權益記錄的合規性，這些控制可以通過(guò)籌資和權益的核算與監控辦法來(lái)體現。
以上只介紹了幾種專(zhuān)項業(yè)務(wù)核算與監控制度，當然根據業(yè)務(wù)需要還可搞其他具體的核算與監控制度或辦法，如各種費用、各種基金和損益與報表核算及監控辦法。
三、推動(dòng)內部控制制度建設應做好的幾項工作
1.內部控制制度對廣大會(huì )計人員和企業(yè)管理人員來(lái)說(shuō)仍是一個(gè)新問(wèn)題，應當廣泛深入地進(jìn)行宣傳，提高認識，特別是企業(yè)負責人要充分重視。同時(shí)注重借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗，總結我國企業(yè)的創(chuàng )新經(jīng)驗。
2.內部控制制度建設應當貫徹新《會(huì )計法》，與企業(yè)各項內部會(huì )計制度和其他管理制度結合進(jìn)行，先易后難，逐步發(fā)展。
3.建立內部控制制度應與內部審計部門(mén)協(xié)作。搞好內部審計工作，有助于提高會(huì )計信息質(zhì)量，充分發(fā)揮會(huì )計監督作用。
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