構建電子商務(wù)的稅收法律體系

商務(wù)是21世紀信息化貿易活動(dòng)的主要表現形式，交易方式突飛猛進(jìn)的變化，打破了由傳統稅收解決電子商務(wù)稅收及相關(guān)的平衡狀態(tài)，出現了許多法律的空白和盲點(diǎn)，已經(jīng)對原有的稅收法律制度提出嚴峻的挑戰。

　　一、電子商務(wù)帶來(lái)的法律空白亟需填補

　�。ㄒ唬╇娮由虅�(wù)合同問(wèn)題

　　電子商務(wù)因其獨特的技術(shù)環(huán)境和特點(diǎn)，對傳統的合同法帶來(lái)了沖擊，傳統的合同法已無(wú)法應付電子商務(wù)的需要。如對數據電文傳遞過(guò)程中的要約與承諾、合同條款、合同成立和生效的時(shí)間地點(diǎn)，以及通過(guò)機訂立的電子合同對當事人是否具有法律效力等一系列法律空白問(wèn)題，都必須重新和探討。1996年12月，聯(lián)合國大會(huì )通過(guò)了《電子商務(wù)示范法》，這是世界上第一個(gè)關(guān)于電子商務(wù)的法律，它使電子商務(wù)的一系列主要問(wèn)題得以解決。它賦予“數據電文”等同于“紙張書(shū)面文件”的法律地位，規定了數據電文作為“書(shū)面文件”、“親筆簽字”或“原件”所需的條件和標準，及其作為法律證據的價(jià)值和可接受性。

　　我國現行《合同法》于1999年10月1日起施行，采用了與《電子商務(wù)示范法》類(lèi)似的規定，將電子數據交換作為書(shū)面形式的一種。但《合同法》只是從法律上承認了某些電子形式的合同，具有書(shū)面形式合同的法律地位，而對電子簽名、電子證據有效的條件等相關(guān)概念，尚未作出明確界定。

　�。ǘ�）電子證據問(wèn)題

　　電子商務(wù)的電子文件，包括確定交易各方權利和義務(wù)的各種電子商務(wù)合同，以及電子商務(wù)中流轉的電子單據，這些電子文件在證據法中就是電子證據。電子文件的實(shí)質(zhì)是一組電子信息，它突破了傳統法律對文件的界定，具有一定的不穩定性。電子文件由于使用電腦硬盤(pán)或軟件磁盤(pán)性介質(zhì)，錄存的數據很容易被改動(dòng)，而且不留痕跡；另外，由于計算機操作人員的人為過(guò)失，或技術(shù)和環(huán)境等方面的原因，造成文件的丟失、損壞等，使得電子文件的真實(shí)性和安全性受到威脅，一旦發(fā)生爭議，這種電子文件能否作為證據，就成為一個(gè)法律難題。

　�。ㄈ�）電子支付問(wèn)題

　　電子支付包括資金劃撥，以及網(wǎng)上銀行開(kāi)展的信用卡、電子貨幣、電子現金、電子錢(qián)包等新型服務(wù)，它實(shí)質(zhì)上是以數字化信息替代貨幣的流通和存儲，從而完成交易支付的。由于金融電子化，完成交易的各方都是通過(guò)無(wú)紙的數字化信息進(jìn)行支付和結算，資金交付也是采用電子貨幣，通過(guò)電子資金劃撥的方式進(jìn)行，因此電子支付的合法性和安全性等，成為新的法律問(wèn)題。

　　如電子支付中的簽名效力問(wèn)題，就是需要認真解決的一個(gè)問(wèn)題。我國《票據法》第四條規定：“票據出票人制作票據，應當按照法定的條件在票據上簽章，并按照所記載的事項承擔票據責任，持票人行使票據權利，應當按照程序在票據上簽章，并出示票據。其他票據債務(wù)人在票據上簽章的，按照票據所記載的事項承擔票據責任�！庇纱丝梢�(jiàn)，這些規定不能直接適用經(jīng)過(guò)數字簽章認證的非紙質(zhì)電子票據的支付和結算方式。因此，修訂我國現行的《票據法》，或制定相應的《電子資金劃撥法》，是電子商務(wù)中支付和結算順利進(jìn)行所必需的。

　�。ㄋ模┪覈�電子商務(wù)稅收法律問(wèn)題尚待解決

　　電子商務(wù)給稅收帶來(lái)了一系列挑戰，現行稅法多數是在傳統貿易環(huán)境背景下建立的，在電子商務(wù)環(huán)境中有許多稅法問(wèn)題有待解決。例如，現行稅法中的概念如何適用于電子商務(wù)；《稅收征管法》如何應對電子商務(wù)這一全新事物；如何在國際稅收實(shí)踐中實(shí)現國內法與國際法的協(xié)調，使立法意圖得到有效的貫徹執行等問(wèn)題。

　　二、電子商務(wù)稅收法律體系的構建

　�。ㄒ唬�構建電子商務(wù)稅收法律體系的基本原則

　　研究和確定我國電子商務(wù)稅收立法問(wèn)題，構建我國電子商務(wù)稅收法律體系，首先要從我國電子商務(wù)的實(shí)際，以及我國的稅收法律體系的實(shí)際出發(fā)，研究和確定我國電子商務(wù)稅收立法的基本原則，并在此基礎上構建我國電子商務(wù)稅收法律的基本框架，為電子商務(wù)稅收立法打下基礎。

　　稅法公平原則：按照稅法公平原則的要求，電子商務(wù)與傳統貿易應該適用相同的稅法，負擔相同的稅負。因為從交易的本質(zhì)來(lái)看，電子商務(wù)和傳統交易是一致的。確定這一原則的目的，主要是為了鼓勵和支持電子商務(wù)的，但并不強制推行這種交易。同時(shí)，這一原則的確立，也意味著(zhù)沒(méi)有必要對電子商務(wù)立法開(kāi)征新稅，而只是要求修改完善現行稅法，將電子商務(wù)納入到現行稅法的內容中來(lái)。

　　其他方面的原則，包括以現行稅制為基礎的原則，中性原則，維護國家稅收主權的原則，財政收入與優(yōu)惠原則，效率和便利原則，以及整體性和前瞻性原則等，在電子商務(wù)稅收立法中也要充分予以考慮。

　�。ǘ�）明確我國商務(wù)稅收立法的基本

　　根據以上原則，以及我國電子商務(wù)和立法的現實(shí)情況，可以明確我國目前電子商務(wù)稅收立法的主要任務(wù)和工作重點(diǎn)，應集中在對現行稅收法規的修訂完善上。在暫不開(kāi)征新稅及附加稅的前提下，通過(guò)對現行稅法一些相關(guān)概念、范疇、基本原則和條款的修改、刪除、重新界定和解釋?zhuān)�以及增加對電子商�?wù)適用的相應條款，妥善處理有關(guān)電子商務(wù)引發(fā)的稅收法律。因此，我國目前電子商務(wù)稅收立法的基本內容是：

　　首先，在稅法中重新界定有關(guān)電子商務(wù)稅收的基本概念，具體包括“居民”、“常設機構”、“所得來(lái)源”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權”等電子商務(wù)相關(guān)的稅收概念的內涵和外延。

　　其次，在稅法中界定電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的征稅范圍，根據國情和階段性原則，對電子商務(wù)征稅按不同時(shí)期分步考慮和實(shí)施。在稅法中明確電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的課稅對象，根據購買(mǎi)者取得何種權利（產(chǎn)品所有權、無(wú)形資產(chǎn)的所有權或使用權），決定這類(lèi)交易產(chǎn)品屬于何種課稅對象；在稅法中規范電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的納稅環(huán)節、期限和地點(diǎn)等。

　�。ㄈ�）修改稅收實(shí)體法

　　在明確立法原則和基本內容的基礎上，根據電子商務(wù)的發(fā)展，適時(shí)調整我國稅收實(shí)體法。我國稅收實(shí)體法主要包括流轉稅法、所得稅法及其他稅法。在電子商務(wù)稅收立法中，要根據實(shí)體法受到電子商務(wù)的不同情況，具體考慮對他們的修訂、改動(dòng)、補充和完善。例如，對受電子商務(wù)沖擊最大的流轉稅法，可以考慮從兩個(gè)方面進(jìn)行修訂。在適當的時(shí)機，對《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細則、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細則等法規進(jìn)行修訂，并通過(guò)立法程序賦予其更高的法律地位。在對增值稅法、營(yíng)業(yè)稅法進(jìn)行修訂時(shí)，根據電子商務(wù)的發(fā)展狀況，適時(shí)增加對電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)規定。

　�。ㄋ模┻M(jìn)一步完善稅收征管法

　　除考慮建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)登記制度，使用電子商務(wù)交易專(zhuān)用發(fā)票，確立電子申報納稅方式，確立電子票據和電子賬冊的法律地位之外，還應明確征納雙方的權利義務(wù)和法律責任，以及嚴格實(shí)行財務(wù)軟件備案制度等問(wèn)題。

　　首先，應當在法律中確認稅務(wù)機關(guān)對電子交易數據的稽查權。應在稅收條文中明確規定，稅務(wù)機關(guān)有權按法定程序查閱或復制納稅人的電子數據信息，并有義務(wù)為納稅人保密。而納稅人則有義務(wù)如實(shí)向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)涉稅信息和密碼的備份，并有權利要求稅務(wù)機關(guān)保密。稅務(wù)機關(guān)和納稅人違約均要承擔相應法律責任。

　　其次，應在稅法中對財務(wù)軟件的備案制度作出更明確、更具體的規定。要求對開(kāi)展電子商務(wù)的，必須嚴格實(shí)行財務(wù)軟件備案制度，規定企業(yè)在使用財務(wù)軟件時(shí)，必須向主管稅務(wù)機關(guān)提供軟件的名稱(chēng)、版本號、超級用戶(hù)名和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準后才能使用。

　�。ㄎ澹┩晟齐娮由虅�(wù)的相關(guān)法律

　　第一，應完善和商貿立法。制定電子貨幣法，規范電子貨幣的流通過(guò)程和國際金融結算的規程，為電子支付系統提供相應的法律保證。

　　第二，應完善機和安全的立法，防止網(wǎng)上銀行金融風(fēng)險和金融詐騙、金融黑客等網(wǎng)絡(luò )犯罪的發(fā)生。

　　第三，完善《法》等相關(guān)法律，針對電子商務(wù)的隱匿化、數字化等特點(diǎn)，會(huì )導致計稅依據難以確定的問(wèn)題，可在立法中考慮從控管網(wǎng)上數字化發(fā)票入手，完善《會(huì )計法》及其他相關(guān)法律，明確數字化發(fā)票作為記賬核算及納稅申報憑證的法律效力。

　�。�六）在立法過(guò)程中加強國際稅收協(xié)調與合作

　　在電子商務(wù)稅收立法過(guò)程中，只有進(jìn)行充分的國際協(xié)調，才能最大程度地保證稅收法律的有效性。國際稅收協(xié)調與合作，不僅可以消除關(guān)稅壁壘、避免跨國所得和重復征稅，而且可以促進(jìn)各國互相變換有關(guān)信息，攜手解決國際稅收方面存在的共同性問(wèn)題，逐步實(shí)現國際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面的緊密配合，以及各國在稅制總體上的協(xié)調一致。在電子商務(wù)全球化和我國加入世界貿易組織（WTO）的大背景下，我國應積極參加電子商務(wù)稅收、政策、原則的國際協(xié)調，尊重國際慣例，在維護國家主權和利益的前提下，制定適合我國國情的電子商務(wù)稅收政策。

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