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公益金制度創(chuàng )新的思路
一、公益金制度設立的初衷公益金產(chǎn)生于計劃向市場(chǎng)經(jīng)濟轉軌的初期。公益金制度的設立，主要出于以下幾方面的考慮：（1）在計劃經(jīng)濟，我國實(shí)行低工資、高福利的分配政策，但仍沒(méi)有完全包括必要的生活福利方面的。其中，住房支出尤為明顯。1993年制度改革，國家在廢止原會(huì )計制度的同時(shí)，不得不考慮一個(gè)很現實(shí)的——職工集體福利設施尤其是職工住房的資金來(lái)源。作為一項過(guò)渡性安排，公益金應運而生。（2）公益金制度的安排也有進(jìn)步員工的參與意識、調動(dòng)員工積極性的初衷。（3）按國際慣例，企業(yè)的稅后利潤回投資者所有，而我國制度的特殊性又要求企業(yè)利潤的分享不能完全將工人排除在外，于是便有了公益金制度這一折衷安排——屬于股東權益但是用于職工集體福利。
二、公益金職能的萎縮
公益金作為一種過(guò)渡性、折衷性的制度安排是與其產(chǎn)生時(shí)的工資制度、福利制度以及環(huán)境相適應的。隨著(zhù)改革的不斷深進(jìn)，公有制成分在國民經(jīng)濟中的比重不斷下降，企業(yè)的出資者日益社會(huì )化，公益金制度的利益矛盾開(kāi)始凸顯出來(lái)。首先，企業(yè)的稅后凈利潤回企業(yè)的投資者所有，要從中硬性規定一塊用于并非企業(yè)投資者的企業(yè)職工的集體福利設施支出，無(wú)疑損害了企業(yè)投資者的權益。其次，公益金作為所有者權益的一項，決定了其使用的決策權在于企業(yè)所有者而非職工，企業(yè)治理當局也可以只提不用，將提取的公益金繼續用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉，職工得不到實(shí)惠。這樣一來(lái)，公益金便成為一種無(wú)效率的制度安排。
從公益金的職能來(lái)看，公益金本是一項專(zhuān)門(mén)用于職工集體福利設施支出的資金來(lái)源。隨著(zhù)分配制度以及住房制度、社會(huì )保障制度等各項福利制度改革的深進(jìn)開(kāi)展，實(shí)物性分房改為貨幣性分房，職工住房商品化，企業(yè)的社會(huì )職能逐步分解脫離，公益金的職能也在逐步萎縮。首先，盡管企業(yè)仍然承擔為職工繳納一部分住房公積金的義務(wù)，但這是一項可以精確計量的，與企業(yè)的盈利狀況無(wú)關(guān)的法定義務(wù)，是企業(yè)的一項用度，從本錢(qián)用度中列支更為公道，無(wú)需由從稅后凈利潤中計提的公益金來(lái)開(kāi)支。其次，企業(yè)由于地理位置較為偏僻，或者處于開(kāi)辦初期等一些原因，無(wú)可避免地要興建一些職工集體福利設施，如職工集體宿舍、食堂、澡堂等，這是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的條件條件，它直接形成企業(yè)的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，無(wú)需有諸如公益金的專(zhuān)項資金來(lái)源。再者，當今社會(huì )的競爭是人才的競爭，如何爭取到本企業(yè)所需要的人才，員工福利也是企業(yè)競爭的手段之一，如企業(yè)自愿向某些員工無(wú)償或優(yōu)惠提供住房，努力改善他們的生活居住環(huán)境等，但企業(yè)有“自愿”提供的動(dòng)力，無(wú)須強制性的制度安排；而且這種福利設施的提供更多是針對某些個(gè)體而非“職工集體”，假如將這些福利支出作為公益金的開(kāi)支項目，顯然有違“公益”的初衷；這些福利設施假如所有權回企業(yè)，應該計列為企業(yè)的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，假如所有權回個(gè)人則可以由“應付福利費”開(kāi)支或者由企業(yè)從本錢(qián)用度中計提�？傊�，職工集體福利不論是法定的還是企業(yè)自愿提供的，其本質(zhì)都是職工為企業(yè)提供勞務(wù)所創(chuàng )造價(jià)值的一部分，是企業(yè)獲得未來(lái)收益的一種代價(jià)，應將其直接計進(jìn)企業(yè)的本錢(qián)用度中，或予以資本化。在情況下，從稅后利潤中計提公益金作為職工集體福利的資金來(lái)源，似無(wú)必要。
三、公益金制度的創(chuàng )新安排
以上論述表明，現行公益金制度的使命似已終結。那么，公益金該向何處往？簡(jiǎn)單的做法是廢止現行公益金制度，相應的福利支出由本錢(qián)、用度中列支，或予以資本化。但這樣做會(huì )在政治層面上造成不良，最好是在現行公益金制度的基礎上設計出一種新的。更符合企業(yè)效率的制度安排。我們留意到這樣一個(gè)事實(shí)：現行《公司法》、《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)財務(wù)制度》等均只列明公益金從稅后利潤中計提，卻沒(méi)有明確公益金的性質(zhì)，公益金的所有者權益性質(zhì)只不過(guò)是財政部的一種司法解釋而已。在公益金的性質(zhì)題目上，現行法規為公益金的制度創(chuàng )新預留了空間。聯(lián)系到當前人力資本中心觀(guān)的確立和企業(yè)產(chǎn)權治理結構的改革，以及人力資源會(huì )計的蓬勃興起，我們能否將現行公益金制度轉換成一種人力資本所有者分享企業(yè)剩余的制度呢？
自從西奧多·舒爾茨于二十世紀六十年代初正式提出人力資本，隨著(zhù)技術(shù)日新月異的進(jìn)步和生產(chǎn)力的飛速，人力資源在經(jīng)濟活動(dòng)中的作用越來(lái)越明顯。尤其是當知識經(jīng)濟初露端倪，全球范圍內的競爭由原來(lái)資源和資本資源的競爭轉向人力資源的競爭，人們日益熟悉到人力資源才是第一位的資源�！笆袌�(chǎng)里的企業(yè)是一個(gè)人力資本和非人力資本的特別合約”（周其仁，1996）。這樣企業(yè)的剩余支配權和剩余索取權應該由人力資本與非人力資本共享。在會(huì )計領(lǐng)域，與客觀(guān)實(shí)踐以及人力資本理論的發(fā)展相對應的是人力資源會(huì )計的蓬勃興起。理論上，人力資源會(huì )計可以通過(guò)其三大范疇（人力資源本錢(qián)會(huì )計、人力資源價(jià)值會(huì )計、人力資源權益會(huì )計）將人力資源視作會(huì )計的一項重要要素加以數目化、價(jià)值化，并通過(guò)勞動(dòng)者權益和所有者權益分享企業(yè)剩余的機制來(lái)解決人力資本的保值增值、員工的激勵以至企業(yè)的效率題目。但是迄今為止，由于人力資源會(huì )計在現實(shí)性和操縱性方面還存在著(zhù)難以克服的困難，仍只在極少數企業(yè)作為治理會(huì )計的一種加以運用，而未被納進(jìn)財務(wù)會(huì )計領(lǐng)域廣泛推廣。至少在相當長(cháng)的一段時(shí)期內，我們將難以看到我們所理想的那種狀況的出現——財務(wù)會(huì )計承認人力資源的價(jià)值和權益，并對其進(jìn)行確認、計量和反映，人力資本和物力資本共享企業(yè)的剩余。這樣，也就難以在可預見(jiàn)的期間指看人力資源會(huì )計來(lái)徹底解決企業(yè)員工的激勵題目。
怎樣才能有效地解決員工的激勵和約束，從而進(jìn)步企業(yè)效率呢？與現行公益金制度使命的終結相聯(lián)系，一條現實(shí)可行的思路是將原公益金制度改造成企業(yè)普通員工分享企業(yè)剩余的制度，從而形成企業(yè)普通員工的有效激勵約束機制。具體設想如下：
1．《公司法》第一百七十七條規定“提取利潤的百分之五至百分之十列進(jìn)公司法定公益金”仍然有效，只是公益金的用途不再是用于職工集體福利支出，而是企業(yè)普通員工人力資天職享企業(yè)剩余的表現。百分之五至百分之十分享比例的確定并沒(méi)有太多的基礎，只是為了與原制度相銜接，便于過(guò)渡。
2．公益金仍為所有者權益，但不是原來(lái)意義上的所有者權益，而是人力資本所有者的權益，其所有權回屬企業(yè)普通員工。相應地，在核算上，公益金不再是盈余公積的一個(gè)子自，而應與盈余公積平行。
3．公益金主要是為了解決普通員工的激勵題目。因普通員工的人力資本擁有量差別不大，所以在帳目上公益金應均分給每一位普通員工，體現出權力上的公平。
4．為達到對普通員工進(jìn)行激勵與約束的初衷，盡管將公益金的所有權界定給普通員工，但并不意味著(zhù)普通員工可以隨意抽走這部分資金，當然也不能讓普通員工永遠只是在名義上擁有公益金的所有權�？尚械霓k法是當公益金積累到一定份額后，將其轉換成股本，再對員工的股份轉讓作出一些限制。
以上制度安排與當今國際上盛行的員工持股計劃異曲同工，但員工持股計劃側重于既得利益的分享，新公益金制度著(zhù)眼于利潤的創(chuàng )造。企業(yè)是否實(shí)行員工持股計劃需由資本（非人力資本）所有者決定，沒(méi)有強制性的制度保證；新公益金制度則為企業(yè)普通員工參與剩余分享提供了制度保障。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，新公益金制度的意義和作用更為重大。在我們這樣一個(gè)處于中的國家，資源、資本資源稀缺，而人力資源相對充裕，人們積極性、創(chuàng )造性的發(fā)揮有著(zhù)特別現實(shí)的意義，新公益金制度的實(shí)施，必將有力地促進(jìn)我國的發(fā)展。
此外，新公益金制度至少還有以下一些優(yōu)點(diǎn)和作用：
1．新公益金制度直接從原制度基礎上過(guò)渡而來(lái)，原有法規無(wú)需作重大修改，而且公益金作為人力資本對企業(yè)剩余的分享，師出有名，實(shí)施的困難不大，利益矛盾不明顯。
2．新公益金制度可以作為實(shí)施人力資源會(huì )計的前奏，至少能在觀(guān)念和熟悉上為人力資源會(huì )計融進(jìn)傳統財務(wù)會(huì )計展平道路。
3．在政治層面上，新制度比之原制度更與我國的制度相容，普通員工通過(guò)新公益金制度參與企業(yè)剩余的分享，進(jìn)而持有企業(yè)的股份，具有勞動(dòng)者與所有者的雙重身份，從而為其在企業(yè)中的主人翁地位奠定了財產(chǎn)基礎。
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