國有大中型企業(yè)內部控制：?jiǎn)?wèn)題、成因及對策

國有大中型企業(yè)內部控制：?jiǎn)?wèn)題、成因及對策 一、我國國有大中型企業(yè)內部控制存在的主要問(wèn)題
目前，國內有關(guān)大中型國有企業(yè)內部控制的專(zhuān)門(mén)研究較少。為對該問(wèn)題進(jìn)行深入研究，本文運用內部控制整體框架（即原COSO報告），結合《內部會(huì )計控制規范》相關(guān)內容對湖北省10家國有大中型企業(yè)進(jìn)行了評估和調查。調查表明，企業(yè)在執行《內部會(huì )計控制規范》、貨幣資金控制、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)控制、人力資源管理、對職工健康安全的控制以及合同管理等方面做得比較好。但是在內部控制方面也存在一些不容忽視的共性問(wèn)題：
（一）控制環(huán)境存在問(wèn)題。首先，法人治理結構存在缺陷。法人治理與內部控制有著(zhù)密切的關(guān)系，完善的法人治理結構是內部控制的基礎性保障。法人治理結構不健全，必然導致內部控制不完善。我國企業(yè)的法人治理結構問(wèn)題較為嚴重。所調查的企業(yè)中，有2家企業(yè)未按規定建立法人治理結構；其他企業(yè)雖然建立了法人治理結構，但董事會(huì )中高管人員都占了較大的比重，甚至占總人數的一半以上；除1家企業(yè)外，其余企業(yè)都沒(méi)有設獨立董事；只有3家企業(yè)認為自己的董事會(huì )能充分發(fā)揮職能。其次，企業(yè)文化不健全。企業(yè)文化是企業(yè)的中樞神經(jīng)，支配著(zhù)人們的思維方式、行為方式。在良好的企業(yè)文化基礎上所建立的內部控制制度，必然會(huì )成為人們行為的規范，得以很好地貫徹執行，能有效地解決公司治理和會(huì )計信息失真的問(wèn)題。但我國國有大中型企業(yè)的企業(yè)文化建設狀況卻不容樂(lè )觀(guān)。調查顯示，10家企業(yè)中有2家企業(yè)尚未建立企業(yè)文化，只有1家企業(yè)認為企業(yè)文化對內部控制能起到重要的作用，4家企業(yè)認為自己的企業(yè)文化并不符合企業(yè)的實(shí)際情況和發(fā)展方向，有2家企業(yè)還認為自己的文化不能促進(jìn)企業(yè)的管理。第三，不能科學(xué)地理解內部控制內涵。調查表明，有5家企業(yè)認為內部控制主要是內部牽制，5家企業(yè)認為內部控制重點(diǎn)僅在于加強內部監督；只有2家企業(yè)認為內部控制能促進(jìn)企業(yè)的效率和效益，也只有3家企業(yè)把保證財務(wù)信息的真實(shí)完整當作內部控制的目的。這說(shuō)明企業(yè)對內部控制的理解還停留在較低階段，對內部控制目標的認識還很模糊。第四，激勵機制不完善。健全、完善的激勵機制，是促進(jìn)企業(yè)內部控制制度有效執行的保障，但我國國有大中型企業(yè)卻普遍存在激勵不足的問(wèn)題。被調查的企業(yè)的中，沒(méi)有一家企業(yè)認為本企業(yè)在激勵機制方面能充分調動(dòng)管理層和員工的積極性，也沒(méi)有一家企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者享有剩余收益索取權，還有6家企業(yè)認為本企業(yè)缺乏相應的激勵機制。
（二）控制活動(dòng)存在問(wèn)題。首先，內部控制管理不到位。10家企業(yè)只有2家設立了獨立的內控部門(mén)，也只有2家企業(yè)的內部控制工作人員有權對企業(yè)內部所有業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全程監督；有4家企業(yè)只能根據授權有條件地對部分業(yè)務(wù)進(jìn)行監督；另有4家企業(yè)的高層管理人員沒(méi)有受過(guò)內部控制的相關(guān)培訓，還有2家企業(yè)只對內部控制工作人員進(jìn)行內部控制管理的專(zhuān)門(mén)培訓。這說(shuō)明企業(yè)特別是高層管理人員對內部控制的重視程度還不夠，對內部控制人員的授權還不夠充分，內部控制管理的力度還有待加強。其次，信用控制漏洞較多。信用控制是內部控制中非常重要的一個(gè)環(huán)節，信用控制不完善，有可能引發(fā)嚴重的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。調查顯示，國有大中型企業(yè)在信用管理中，普遍存在授權程序不完整的問(wèn)題，被調查的10家企業(yè)對客戶(hù)的超額度發(fā)貨都沒(méi)按嚴格的授權程序進(jìn)行；有的企業(yè)對客戶(hù)的壞賬核銷(xiāo)沒(méi)有經(jīng)授權程序批準，隨意性較大；還有的企業(yè)賒銷(xiāo)額度的調整沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴格的授權程序批準；另外，只有1家企業(yè)認真檢查客戶(hù)批準賒銷(xiāo)額度與實(shí)際控制結果，6家企業(yè)沒(méi)有定期對客戶(hù)進(jìn)行信用調查，6家企業(yè)沒(méi)有建立完整的客戶(hù)信用檔案和不良客戶(hù)名單。再次，投資控制比較薄弱。投資控制薄弱是國有大中型企業(yè)的通病。被調查的10家企業(yè)中，有5家企業(yè)沒(méi)有建立投資處置的授權批準制度，投資處置有一定的隨意性，容易導致資產(chǎn)的流失；有5家企業(yè)的負責人沒(méi)有對重大投資項目進(jìn)行追蹤問(wèn)效；4家企業(yè)認為現有的投資項目總體報酬率低于銀行存款利率，對投資項目的效益關(guān)注不夠；還有2家企業(yè)的對外投資沒(méi)有進(jìn)行可行性研究和評估。
（三）風(fēng)險評估與管理存在問(wèn)題。新COSO報告認為，企業(yè)永遠處于不確定的環(huán)境中。不確定既意味著(zhù)風(fēng)險，也意味著(zhù)機遇，加強風(fēng)險管理能幫助企業(yè)有效地處理不確定性，減少風(fēng)險，提高企業(yè)創(chuàng )造價(jià)值的能力。如果風(fēng)險管理不當，企業(yè)將面臨非常危險的境地。調查發(fā)現，我國國有大中型企業(yè)并不注重風(fēng)險管理，企業(yè)都沒(méi)有設立風(fēng)險管理部門(mén)，只有1家企業(yè)由一位高層管理人員專(zhuān)門(mén)負責風(fēng)險管理，其他企業(yè)都只在相應部門(mén)指定人員負責風(fēng)險管理，可見(jiàn)企業(yè)對風(fēng)險管理重視程度不高；大多數企業(yè)都僅對可能存在風(fēng)險的一項或幾項業(yè)務(wù)進(jìn)行了風(fēng)險評估，沒(méi)有一家企業(yè)定期對客戶(hù)信用、財務(wù)管理、采購、銷(xiāo)售、物流等管理活動(dòng)都進(jìn)行風(fēng)險評估，風(fēng)險管理沒(méi)有貫穿到企業(yè)的所有業(yè)務(wù)、各個(gè)環(huán)節。
（四）信息與溝通存在問(wèn)題。信息與溝通也是內部控制的一個(gè)重要要素，內部控制效果如何，存在什么問(wèn)題，還有哪個(gè)環(huán)節需要改進(jìn)等等，這些信息都需要流暢地傳達到相關(guān)部門(mén)和最高管理者，以便各級管理者根據反饋的信息作出決策。調查表明，國有大中型企業(yè)的信息并沒(méi)有得到充分反饋，溝通也不及時(shí)。比如有7家企業(yè)沒(méi)有及時(shí)發(fā)布費用開(kāi)支授權審批的調整，6家企業(yè)的退貨沒(méi)有完整的記錄，有6家企業(yè)的信用管理部門(mén)沒(méi)有定期與財務(wù)、銷(xiāo)售、物流等部門(mén)交流客戶(hù)信用狀況，5家企業(yè)的呆滯存貨沒(méi)有及時(shí)反饋有關(guān)部門(mén)，5家企業(yè)沒(méi)有定期向各部門(mén)通報實(shí)際費用開(kāi)支與預算的差異分析情況。從信息系統的使用來(lái)看，大多數企業(yè)都只使用了財務(wù)管理系統，沒(méi)有一家企業(yè)運用了投資和信用管理系統，使用銷(xiāo)售、采購、物流管理系統的也很少。
（五）檢查與監督存在問(wèn)題。調查顯示，各企業(yè)對檢查與監督還比較重視，一般都設有獨立的內部審計部門(mén)，并有計劃、有針對性地對相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計檢查。但調查也發(fā)現，內部審計部門(mén)被賦予的職權有限，所發(fā)現的一些問(wèn)題并沒(méi)有得到及時(shí)有效的處理，沒(méi)有一家企業(yè)在董事會(huì )下設立專(zhuān)門(mén)機構對企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監督，削弱了內部審計的力度。另外，不管是企業(yè)的內審還是聘請中介機構開(kāi)展的獨立審計，審計的內容都沒(méi)有涉及到對內部控制本身的評價(jià)，這也大大降低了檢查監督的效率。

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