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談企業(yè)戰略成本管理論文
企業(yè)戰略成本管理將成本管理與戰略管理相結合，從戰略高度對企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本行為和成本結構進(jìn)行分析，為企業(yè)戰略管理服務(wù)，從而創(chuàng )造竟爭優(yōu)勢。戰略成本管理是服務(wù)于企業(yè)戰略的開(kāi)發(fā)與實(shí)施，從戰略高度對企業(yè)成本結果與成本行為進(jìn)行全面了解、控制和改善，從而尋求企業(yè)長(cháng)期競爭優(yōu)勢的一種成本管理手段。戰略成本管理關(guān)注成本管理的戰略環(huán)境，戰略規劃、戰略實(shí)施和戰略業(yè)績(jì)，將成本信息貫穿于戰略管理整個(gè)循環(huán)過(guò)程之中，通過(guò)對企業(yè)成本結構、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長(cháng)久的競爭優(yōu)勢。
一、企業(yè)實(shí)施戰略管理成本的必然性
傳統成本管理關(guān)注的是企業(yè)內部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的價(jià)值耗費，而對企業(yè)外部環(huán)境的分析則很少，從而表現出與戰略管理的不適應性。戰略管理要在開(kāi)放型、競爭型的市場(chǎng)環(huán)境中既關(guān)注自己，又要去了解別人。既要知道上游供應商的情況，又要清楚下游客戶(hù)與經(jīng)銷(xiāo)商的情況，并協(xié)調好與他們的關(guān)系，同時(shí)，對競爭對手的基本狀況進(jìn)行分析與研究。由于傳統成本管理的范圍開(kāi)始于材料采購，結束于產(chǎn)品銷(xiāo)售，而且將重點(diǎn)放在產(chǎn)品制造環(huán)節，它實(shí)質(zhì)上采用了“增加價(jià)值”這一觀(guān)念，而不是“競爭優(yōu)勢”觀(guān)念。如果從戰略管理的角度看“增加價(jià)值”觀(guān)存在以下的不足：一是在采購之后開(kāi)始成本管理，失去了同上游供應商開(kāi)展戰略合作的機會(huì )，而這對于企業(yè)的低成本供應商優(yōu)勢的形成是至關(guān)重要的。二是以產(chǎn)品售出作為成本管理的終端，失去了同下游購買(mǎi)商進(jìn)行戰略合作的機會(huì )，無(wú)疑會(huì )影響購買(mǎi)商的價(jià)值鏈，增加最終消費者的購買(mǎi)成本。三是不考慮競爭對手的成本情況，沒(méi)有揭示出本企業(yè)同競爭對手相比的相對成本地位。四是沒(méi)有從行業(yè)價(jià)值鏈的角度出發(fā)，分析供應商、本企業(yè)和購買(mǎi)商之間的戰略合作關(guān)系，尋求降低成本的途徑。
傳統成本管理的管理手段是對現實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指導、規范和約束，是實(shí)時(shí)實(shí)地控制的管理。而戰略管理是一種前瞻性管理，重點(diǎn)不在于戰略的實(shí)施，而在于戰略的決策。因此，無(wú)論是標準成本控制，還是本量利分析、全面質(zhì)量管理等，它們都是以日常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為基礎而進(jìn)行的約束性管理，所產(chǎn)生的成本信息也是為日常的經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)的，并沒(méi)有考慮戰略管理的信息需要。因此，依靠傳統成本管理系統的管理方法和手段是不能提供出戰略決策所需要的成本信息的。
傳統成本管理之下企業(yè)不注意培養職工的成本意識，致使人們意識中長(cháng)期存在一種偏差：把成本管理作為財務(wù)人員、少數管理人員的專(zhuān)利，認為成本、效益都應由企業(yè)領(lǐng)導和財務(wù)部門(mén)負責，而把各車(chē)間、部門(mén)、班組的職工只看作生產(chǎn)者，導致管成本的不懂技術(shù)、懂技術(shù)的不懂財務(wù)，職工對于哪些成本應該由制，怎樣控制等問(wèn)題無(wú)意也無(wú)力過(guò)問(wèn)，成本意識淡漠。職工感受不到市場(chǎng)壓力，控制成本的積極性無(wú)法調動(dòng)起來(lái)，浪費現象嚴重。
傳統成本管理對決定成本高低的因素分析不全面，阻礙了管理者的視野，約束著(zhù)各種潛在的、可能的成本管理模型的創(chuàng )新和運用。戰略管理要求對企業(yè)進(jìn)行全面的分析，進(jìn)而產(chǎn)生供戰略決策的各種方案，作為提供成本信息的成本管理系統也應該把對企業(yè)成本產(chǎn)生影響的一些關(guān)鍵因素挖掘出來(lái)，并通過(guò)對關(guān)鍵因素的分析、加工和處理、為戰略決策的正確性提供信息支持。但是傳統成本管理只重視明顯的成本因素，如材料費、人工費、財務(wù)費用和管理費用等，而忽視了隱含的成本因素，如產(chǎn)品設計、市場(chǎng)開(kāi)拓、內部結構的調整、企業(yè)規模、管理文化等，所以，不能全面地揭示出企業(yè)成本的真正構成，這樣的成本信息不但不能夠幫助管理者有效地進(jìn)行戰略決策，反而會(huì )影響戰略決策的正確性。
二、戰略成本管理的特征
1.外向延展的成本管理。傳統成本管理往往只局限于企業(yè)內部，減少了企業(yè)利用價(jià)值鏈降低成本、獲得協(xié)同優(yōu)勢的機會(huì )。而戰略成本管理中的價(jià)值鏈觀(guān)念不僅包括企業(yè)內部的各鏈式活動(dòng)，還包括企業(yè)外部活動(dòng)。它要求企業(yè)在成本管理過(guò)程中充分發(fā)揮價(jià)值鏈的作用，通過(guò)跨企業(yè)管理找到一種更為有效的成本管理方式。戰略成本管理要求處于價(jià)值鏈中的企業(yè)將成本管理的范圍擴大到企業(yè)之外，把企業(yè)成本管理放在整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境中予以全面考慮，從而獲得競爭戰略?xún)?yōu)勢。
2.開(kāi)放競爭的成本管理。傳統成本管理主要著(zhù)眼于降低成本，側重于對有形的成本管理。而戰略成本管理則更注重企業(yè)的債務(wù)負擔、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)規模擴張以及市場(chǎng)發(fā)展等成本因素。由此可見(jiàn)，戰略成本管理將重點(diǎn)放在發(fā)展企業(yè)可持續競爭優(yōu)勢上，更注重開(kāi)放型、競爭型的市場(chǎng)環(huán)境，注重行業(yè)價(jià)值鏈、企業(yè)自身價(jià)值鏈和競爭對手的價(jià)值鏈分析。
3.動(dòng)態(tài)有機的成本管理。從成本管理觀(guān)念上來(lái)講，戰略成本管理更注重時(shí)間和空間價(jià)值的獲取，謀求在時(shí)空變幻中確立最佳競爭成本，取得最佳經(jīng)濟效益。它超越了一個(gè)會(huì )計期間的界限，從動(dòng)態(tài)角度把握靜態(tài)，在注重短期利益的同時(shí)，更關(guān)注長(cháng)期竟爭優(yōu)勢，采用技術(shù)與經(jīng)濟結合的方式，多方面尋求價(jià)值與功能的最佳結合點(diǎn)，保持企業(yè)成本領(lǐng)先的競爭優(yōu)勢。
4.信息全面的成本管理。戰略成本管理為技術(shù)與經(jīng)濟的結合從微觀(guān)上提供各種有用的會(huì )計信息；宏觀(guān)上，注重研究國家的成本方針與政策，把握各種有關(guān)的成本信息資料。在提供價(jià)值信息的同時(shí)，還提供大量非價(jià)值信息。戰略成本管理還應全面考慮各種潛在機會(huì )，分析各種機會(huì )成本，以增加企業(yè)的價(jià)值，提高企業(yè)的盈利。
三、戰略成本管理方法
1.戰略成本管理從價(jià)值鏈分析出發(fā)，優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈的內部聯(lián)系，重構企業(yè)價(jià)值鏈。產(chǎn)品從其最初的原材料投人至到達最終消費者手中，要經(jīng)過(guò)無(wú)數個(gè)相互聯(lián)系的作業(yè)環(huán)節，這就是作業(yè)鏈。這種作業(yè)鏈既是一種產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，又是一種價(jià)值形成和增值的過(guò)程，從而形成競爭戰略上的價(jià)值鏈。價(jià)值鏈一般按行業(yè)構成‘任何一個(gè)企業(yè)均位于某行業(yè)價(jià)值鏈中的某一段，企業(yè)內部也可分解為許多單元價(jià)值鏈。企業(yè)價(jià)值鏈內部的聯(lián)系體現在輔助活動(dòng)與基本活動(dòng)之間，如實(shí)際采購影響外購投人的質(zhì)量及生產(chǎn)成本、檢査成本和產(chǎn)品質(zhì)量，更多的聯(lián)系體現在各種基本活動(dòng)之間，如加強對投入部件的檢査會(huì )降低后面生產(chǎn)工藝過(guò)程中的質(zhì)量保證成本。
2.戰略成本管理引入產(chǎn)品生命周期成本法和競爭對手成本分析法，為企業(yè)戰略管理決策提供完整成本信息。產(chǎn)品生命周期法將產(chǎn)品產(chǎn)生發(fā)展的全過(guò)程所發(fā)生的全部耗費都進(jìn)行計量。從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的角度來(lái)看，產(chǎn)品生命周期的全過(guò)程包括如下幾個(gè)階段；即產(chǎn)品研究和初始設計；產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和測試；生產(chǎn)；銷(xiāo)售；顧客使用。產(chǎn)品在上述階段中所發(fā)生的全部耗費即產(chǎn)品生命周期成本，對產(chǎn)品生命周期成本的全面計量與分析'一是幫助企業(yè)更好地計算產(chǎn)品的全部成本，便于企業(yè)在將產(chǎn)品推向市場(chǎng)之前，做好總體成本效益預測，以決定開(kāi)發(fā)該產(chǎn)品是否有利可圖；二是幫助企業(yè)根據產(chǎn)品生命周期成本各階段的分布狀況，來(lái)確定進(jìn)行成本控制的主要階段。
3.戰略成本管理采用作業(yè)成本法，合理分配制造費用，為企業(yè)戰略管理決策提供準確的成本信息。作業(yè)成本法是適應當代科學(xué)技術(shù)的制造環(huán)境和靈活多變的顧客化生產(chǎn)的需要而形成和發(fā)展起來(lái)的。它以顧客鏈為導向，以?xún)r(jià)值鏈為中心，對企業(yè)的“作業(yè)流程”進(jìn)行根本、徹底的改造，強調協(xié)調企業(yè)內外部顧客的關(guān)系，從企業(yè)整體出發(fā)，協(xié)調各部門(mén)、各環(huán)節的關(guān)系，要求企業(yè)物資供應、生產(chǎn)和銷(xiāo)售等環(huán)節的各項作業(yè)形成連續、同步的“作業(yè)流程”，消除一切不能增加價(jià)值的作業(yè)，使企業(yè)處于持續改善狀態(tài)，促進(jìn)企業(yè)整體的優(yōu)化，確立企業(yè)競爭優(yōu)勢。作業(yè)成本法的重點(diǎn)是要解決費用的正確歸集和分配問(wèn)題。在現代制造業(yè)中，制造費用的比重極大地增加了，制造費用的結構和可歸屬性也徹底發(fā)生了改變，許多費用甚至完全發(fā)生在制造過(guò)程以外，如設計生產(chǎn)程序費用、組織協(xié)調生產(chǎn)過(guò)程費用、組織訂單費用等等；加之現代制造業(yè)自動(dòng)化程度日益提髙，直接人工成本極大地減少，這就要求作業(yè)成本計算把工作重點(diǎn)放在制造費用上，實(shí)現制造費用核算的革命性變革，將按單一標準分配制造費用的傳統方法變?yōu)榘匆鹬圃熨M用發(fā)生的多種成本動(dòng)因進(jìn)行分配，同時(shí)，在采用適時(shí)生產(chǎn)系統的條件下，產(chǎn)品成本和期間成本趨于一致，作業(yè)成本許算作為一種明細化的非積累性成本信息系統，為企業(yè)戰略管理提供真實(shí)而準確的成本信息。
4.戰略成本管理培養的成本意識，樹(shù)立職工降低成本觀(guān)念，為實(shí)施戰略成本管理奠定了堅實(shí)的基礎。人的素質(zhì)、技能是企業(yè)成本的非常重要的影響因素，職工的成本意識與降低成本的主動(dòng)性對企業(yè)影響很大。成本意識是指節約成本與控制成本的觀(guān)念，即“節省成本的觀(guān)念，并了解成本管理的執行結果”。成本意識的具體內容包括注意控制成本，努力使成本降低到最低水平并設法使其保持在最低水平；樹(shù)立職工的成本意識，就是要使職工慷得成本是可以控制的，成本管理需要大家的共同參與，并在工作中時(shí)刻注意節約成本；只有樹(shù)立職工的成本意識，才能建立降低成本的主動(dòng)性，才能使降低成本的各項具體措施、方法和要求得到貫徹執行及應用，職工良好的成本意識是成本管理的必要條件。成本意識的普遍建立有賴(lài)于領(lǐng)導的提倡，強有力的制度約束，管理人員的以身作則和職工素質(zhì)的普遍提高。
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