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對企業(yè)成本會(huì )計與管理理論與方法的關(guān)系研究論文
隨著(zhù)市場(chǎng)競爭日趨激烈，新技術(shù)、新工藝不斷涌現，管理理論與方法也在不斷創(chuàng )新，新的管理理論與方法層出不窮，對成本會(huì )計系統有影響的主要有以下幾種：
一、適時(shí)制（JIT）
適時(shí)制就是零部件在生產(chǎn)需要時(shí)才購進(jìn)或產(chǎn)品有顧客需求時(shí)才生產(chǎn)，從而使存貨保持在最低水平。在存貨水平很低的情況下，會(huì )計人員為簡(jiǎn)化存貨計價(jià)，可能采用倒推成本法。所謂倒推成本法，簡(jiǎn)言之，就是當產(chǎn)品完工或銷(xiāo)售時(shí)，倒過(guò)頭來(lái)計算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的方法。這與傳統的成本計算方法正好相反，傳統的生產(chǎn)成本的記錄、歸集和分配，是隨著(zhù)材料與產(chǎn)品實(shí)體的轉移而轉移，即生產(chǎn)成本會(huì )計記錄和生產(chǎn)成本發(fā)生的實(shí)物流是同步的。但在采用J IT 的企業(yè)，從收到原材料到產(chǎn)品制成所耗用的時(shí)間大幅縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統的分批或分步成本法詳細記錄各類(lèi)存貨（如原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品） 的必要性受到懷疑。由成本—效益原則，對少量的存貨做詳盡精確追溯，無(wú)疑得不償失。為了克服上述問(wèn)題，倒推成本法便應運而生。
二、全面質(zhì)量管理（TQM）
TQM 是六十年代從傳統質(zhì)量管理發(fā)展起來(lái)的，而且隨著(zhù)國際國內市場(chǎng)環(huán)境的變化， TQM 已經(jīng)發(fā)展成為一種企業(yè)競爭的戰略武器，一種由顧客的需要和期望驅動(dòng)的、持續的改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。TQM 的目標就是公司在生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節追求產(chǎn)品“零缺陷”，并由顧客最終界定質(zhì)量。J IT 與TQM 兩者是相輔相成的。TQM 對計量和報告員工業(yè)績(jì)的會(huì )計來(lái)講，就是產(chǎn)生了質(zhì)量會(huì )計這一新學(xué)科。但由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計量，質(zhì)量會(huì )計發(fā)展的重點(diǎn)就放在質(zhì)量成本的確認、計量和報告上。一般認為質(zhì)量成本由五大類(lèi)構成： （1） 預防成本；（2） 檢驗成本；（3） 內部失敗成本；（4） 外部失敗成本；（5） 外部質(zhì)量保證成本。另外，在TQM情況下，會(huì )計人員績(jì)效衡量標準包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的及時(shí)性等促進(jìn)管理人員努力提高產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性指標。而傳統的貨幣性績(jì)效衡量標準往往挫傷了管理人員提高產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的積極性。
三、戰略管理
無(wú)論是跨國公司，還是發(fā)展中的中小企業(yè)，無(wú)一例外，對戰略管理問(wèn)題津津樂(lè )道。所謂戰略管理，就是著(zhù)眼于對企業(yè)發(fā)展有長(cháng)期性、根本性影響的問(wèn)題進(jìn)行決策和制定政策，以便在市場(chǎng)中取得競爭優(yōu)勢，確保有效完成公司目標。像“以人為本”的人事政策；是以“差異化”還是“成本領(lǐng)先”的市場(chǎng)定位策略；以及采用全面質(zhì)量管理的產(chǎn)品質(zhì)量策略等等。戰略管理思想對成本會(huì )計系統的影響主要體現在戰略成本管理的提出。戰略成本管理就是指企業(yè)在生產(chǎn)與競爭者同質(zhì)產(chǎn)品時(shí)，成本要低于競爭對手，使顧客能以較低的代價(jià)，取得同樣功能的產(chǎn)品（或享受到同等品質(zhì)的服務(wù)） 。戰略成本管理一般包括三個(gè)方面：（1）價(jià)值鏈分析；（2）市場(chǎng)定位；（3）成本動(dòng)因分析。每一方面都包含非常豐富的內容。
四、基準管理和持續改進(jìn)
管理方法的新趨勢就是基準與持續改進(jìn)的結合。所謂基準就是以公司外部或內部最優(yōu)的業(yè)績(jì)標準來(lái)衡量自身的生產(chǎn)活動(dòng)；持續改進(jìn)意味著(zhù)管理人員不是一次性地確定基準，而是一個(gè)持續的不斷改進(jìn)提高的過(guò)程。日本豐田公司是貫徹基準管理與持續改進(jìn)的典型�；鶞屎统掷m改進(jìn)被稱(chēng)為“永無(wú)終點(diǎn)”的比賽；管理人員和員工不會(huì )滿(mǎn)足于某一特定工作水平，而是謀求不斷的提高。采用該方法的企業(yè)發(fā)現以前似乎高不可攀的目標現在竟然達到了�；鶞使芾砼c持續改進(jìn)對成本會(huì )計系統的影響主要表現在管理人員和會(huì )計師們認識到降低成本要向本行業(yè)最好的公司學(xué)習，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本作為基準，降低成本是一個(gè)永無(wú)止境的過(guò)程，公司總是可以找出辦法使本年度成本和費用低于去年。
五、限制理論
根據限制理論，每個(gè)公司至少有一個(gè)瓶頸制約著(zhù)它的發(fā)展，否則無(wú)論公司定下什么目標都會(huì )實(shí)現（如，利潤最大化） 。限制理論把企業(yè)看成一系列鏈狀相連的過(guò)程，如果薄弱的聯(lián)結處得到了加強，那么整個(gè)鏈也就得到了加強，但是如果加強了其它的聯(lián)結處，整個(gè)鏈就不會(huì )得到加強。
六、目標管理
目標管理是西方發(fā)達國家的一種行之有效的企業(yè)管理方法，在美、日、西歐等國廣泛應用，于本世紀八十年代初傳入我國。按目標進(jìn)行管理，要求一個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期內應當確定總的奮斗目標，如利潤總額、資金利潤率等，并據以指導、組織、動(dòng)員員工為完成企業(yè)總目標而努力。圍繞這個(gè)總目標，企業(yè)各部門(mén)、各環(huán)節乃至每個(gè)人都應當制訂自己的奮斗目標。實(shí)行目標管理可以提高企業(yè)管理工作的主動(dòng)性和積極性，克服盲目性，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。目標管理對成本會(huì )計系統的影響就是目標成本的制定、分解、控制和分析。對于目標成本，我國邯鋼集團的“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”經(jīng)驗中所指的成本就是目標成本。從目標成本的制定到目標成本的管理，我國已初步形成比較完整的體系。
以上六種管理理論與方法我國都已得到不同程度的應用。象上海寶鋼集團、上海大眾公司、深圳華為公司、西安楊森公司等大中型企業(yè)，都已廣泛應用現代管理理論與方法，并取得顯著(zhù)的成績(jì)。但是，總體來(lái)說(shuō)，我國的企業(yè)管理還是比較落后，企業(yè)缺乏活力，產(chǎn)品在市場(chǎng)上缺乏競爭力。而且各種管理理論與方法落實(shí)到成本會(huì )計系統上，除目標成本、質(zhì)量成本還差強人意外，像倒推成本法、戰略成本管理等幾乎無(wú)人問(wèn)津。成本會(huì )計系統作為企業(yè)管理信息系統的一部分，根深才能葉茂，只有管理搞好了，成本會(huì )計才能得以革新與發(fā)展。
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