從資產(chǎn)減值準備與折舊看上市公司的盈余管理

【摘要】近年來(lái)，隨著(zhù)企業(yè)面臨的經(jīng)濟環(huán)境的不確定性加劇，上市公司違背會(huì )計政策，濫用盈余管理，以達配股上市(IPO)、扭虧或操縱利潤等目的的現象已日益嚴重。雖然提高企業(yè)競爭力的想法無(wú)可厚非，但提供失真會(huì )計信息，使會(huì )計報表上的反映的企業(yè)業(yè)績(jì)同企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際脫節是萬(wàn)不可取的。過(guò)分盈余管理不僅給投資者，債權人的決策造成誤導，也給整個(gè)社會(huì )資源的配置和宏觀(guān)調控帶來(lái)不利影響。此外，它損害了會(huì )計生命力所在——有用性，對會(huì )計職業(yè)和上市公司所處的資本市場(chǎng)也造成不利。在這樣的局勢下，研究哪些會(huì )計政策和會(huì )計估計，經(jīng)濟交易，或有事項經(jīng)常被公司用來(lái)作為盈余管理手段，無(wú)疑對社會(huì )各界有著(zhù)重要意義，這其中還包括準則的制定和資本市場(chǎng)的監管。從近幾年的上市公司年報來(lái)看,資產(chǎn)減值準備與折舊已經(jīng)成為上市公司利用會(huì )計政策和會(huì )計估計來(lái)操縱盈余的工具。緣此本文從資產(chǎn)本身的性質(zhì)和企業(yè)會(huì )計準則的變化通過(guò)資產(chǎn)給企業(yè)盈余管理帶來(lái)的影響兩大方向進(jìn)行討論，并輔以大量實(shí)例，由此考查企業(yè)盈余管理的行為，來(lái)檢測我國會(huì )計規范實(shí)施的效果。 關(guān)鍵字：盈余管理，減值準備，固定資產(chǎn)折舊 Abstract
In recent years, as the uncertainty of economic environment which enterprises are faced with heightened, the phenomenon that the public company violated accounting policies, the abuse of surplus management to achieve listed shares (IPO), reverse losses or manipulate profit purposes has become increasingly serious. It is undesirable to exaggerate the performance of enterprises with distortion accounting information although increasing the competitiveness of enterprises is beyond reproach. Excessive earnings management not only misleads investors and creditors’ decision-making, but also adversely affects the entire community resource allocation and macro-control. Moreover, it undermines the accounting vitality – useful as well as the capital market. As a result, it is critical to research those accounting policy and accounting estimates, economic transactions and some others, which companies often use as a surplus management tool. It will also undoubtedly be a great significance to the whole community. According to public companies' annual reports, the impairment of assets, depreciation of fixed assets has become the main surplus manipulation tools. Therefore, this paper discusses the matter from the nature of the assets and the influence the new accounting standards has on surplus managements through assets. Supported by a large number of examples, the article inspects the earnings management to gain a clear conception of our accounting system. Key words: earning management, Impairment of assets, depreciation 目錄： 一、序言—————————————————————————4
二、文獻綜述—————————————————————— 4
三、盈余管理概述———————————————————— 5
（一）盈余管理的概念—————————————————— 5
（二）盈余管理的動(dòng)因—————————————————— 6
（三）盈余管理與盈余造假的區分————————————— 6
四、 盈余管理的手段——————————————————- 7
（一）盈余管理的一般方式方法—————————————— 7
（二）固定資產(chǎn)折舊——————————————————— 8
（三）計提資產(chǎn)減值準備與適時(shí)轉回———————————— 11
五、新會(huì )計準則對盈余管理帶來(lái)的影響——————————— 15
（一）固定資產(chǎn)折舊準則————————————————— 15
（二）資產(chǎn)減值準備準則————————————————— 16
參考文獻————————————————————————19
一、序言
ST江紙（600053）2004年中期憑其巨額的資產(chǎn)減值準備轉回一舉扭虧為盈而恢復上市；美國通用公司只是通過(guò)將其固定資產(chǎn)的折舊年限由原來(lái)的10年延長(cháng)至11年，其利潤就增加了20億美元……。如此種種，令本文著(zhù)眼于當今經(jīng)濟社會(huì )的熱點(diǎn)：企業(yè)盈余管理。
當通用公司以其積極的盈余管理洋洋得意時(shí)，當中華、太極實(shí)業(yè)不正當盈余管理而被ST時(shí)，我們發(fā)現只有在正確客觀(guān)地認識并正視盈余管理，才能合理對待，處理它。此外，這其中還聯(lián)系了會(huì )計準則的制定，監管當局采用的政策。自20世紀80年代以來(lái)，盈余管理一直是國內外學(xué)者研究的熱點(diǎn)問(wèn)題之一。盈余管理具有兩面性，有其合法的一面，但更多的是其有害的一面。它為規避稅賦、轉移利潤或支付、取得公司控制權、形成市場(chǎng)壟斷、分散或承擔投資風(fēng)險等提供了在市場(chǎng)外衣掩蓋下的合法途徑，從而誤導投資者，最終擾亂市場(chǎng)資源配置。從已有的文獻資料來(lái)看，上市公司盈余管理的方法很多，如通過(guò)會(huì )計政策選擇、會(huì )計估計變更和關(guān)聯(lián)交易等。而利用資產(chǎn)減值準備和折舊政策進(jìn)行盈余管理的現象較為嚴重，因此，研究上市公司盈余管理問(wèn)題無(wú)疑具有重要的現實(shí)意義。
本文參考了大量相關(guān)實(shí)證、規范性研究，深入挖掘了大量案例，對上市公司以資產(chǎn)折舊或減值準備為切入口進(jìn)行的盈余管理進(jìn)行了較為全面的剖析，盡管?chē)鴥韧獠环�對立的觀(guān)點(diǎn)，但本文仍舊支持：資產(chǎn)的減值與折舊是上市公司盈余管理的最常用手段之一。并立足于此，給予論證。 二、文獻綜述 Teoh , Wong 和 rao（1998）發(fā)現IPO公司是經(jīng)常會(huì )用折舊政策來(lái)盈余管理。
Keating

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