關(guān)于企業(yè)全面預算管理和激勵與約束機制研究

　　[論文摘要]企業(yè)全面預算是本質(zhì)上是委托者和代理者之間的一種特別合約，是企業(yè)層面計劃與相互融合的產(chǎn)物，其最終目的就是根據璣實(shí)市場(chǎng)情況預測未來(lái)、企業(yè)行動(dòng)、實(shí)現企業(yè)目標的一系列動(dòng)態(tài)制度安排；委托代理理論是全面預算的理論基礎；激勵與約束問(wèn)題是企業(yè)全面預算的核心問(wèn)題。預算編制的目的就是為了解決好委托代理問(wèn)題，也就是為了解決激勵約束問(wèn)題。預算的剛性與柔性的把握度應以激勵約束為原則；堅持效率優(yōu)先，兼顧公平。發(fā)揮預算的剛性約束效果，最有效的方法就是加強考評體系建設，使考評客觀(guān)、公正。

　　[論文關(guān)鍵詞]企業(yè)全面預算；委托一代理；企業(yè)預算管理考評；預算激勵與約束機制

　　一、企業(yè)全面預算管理概況

　　在市場(chǎng)發(fā)達的西方國家，幾乎所有的企業(yè)都在實(shí)行預算管理，很多都以預算作為企業(yè)管理控制的工具和業(yè)績(jì)評價(jià)的依據。預算管理作為現代企業(yè)管理制度之一，具有機制性、戰略性、全員性等一系列其他管理手段無(wú)法替代的作用特征，建立與完善現代企業(yè)制度就必須建立科學(xué)化的預算管理體系。全面預算管理是委托者和代理者之間的一種契約，從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，全面預算管理決不是數據的羅列，其涉及到企業(yè)內部各個(gè)管理層次，各個(gè)管理部門(mén)的權利和責任安排。預算從本質(zhì)上看屬于計劃的范疇，但又融入了市場(chǎng)機制，是事前對企業(yè)資源的一種規劃，是計劃與市場(chǎng)兩種資源配置機制的有機結合。我們認為，企業(yè)全面預算是本質(zhì)上是委托者和代理者之間的一種特別合約，是企業(yè)層面計劃與市場(chǎng)相互融合的產(chǎn)物，其最終目的就是根據市場(chǎng)的現實(shí)情況預測未來(lái)、指導企業(yè)行動(dòng)、實(shí)現企業(yè)目標的一系列動(dòng)態(tài)制度安排。企業(yè)預算實(shí)務(wù)上的主要問(wèn)題是預算與戰略、與獎懲制度、與作為預算動(dòng)因的非指標相互脫節，預算徒有其名。在通常的概念中，全面預算管理包括編制預算、執行預算和考核評價(jià)等環(huán)節，預算往往涉及大量的數據、表格。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，它涉及企業(yè)內部各個(gè)管理層次的權力和責任安排，通過(guò)這種權力和責任安排，以及相應的利益分配來(lái)實(shí)現的內部監督與激勵機制。因此，預算構成了企業(yè)組織結構的重要部分，是企業(yè)能夠超越市場(chǎng)存在、發(fā)展的主要機制。上述分析可見(jiàn)，目前全面預算的面臨的主要問(wèn)題還是激勵與約束問(wèn)題；激勵是否恰當，約束是否到位直接關(guān)系到全面預算執行的效率和效果。因而，洞察全面預算管理的激勵與約束問(wèn)題無(wú)疑具有重要的現實(shí)意義。下面，我們將先探尋全面預算管理的理論基礎，在此基礎上對全面預算管理的激勵與約束問(wèn)題展開(kāi)專(zhuān)門(mén)探討。

　　二、企業(yè)全面預算的理論基礎：委托代理理論

　　簡(jiǎn)單說(shuō)來(lái)，委托代理關(guān)系可以理解為一種契約關(guān)系。契約的基本內容是規定代理人為了委托人的利益應采取何種行動(dòng)，委托人應相應地向代理人支付何種報酬。委托人與代理人的關(guān)系之所以成為一個(gè)問(wèn)題，首先是因為代理人的目標并不總是和委托人相一致。因此，代理問(wèn)題的關(guān)鍵點(diǎn)就表現為委托人如何通過(guò)一套激勵機制促使代理人采取適當的行動(dòng)，最大限度地增進(jìn)委托人的利益。從信息非對稱(chēng)性的角度，代理問(wèn)題可以被分為兩類(lèi)。一類(lèi)是所謂逆向選擇問(wèn)題；另一類(lèi)是所謂風(fēng)險問(wèn)題。因此，如何設計一套有效的激勵約束機制促使代理人采取適當的行動(dòng)，實(shí)現激勵相容，最大限度地增進(jìn)委托人的利益，成為擺在委托人面前的一個(gè)十分重要的問(wèn)題。企業(yè)預算管理作為企業(yè)內部一種契約機制，委托人與代理人以完成預算(即受托目標)為基礎而訂立。把預算的實(shí)現與否及實(shí)現的程度作為評價(jià)代理人業(yè)績(jì)的標準，以此來(lái)支付代理人的報酬，這樣做有助于委托人對代理人行為的控制、協(xié)調和監督。

　　西方許多研究人員也認為，以完成預算為基礎而訂立的合同是最優(yōu)的。從代理人的角度來(lái)看，代理人越是能有效的履行合同，就越能得到更高的報酬。所以，當預算管理能有效地幫助代理人實(shí)現委托目標，并能在一定程度上證明其履行了受托責任時(shí)，代理人也會(huì )主動(dòng)采用預算管理。

　　三、企業(yè)全面預算的激勵與約束機制思考

　　激勵問(wèn)題在委托代理理論中居核心地位，它既包括對代理人的激勵，也包括對委托人的激勵。在委托一代理契約中，如何按代理理論的分享原則，確立最優(yōu)的風(fēng)險分擔和成果分享規則，以促使委托人和代理人都能最大限度地為擴大經(jīng)營(yíng)成果而共同努力，是一個(gè)必須考慮的問(wèn)題。我們認為，激勵與約束問(wèn)題是企業(yè)全面預算的核心問(wèn)題。預算編制的目的就是為了解決好委托代理問(wèn)題，也就是為了解決激勵約束問(wèn)題。預算的剛性與柔性的把握度應以激勵約束為原則；堅持效率優(yōu)先，兼顧公平。企業(yè)預算體系有著(zhù)豐富的內容，具體包括組織體系、內容體系、編制程序和方法體系、調控體系、考評體系。

　　我們發(fā)現，整個(gè)體系的十分重要的部分就是考評體系。沒(méi)有考評體系，預算就流于形式，預算也就是軟約束的�？荚u是否合理，直接關(guān)系到激勵與約束效應的良好發(fā)揮。因而，在企業(yè)已經(jīng)設計合理可行的預算管理體系的前提下，要想充分發(fā)揮預算對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)預測和控制作用，發(fā)揮預算的剛性約束效果，最有效的方法就是加強考評體系建設，使考評客觀(guān)、公正。只有這樣，才能獎勵先進(jìn)，懲罰落后，進(jìn)而提高企業(yè)效益。

　　我國企業(yè)預算管理考評并沒(méi)有充分發(fā)揮其考評與激勵作用，主要問(wèn)題有：①預算執行的獎懲不夠明確或預算約束不嚴，預算考評僅包括考核評價(jià)制度，沒(méi)有獎懲制度，也就是預算考評結果基本上反映不到薪酬體系中。沒(méi)有配套措施獎懲措施，缺乏應有的激勵機制，或者考核體系未能與預算管理體系有效掛鉤，弱化了預算的控制作用。而預算考評是預算管理的最后一個(gè)環(huán)節，關(guān)系到預算管理這一龐大系統管理工具的最終成敗。②考評不能正常進(jìn)行，造成預算管理的各階段不能通暢進(jìn)行。③預算編制存在著(zhù)典型的逆向選擇行為。④預算的執行過(guò)程中也往往存在隱藏行動(dòng)的風(fēng)險問(wèn)題。

　　針對這些問(wèn)題，設計一套科學(xué)的考評激勵機制是有效解決方法之一�？茖W(xué)的考評激勵機制，應該以正確反映執行人努力程度為標準�？荚u的合理與否直接關(guān)系到前面編制、執行、調控各階段相關(guān)問(wèn)題的解決，應該給予高度重視。簡(jiǎn)單點(diǎn)說(shuō)，預算考評不成功，預算管理有效解決代理問(wèn)題，節約代理的功能也就成為空談�？茖W(xué)的考評指標和方法至關(guān)重要，一方面可以合理激勵，獎罰分明，傳遞“公平”的信號，多勞必多得，刺激下級部門(mén)努力工作；另一方面包括和非財務(wù)指標的全方位指標并輔以企業(yè)內外其他相關(guān)信息做參考的考評體系，可以給執行人員以警示，有助于解決隱藏信息問(wèn)題。

　　我認為，在財務(wù)業(yè)績(jì)考評指標主要考慮：作業(yè)層其主要考核指標是成本增減額和升降率；利潤中心層的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)，一般采用貢獻毛益、營(yíng)業(yè)利潤為主要評價(jià)指標；而對于整個(gè)企業(yè)采用增加值、增加值等作為指標。常用的非財務(wù)業(yè)績(jì)考評指標則包括，產(chǎn)品廢品率、返修率、顧客滿(mǎn)意度、生產(chǎn)力指標、作業(yè)標準、創(chuàng )新能力、成長(cháng)性等。

　　總之，提高預算考評質(zhì)量是提高預算質(zhì)量的重要環(huán)節。實(shí)現考核科學(xué)，獎懲公正、激勵到位是實(shí)現預算目標的重要保證。因而，首先應確立“考核與獎懲是預算工作的生命線(xiàn)”的新理念，確保預算管理落到實(shí)處；其次，嚴格執行預算效果的反饋制度，及時(shí)進(jìn)行差異分析，不斷改進(jìn)。只有這樣，全面預算管理的激勵與約束問(wèn)題才能夠得到較好解決。

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