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信息經(jīng)濟和網(wǎng)絡(luò )化發(fā)展對會(huì )計理論的影響論文
一、前言
當今，信息化和網(wǎng)絡(luò )化的發(fā)展改變了世界面貌和人類(lèi)生活。以信息經(jīng)濟和網(wǎng)絡(luò )化為基礎，通過(guò)持續、全面的創(chuàng )新，最合理、有效地利用資源，促進(jìn)科技、經(jīng)濟、社會(huì )的和諧統一，實(shí)現可持續發(fā)展，已經(jīng)成為人類(lèi)社會(huì )發(fā)展不可逆轉的主流。人類(lèi)社會(huì )的這一重大發(fā)展，同樣影響了會(huì )計這一古老而重要的職業(yè)，必將導致傳統會(huì )計理論發(fā)生重大變革和創(chuàng )新，對現有的思維方式、生產(chǎn)生活方式、價(jià)值觀(guān)念、教育模式、經(jīng)濟管理及領(lǐng)導決策等產(chǎn)生重大影響。而會(huì )計作為經(jīng)濟環(huán)境下的產(chǎn)物，作為經(jīng)濟核算、監督控制體系的重要組成部分，其理論與方法必然伴隨著(zhù)經(jīng)濟環(huán)境的改變而變革和發(fā)展。
二、對會(huì )計組織和對象的影響
隨著(zhù)網(wǎng)絡(luò )化的發(fā)展，企業(yè)普遍建立了基于計算機、局域網(wǎng)和互連網(wǎng)的會(huì )計信息處理系統，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理實(shí)現了高度自動(dòng)化。會(huì )計處理系統能自動(dòng)采集相關(guān)的電子原始憑證和數據，并按設定的會(huì )計處理方法和流程自動(dòng)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，生成電子記賬憑證，然后自動(dòng)登賬，并隨時(shí)可以根據需要生成會(huì )計報表，還可通過(guò)預測決策系統對會(huì )計信息進(jìn)行分析，這對傳統的會(huì )計組織產(chǎn)生了重大的影響。會(huì )計對象是會(huì )計工作在特定主體范圍內指向的客體，會(huì )計對象是研究會(huì )計理論的起點(diǎn)。傳統會(huì )計理論對財富的認識主要局限于有形財富，對獲利驅動(dòng)力的認識主要局限于有形資產(chǎn)。在信息經(jīng)濟時(shí)代，對會(huì )計對象的沖擊具體體現在對會(huì )計要素的沖擊。信息經(jīng)濟時(shí)代，智力資本成為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，對企業(yè)財富的形成、增值起主要作用。因此，傳統會(huì )計理論對資產(chǎn)的界定已不適應當今會(huì )計環(huán)境的要求，無(wú)法適應時(shí)代的發(fā)展的要求，相應地，其他會(huì )計要素定義也要做出修改。
三、對會(huì )計目標的影響
關(guān)于會(huì )計目標，理論界形成了兩個(gè)學(xué)派：一是受托責任學(xué)派；二是決策有用學(xué)派。在導向上，前者是面向過(guò)去，后者是面向未來(lái)；在信息質(zhì)量特征側重點(diǎn)上，前者強調可靠性，后者則更著(zhù)重相關(guān)性。傳統會(huì )計的基本目標是向經(jīng)濟決策人提供有用的財務(wù)信息，主要包括：財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量等方面的信息。在信息經(jīng)濟時(shí)代，經(jīng)濟基礎的重心由物質(zhì)資產(chǎn)轉向使企業(yè)資產(chǎn)增值、財富增加的信息資產(chǎn)，物質(zhì)資產(chǎn)的作用減弱而信息資產(chǎn)的作用增強。因此，會(huì )計目標服務(wù)的主體將由物質(zhì)資本所有者（股東）轉向信息資產(chǎn)的所有者。同時(shí)，企業(yè)財務(wù)報告的目標范圍將擴大，財務(wù)報告不僅要滿(mǎn)足使用者對企業(yè)資本、物質(zhì)等財務(wù)資源的增長(cháng)和創(chuàng )造的興趣，也要滿(mǎn)足他們對計量企業(yè)信息資源、權益的變動(dòng)情況、收益的形成過(guò)程和有效控制企業(yè)組織內部的人力資源為主的信息需求。在信息經(jīng)濟時(shí)代，企業(yè)管理既注重經(jīng)濟目標，又注重社會(huì )目標。因此會(huì )計既要注重報告企業(yè)的經(jīng)濟效益，又要注重報告企業(yè)的社會(huì )效益。其中四個(gè)方面的信息將在會(huì )計信息中占有重要地位：一是改善生態(tài)環(huán)境方面的信息； 二是人力資源方面的信息； 三是提供市場(chǎng)產(chǎn)品和服務(wù)；四是對社會(huì )福利貢獻方面的信息�？傊�，信息經(jīng)濟下，會(huì )計提供決策有用的信息，同時(shí)兼顧受托責任信息，是會(huì )計發(fā)展的主旋律，代表了會(huì )計發(fā)展的方向。
四、對會(huì )計基本假設的影響
在信息經(jīng)濟占主導地位的時(shí)代，全球網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟初具雛形。會(huì )計基本假設根據環(huán)境而產(chǎn)生，取決于會(huì )計所處的客觀(guān)環(huán)境。一旦環(huán)境變遷，人們對反映和監督的經(jīng)濟活動(dòng)就會(huì )提出新的更高的要求，基本假設就會(huì )偏離現實(shí)，依此而建立的會(huì )計核算體系就會(huì )扭曲而起不到正確反映實(shí)際經(jīng)濟情況的作用。因此，在信息經(jīng)濟來(lái)臨之際，信息經(jīng)濟對傳統的會(huì )計基本假設提出了嚴峻挑戰，對傳統的會(huì )計假設進(jìn)行重構是時(shí)代的發(fā)展的需要。
�。ㄒ唬⿲�(huì )計主體假設的影響
會(huì )計主體是指會(huì )計工作為之服務(wù)的特定單位或組織，該假設界定了會(huì )計活動(dòng)的空間范圍。在傳統經(jīng)濟中，會(huì )計主體的范圍很明晰，一般表現為獨立核算的企業(yè)。一方面，隨著(zhù)網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的發(fā)展以及信息資本在經(jīng)濟發(fā)展中作用的加強，會(huì )計的主體已朝多元化的方向發(fā)展。隨著(zhù)信息經(jīng)濟的日益發(fā)展，出現了網(wǎng)上公司和虛擬企業(yè)，這些公司和企業(yè)可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)橫跨大洋把千千萬(wàn)萬(wàn)的個(gè)體聯(lián)系起來(lái)，但當業(yè)務(wù)一結束，又可以在幾秒鐘內解體。另一方面，企業(yè)與企業(yè)之間相互控股、相互參股的情況越來(lái)越多，這些企業(yè)之間的聯(lián)盟可以在很短的時(shí)間內通過(guò)兼并等手段整合，也可以在很短的時(shí)間內解散，這就使得會(huì )計主體對應于兩個(gè)空間：一個(gè)是實(shí)的“物理空間”， 即傳統意義上的空間概念；另一個(gè)則是虛擬的“網(wǎng)絡(luò )空間”，各種網(wǎng)上實(shí)體就處于“網(wǎng)絡(luò )空間”之內。也就是說(shuō)，公司作為會(huì )計主體，可能時(shí)而膨脹，時(shí)而縮小，還可能立即解散，虛擬公司使會(huì )計主體具有可變性，主體可借助計算機網(wǎng)絡(luò )迅速分合。在這種情況下，實(shí)體概念對于網(wǎng)絡(luò )公司而言意義不大，這將給會(huì )計的核算和管理以及風(fēng)險的控制帶來(lái)巨大的挑戰。如何界定這些實(shí)體的界限，如何核算和管理這些不確定性的實(shí)體，需要拓展傳統的會(huì )計主體假設。因此，以信息使用者為導向來(lái)界定會(huì )計主體是與會(huì )計目標的要求相一致的，并且，在會(huì )計核算上，使用這種方法能夠根據信息使用者的范圍來(lái)確定哪些信息可進(jìn)入該主體的信息系統，解決了“網(wǎng)絡(luò )主體”核算范疇不確定的問(wèn)題。
�。ǘ⿲Τ掷m經(jīng)營(yíng)的影響
傳統持續經(jīng)營(yíng)假設認為，一個(gè)會(huì )計主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將按照既定的目標持續地經(jīng)營(yíng)下去，并且在可預見(jiàn)的未來(lái)不會(huì )面臨破產(chǎn)。在信息經(jīng)濟時(shí)代，企業(yè)面臨的經(jīng)濟環(huán)境復雜、競爭激烈、風(fēng)險大，會(huì )計主體面臨的是信息更新加速、產(chǎn)品生命周期縮短，企業(yè)稍有不慎，就有可能面臨破產(chǎn)清算、終止。同時(shí)，信息經(jīng)濟時(shí)代企業(yè)競爭加劇， 企業(yè)被兼并的可能性更大，購并成為趨勢，更增加了單個(gè)會(huì )計主體失去持續經(jīng)營(yíng)的可能性。網(wǎng)絡(luò )企業(yè)可按市場(chǎng)的需要，借助互聯(lián)網(wǎng)適時(shí)地介入、退出和轉化，一旦完成某項交易則立即解散。這種臨時(shí)性的網(wǎng)絡(luò )企業(yè)在信息經(jīng)濟時(shí)代將十分普遍， 呈現出“短暫性”、“臨時(shí)性”的特點(diǎn)，這些狀況使得持續經(jīng)營(yíng)假設變得有名無(wú)實(shí)，使企業(yè)持續經(jīng)營(yíng)的假設前提對它們不再適用。完善持續經(jīng)營(yíng)假設，特別是針對高新技術(shù)企業(yè)“適時(shí)介入、快進(jìn)快出”與現有企業(yè)“持續經(jīng)營(yíng)、爭取不出”這兩種經(jīng)營(yíng)風(fēng)格的不同之處，可考慮對類(lèi)似的會(huì )計主體建立項目期間建設。對持續經(jīng)營(yíng)假設，應針對不同的企業(yè)采用不同的方式，對傳統意義上的企業(yè)， 應繼續采用持續經(jīng)營(yíng)假設，采用權責發(fā)生制和歷史成本制原則； 對一些知識密集型企業(yè)或“網(wǎng)上實(shí)體”，它們不同于傳統意義上的企業(yè)，可以在持續經(jīng)營(yíng)假設以外采用非持續經(jīng)營(yíng)假設。這樣使建立在其上的會(huì )計方法更具有合理性。當企業(yè)一旦獲得不能持續經(jīng)營(yíng)的證據時(shí)，會(huì )計處理必須按照清算價(jià)值進(jìn)行。歷史成本計量將趨向現實(shí)價(jià)值或公允價(jià)值計量。因此，對這類(lèi)企業(yè)傳統會(huì )計中的“持續經(jīng)營(yíng)”假設不再適用，取而代之的將是“暫時(shí)性經(jīng)營(yíng)”假設或者“破產(chǎn)清算”經(jīng)營(yíng)假設。因此，在信息經(jīng)濟環(huán)境下，要建立多種不同的經(jīng)營(yíng)假設。
�。ㄈ⿲�(huì )計分期的影響
會(huì )計分期的目的是為了及時(shí)提供會(huì )計信息，滿(mǎn)足企業(yè)內部和外部決策的需要，該假設是在持續經(jīng)營(yíng)假設的基礎上，人為地劃分為若干個(gè)期間，以便定期提供會(huì )計信息，反映會(huì )計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。顯然，這一假設的提出與會(huì )計信息的加工和傳遞技術(shù)受到限制有關(guān)。在信息經(jīng)濟時(shí)代，激烈的競爭要求決策必須高效率，從而要求及時(shí)了解相關(guān)的會(huì )計信息，而會(huì )計分期的假設滿(mǎn)足不了信息使用者隨時(shí)利用會(huì )計信息作出及時(shí)決策的需要，因此，該假設實(shí)際已變得毫無(wú)意義。隨著(zhù)電子商務(wù)的興起、企業(yè)網(wǎng)絡(luò )財務(wù)的普及和電子聯(lián)機實(shí)時(shí)報告的出現，即時(shí)的通訊手段帶來(lái)了即時(shí)的操作和調控，企業(yè)內外部會(huì )計信息需求者可以在互聯(lián)網(wǎng)上動(dòng)態(tài)地得到企業(yè)實(shí)時(shí)的財務(wù)及非財務(wù)信息，而不必等到某個(gè)會(huì )計期間結束才可獲得，從而大大提高了會(huì )計信息的及時(shí)性。由于網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的迅速發(fā)展，“網(wǎng)絡(luò )公司”出現，各成員之間開(kāi)展松散聯(lián)盟，可以在短期內因業(yè)務(wù)需要整合成公司，也可以在短期內因業(yè)務(wù)的完成而解散，其存續時(shí)間的伸縮性很強，且存在時(shí)間具有不確定性的情況，造成了虛擬會(huì )計主體大量涌現，會(huì )計主體的外延將大大拓展。鑒于上述情況，為滿(mǎn)足會(huì )計信息使用者減少決策風(fēng)險的需要，應對財務(wù)報告的及時(shí)性進(jìn)行創(chuàng )新，這就必須打破原有會(huì )計分期假設的框架，沒(méi)有必要對會(huì )計期間進(jìn)行整齊劃一的劃分�？梢钥紤]在會(huì )計分期假設對期間的限定上實(shí)行浮動(dòng)制，根據經(jīng)營(yíng)管理和決策的需要進(jìn)行任意劃分。如采用季報、月報、旬報、周報等；或根據企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，實(shí)行靈活的不等距時(shí)差的報告制度。應對現有會(huì )計分期進(jìn)行改進(jìn)，變定期為適時(shí)，劃小會(huì )計期，隨時(shí)反映會(huì )計信息，動(dòng)態(tài)掌握會(huì )計資料，充分利用網(wǎng)絡(luò )等新技術(shù)，大力推廣實(shí)時(shí)披露和在線(xiàn)交流。在新形勢下，可以采用“網(wǎng)上實(shí)體的交易期間”作為會(huì )計期間，每次交易結束后編制一次會(huì )計報告，既可以使交易的賬務(wù)處理保持完整性，同時(shí)又可有效地避免跨期攤配時(shí)人為調節的問(wèn)題，成本與費用的分配和攤銷(xiāo)也不存在不配比、不合理的情況，更加便于會(huì )計主體的清算。因此，可以持續經(jīng)營(yíng)假設重新表述為：經(jīng)濟利益相關(guān)的聯(lián)合體，從開(kāi)始組建到實(shí)現其經(jīng)營(yíng)目標為止，為其存續期間。對于會(huì )計分期假設，原來(lái)的涵義仍將存在，但對于一些完成交易后即行解散的臨時(shí)性組織而言，會(huì )計分期已無(wú)存在的必要，因為不會(huì )產(chǎn)生成本費用的跨期分配問(wèn)題，可以不對其進(jìn)行分期，直接把交易期作為報表報告期更為合理。
�。ㄋ模⿲ω泿庞嬃康挠绊�
貨幣計量假設是指在會(huì )計核算過(guò)程中采用貨幣作為主要計量單位，用以記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，包含貨幣計量、幣值穩定兩層含義。在信息經(jīng)濟時(shí)代，用電子貨幣支付的網(wǎng)絡(luò )貿易成為信息時(shí)代的商務(wù)主流，很多新型的對公司有重大意義的資產(chǎn)因無(wú)法準確計量而不能在現行報告系統進(jìn)行反映，使企業(yè)財務(wù)報告反映的財務(wù)狀況與實(shí)際脫節。同樣，許多知識產(chǎn)權也沒(méi)有在資產(chǎn)負債表中作為資產(chǎn)列示，如自創(chuàng )商譽(yù)、品牌、知識產(chǎn)權、人力資源都在資產(chǎn)負債表中毫無(wú)痕跡。更為重要的是，許多不能計量的資產(chǎn)恰恰是許多新型公司增長(cháng)最快和最重要的部分。由于網(wǎng)絡(luò )公司交易空間的擴展，使得國際間資本流動(dòng)加快，資本決策可在瞬間完成，對有外幣業(yè)務(wù)的會(huì )計主體來(lái)說(shuō)，匯率的驟變沖擊了幣值穩定假設，會(huì )導致本位幣價(jià)值和價(jià)格之間的背離，從而加劇其所面臨的貨幣風(fēng)險。因此，必須改進(jìn)計量手段，增加非貨幣化量度，以適應擴大會(huì )計信息含量的需要，貨幣計量假設要發(fā)展為貨幣計量與非貨幣計量并重。在計量屬性的選用上，可在不放棄歷史成本計價(jià)的同時(shí)，輔助以公允價(jià)值計價(jià)，這樣才能為會(huì )計信息使用者提供更加全面、準確的信息。
五、對會(huì )計報告的影響
傳統的財務(wù)報告模式由于受確認標準的限制，只適應工業(yè)經(jīng)濟的需要，以有形資產(chǎn)的確認、計量和報告為核心，對無(wú)形資產(chǎn)的反映非常有限，且大部分無(wú)形資產(chǎn)項目仍停留在以交易為基礎的單個(gè)無(wú)形資產(chǎn)之上。許多對決策有用的信息如人力資源信息、自創(chuàng )商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)信息被排除在外，更缺乏面向未來(lái)的預測性信息和價(jià)值信息等，造成會(huì )計報告信息數量上的不完整。在信息經(jīng)濟時(shí)代， 會(huì )計信息的披露要從原來(lái)單純的財務(wù)信息轉向復合型信息。即企業(yè)不僅要披露財務(wù)信息，也要披露非財務(wù)信息；不僅要披露定量信息，還要更多地披露定性信息；不僅要披露確定性信息，還要更多地披露不確定性信息；不僅要披露歷史信息，還要更多地披露前瞻性信息和預測信息，這樣才能使財務(wù)報告客觀(guān)、公正地體現企業(yè)的整體價(jià)值，滿(mǎn)足使用者的需要。
六、結束語(yǔ)
面對社會(huì )環(huán)境向信息經(jīng)濟和網(wǎng)絡(luò )化的發(fā)展和變革給會(huì )計理論帶來(lái)的巨大沖擊與挑戰，會(huì )計理論迎來(lái)了一個(gè)新的機遇。我們應深入分析傳統會(huì )計理論的缺陷，認真研究發(fā)展適應信息經(jīng)濟形態(tài)的新的會(huì )計理論，以滿(mǎn)足信息使用者對會(huì )計理論的新要求。
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