國際金融框架與國際會(huì )計準則

二十世紀與二十一世紀之交，全球化浪潮持續高漲和一系列的國際危機相繼爆發(fā)，使得人們感到，國際實(shí)務(wù)方面的重大缺陷既了國際金融框架和全球市場(chǎng)體系的規范、效率、安全和穩定，也影響了經(jīng)濟全球化和全球資本市場(chǎng)一體化的進(jìn)程。為了改善國際會(huì )計實(shí)務(wù)，有必要在和國際金融框架和經(jīng)濟全球化發(fā)展進(jìn)程的同時(shí)，充分重視、積極研究和盡快解決國際會(huì )計準則在國際金融框架中的實(shí)務(wù)權威性和實(shí)際約束力。

　　一、國際會(huì )計準則對于金融穩定和資本市場(chǎng)全球一體化的意義和作用

　　現有國際金融框架的資源基礎是國際金融資本，其資本實(shí)力來(lái)自于國際金融市場(chǎng)，而且主要是以美國為首的發(fā)達國家的市場(chǎng)�，F有國際金融體系的最高決策機構不是聯(lián)合國，而是控制著(zhù)國際金融市場(chǎng)的西方七國集團的首腦會(huì )議。1997年?yáng)|亞國際金融危機爆發(fā)以后，處于國際金融框架的決策高峰的西方七國集團首腦會(huì )議，于1998年10月發(fā)出了要求證券監管機構國際組織承認國際會(huì )計準則的呼吁。

　　會(huì )計直接承擔了管理和監督微觀(guān)經(jīng)濟實(shí)體的有關(guān)重要職責，因而對國際金融和經(jīng)濟全球化具有基礎性和戰略性的重大影響。經(jīng)濟和金融越發(fā)展，會(huì )計越重要。會(huì )計是在經(jīng)濟和金融的發(fā)展過(guò)程中發(fā)展，也就是在適應和滿(mǎn)足經(jīng)濟生活的客觀(guān)需要和金融業(yè)務(wù)的實(shí)際要求的曲折和進(jìn)步中發(fā)展。與其他的國際經(jīng)濟活動(dòng)相比，國際金融活動(dòng)更為突出和集中地體現資本運動(dòng)、資本化和資本運動(dòng)全球化的實(shí)質(zhì)性要求，更加需要準確、真實(shí)、可靠、可比的會(huì )計信息。

　　在經(jīng)濟全球化和資本運動(dòng)全球化的過(guò)程中，國際金融的發(fā)展對于國際會(huì )計的發(fā)展有更為直接的需求，是國際會(huì )計發(fā)展的更為直接的推動(dòng)力。國際會(huì )計可以一方面減少?lài)�際經(jīng)濟生活和國際金融活動(dòng)的風(fēng)險和曲折，一方面促進(jìn)國際經(jīng)濟運行和國際金融活動(dòng)的發(fā)展和效益，從而保障和促進(jìn)國際經(jīng)濟、國際金融和經(jīng)濟全球化的發(fā)展。一個(gè)全球統一的資本市場(chǎng)，需要資本運動(dòng)的全球化和跨國性資本所有權個(gè)人化的有機結合。沒(méi)有國際會(huì )計準則，或者是只有準則而沒(méi)有實(shí)務(wù)權威性和實(shí)際約束力，這樣的有機結合就沒(méi)有基礎，更不可能形成全球統一、高效率和低成本的國際會(huì )計信息系統。于是，一個(gè)全球統一、高效率、低成本、資金容量和流量空前巨大的資本市場(chǎng)也就難以出現。

　　跨國性和國際性的微觀(guān)經(jīng)濟實(shí)體集團的出現和發(fā)展，使得國際會(huì )計對于國際經(jīng)濟和國際金融以及其框架體系產(chǎn)生了越來(lái)越大的影響。國際會(huì )計準則已有二、三十年的發(fā)展，其業(yè)已發(fā)生的積極影響在于達成和促進(jìn)國際經(jīng)濟和國際金融活動(dòng)中的財務(wù)信息的交流和溝通，為國際經(jīng)濟和國際金融中的投資、貿易和信貸建立信用基礎并提供決策信息，維護和促進(jìn)國際金融體系的規范、效率、安全和穩定。

　　但是，由于美元具有的世界貨幣主導地位和美國資本市場(chǎng)的國際影響，美國會(huì )計準則在國際金融市場(chǎng)舉足輕重。而國際會(huì )計準則在國際金融業(yè)務(wù)和國際資本市場(chǎng)上的地位則缺乏權威有效的保障，在實(shí)際中主要依靠各國的跨國公司和自愿采納，實(shí)務(wù)權威性較為有限。會(huì )計信息的編制與披露缺乏國際公認和統一有效的原則和標準，使得會(huì )計信息跨越國境的處理成本提高，傳遞效率與內涵清晰度降低，不利于國際金融市場(chǎng)的全球化程度的進(jìn)一步提高。

　　二、國際會(huì )計準則與國際資本市場(chǎng)的分割狀態(tài)和統合難點(diǎn)

　　的國際資本市場(chǎng)，實(shí)際上不是一種高度有機統一的國際市場(chǎng)，而是由各自為大并吸收外國公司上市的各國資本市場(chǎng)所組成的一種國際拼板市場(chǎng)，存在著(zhù)影響全球資本市場(chǎng)統一的一些重要裂縫。例如，公司要得到和保持在外國資本市場(chǎng)的上市資格，必須向該資本市場(chǎng)呈交根據該國會(huì )計準則編制的財務(wù)會(huì )計報表。這種財務(wù)會(huì )計信息管理制度，以遵守東道國會(huì )計準則作為各國資本市場(chǎng)的跨國準入條件，在實(shí)際上分割了國際資本市場(chǎng)，從而也限制了國際資本流動(dòng)的規模和效率。全球統一準入條件等市場(chǎng)管理基本制度的國際資本市場(chǎng)始終未能出現，以這樣的資本市場(chǎng)為基礎并服務(wù)于全球化經(jīng)濟的國際金融框架也尚未形成，除了還有其他的復雜原因之外，國際會(huì )計準則的實(shí)務(wù)權威性不足以統一或取代主要發(fā)達國家的會(huì )計準則，各國資本市場(chǎng)會(huì )計信息的制度和標準不銜接，市場(chǎng)準入條件尚未國際化，也是一個(gè)重要障礙。

　　由于歐洲包括倫敦在內的國際金融市場(chǎng)在第二次世界大戰結束以后得到恢復與發(fā)展，加上近二、三十年來(lái)美元的地位逐漸發(fā)生微妙變化，發(fā)展家的國際金融市場(chǎng)陸續形成、逐漸成長(cháng)，國際會(huì )計準則應運而生，逐步發(fā)展。近一兩年來(lái)，國際會(huì )計準則的實(shí)務(wù)權威性得到了較大的提高，但是距離經(jīng)濟全球化和國際資本市場(chǎng)一體化的基本要求還有差距。資本市場(chǎng)全球一體化的進(jìn)程要真正地上一個(gè)臺階，首先要看美國資本市場(chǎng)的進(jìn)一步開(kāi)放。與此對應，國際會(huì )計準則是否具有全球統一的實(shí)務(wù)權威性，首先有待美國資本市場(chǎng)的認可與接納。但是，國際會(huì )計準則在美國發(fā)生資本市場(chǎng)會(huì )計危機之前完成的機構、制度和準則的大幅度調整，仍未能達到美國證券交易委員會(huì )和美國財務(wù)會(huì )計基金會(huì )對于會(huì )計準則質(zhì)量的要求。而且，從美國有關(guān)方面的角度來(lái)看，國際會(huì )計準則在質(zhì)量上明顯低于美國會(huì )計準則。從表面上看去，國際會(huì )計準則的質(zhì)量水準似乎才是美國資本市場(chǎng)承認國際會(huì )計準則的實(shí)務(wù)權威，從而進(jìn)一步統一準入條件和按照國際會(huì )計準則對外開(kāi)放的前提。

　　引人注目的是，在國際會(huì )計準則委員會(huì )這兩年實(shí)行調整并大幅度靠攏美國會(huì )計準則的同時(shí)，美國有關(guān)方面為了鞏固和更好地發(fā)揮美國會(huì )計準則在本國資本市場(chǎng)的地位和作用，展開(kāi)了關(guān)于“高質(zhì)量的會(huì )計準則”的公開(kāi)大討論。與此同時(shí)，形成鮮明對照的是，美國證券交易委員會(huì )關(guān)于加強對美國上市公司的會(huì )計監督力度的一些建議，卻未能說(shuō)服美國國會(huì )。不久之后，從安然公司與安達信會(huì )計公司涉嫌串通的假帳事件，到世界通信公司似乎瞞過(guò)了安達信會(huì )計公司的假帳事件，一系列重大的上市公司財務(wù)丑聞使資本市場(chǎng)會(huì )計危機在美國全面爆發(fā)。華爾街股市指數在這一次資本市場(chǎng)會(huì )計危機的高潮中持續下落，美國經(jīng)濟衰退后的復蘇，在經(jīng)濟基本面狀態(tài)似乎良好的情況下，卻面臨著(zhù)再次衰退的直接威脅。在野的民主黨為此發(fā)難，執政的共和黨開(kāi)始擔心由此造成中期選舉的失利。為了應對這一場(chǎng)資本市場(chǎng)會(huì )計危機，美國政府和國會(huì )不得不采取應急和減災措施，加快推出對公司會(huì )計業(yè)務(wù)加強監管的公司會(huì )計監督法，并抓緊動(dòng)用刑法嚴懲造假舞弊有關(guān)公司的高層管理人員，發(fā)動(dòng)了自二十世紀三、四十年代“富蘭克林。羅斯福以來(lái)影響最深遠的美國商業(yè)行為改革”。與此同時(shí)，進(jìn)一步改進(jìn)和提高美國會(huì )計準則的質(zhì)量，已經(jīng)成為維護和穩定美國資本市場(chǎng)的一項迫切議程。

　　隨著(zhù)國際會(huì )計準則對于國際金融框架和經(jīng)濟全球化的意義和作用越來(lái)越明確，大家在質(zhì)疑和思考這種資本市場(chǎng)會(huì )計危機的發(fā)生原因和整治措施的同時(shí)，一方面越來(lái)越看清：國際會(huì )計準則繼續發(fā)展并取得實(shí)務(wù)權威性，是資本市場(chǎng)全球化的一個(gè)必要條件；一方面又不得不擔心：國際會(huì )計準則是否比各國的會(huì )計準則更能保證會(huì )計信息質(zhì)量和防范市場(chǎng)會(huì )計危機。

　　三、國際框架與國際準則之間的相互制約和相互促進(jìn)

　　國際金融框架與國際會(huì )計準則，分屬于兩個(gè)不同的、但是卻又相輔相成的專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域。全球化的進(jìn)程，大大加強了國際金融框架與國際會(huì )計準則之間的密切聯(lián)系。國際會(huì )計準則在國際金融活動(dòng)中的實(shí)務(wù)權威和普遍遵守，前提是要有國際金融框架的自愿接納、正式承認，并且需要形成有效的保障。在國際金融方面，人們非常重視國際金融框架的變化、調整和進(jìn)步。在會(huì )計學(xué)方面，人們的關(guān)注焦點(diǎn)之一是國際會(huì )計準則的制定、發(fā)布、實(shí)施和修改。本文認為需要進(jìn)一步關(guān)注的，還有這兩個(gè)方面的相互關(guān)系和相互及其在經(jīng)濟全球化過(guò)程中的作用和走向。

　　國際會(huì )計業(yè)務(wù)活動(dòng)的，必須適應國際經(jīng)濟、國際金融和國際資本運動(dòng)的客觀(guān)需要。與國際會(huì )計準則的發(fā)展相比較，國際會(huì )計業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)展是一種國際經(jīng)濟生活中而然的發(fā)展。國際會(huì )計準則的發(fā)展，本身當然也要反映國際經(jīng)濟、國際金融乃至國際資本運動(dòng)的自然和客觀(guān)需要。由于國際會(huì )計準則必須體現為一種具有國際公認性的專(zhuān)業(yè)，而這種國際公認性必須依賴(lài)于其制定和發(fā)布機構本身在人員構成、資金來(lái)源和工作程序等方面公認的國際獨立性、國際專(zhuān)業(yè)水平和國際透明度，因而必然是一種因素及國際和各國的人為因素更多的事態(tài)發(fā)展�？傊�，國際會(huì )計的發(fā)展服務(wù)于國際金融的發(fā)展，國際會(huì )計準則的發(fā)展則更為明顯地受制于國際金融框架的發(fā)展，而國際金融框架的改革、發(fā)展與穩定，也必須要有國際會(huì )計信息服務(wù)的支持和國際會(huì )計準則的專(zhuān)業(yè)保障。這樣一種的相互制約和相互促進(jìn)的關(guān)系，在國際會(huì )計準則委員會(huì )發(fā)展的過(guò)程中，各國逐步接納和在國際會(huì )計準則的歷史過(guò)程中都可以明顯地看出來(lái)。

　　四、資本終將確定自己在國際金融框架中的會(huì )計信息標準

　　美國會(huì )計原則對國際會(huì )計準則的影響力，依賴(lài)于美元和美國資本市場(chǎng)對于跨國公司、國際金融和世界貿易的影響力。反過(guò)來(lái)說(shuō)，美國會(huì )計準則的國際實(shí)務(wù)權威性，同時(shí)也維護了美國資本市場(chǎng)和美元的國際強勢地位。合起來(lái)看，美元、美國資本市場(chǎng)和美國會(huì )計準則這三個(gè)支柱，支撐著(zhù)美國在國際金融領(lǐng)域的強勢地位。這種三柱支撐的強勢地位，形式上顯然比依靠強勢貨幣的單一支撐更為穩定。但是在實(shí)質(zhì)上，人們已經(jīng)在這次美國資本市場(chǎng)會(huì )計危機中首次看到了美元、美國資本市場(chǎng)和美國會(huì )計準則的同時(shí)搖晃。

　　美國證券交易委員會(huì )和財務(wù)會(huì )計基金會(huì )在國際活動(dòng)中對于國際會(huì )計準則的態(tài)度，在東亞金融危機以后從無(wú)暇一顧轉為積極參與。其深層次的原因，在于第二次世界大戰結束以后，歐洲和日本的經(jīng)濟得到長(cháng)足的恢復、進(jìn)步和發(fā)展，發(fā)展家的發(fā)展和新興資本市場(chǎng)的興起，前蘇聯(lián)東歐集團的全面瓦解，使跨國投資、國際金融和世界市場(chǎng)的統一潛力得以進(jìn)一步發(fā)揮，各國經(jīng)濟在全球化的過(guò)程中既合作又競爭、以求自身發(fā)展的基本前景進(jìn)一步明朗。美元、歐元和日元既相互競爭、又相互配合，三足鼎立的國際貨幣體制已現雛形，美元地位的相對下降，美國資本市場(chǎng)日益感受到來(lái)自倫敦、東京和法蘭克福的競爭壓力。然而，綜合美方處理資本市場(chǎng)會(huì )計危機的能力和表現，及其對于國際會(huì )計準則近年來(lái)改革的重大影響，又說(shuō)明了美元、美國資本市場(chǎng)和美國會(huì )計準則在當前和今后一個(gè)相當長(cháng)的時(shí)期內都將分別在國際貨幣體制、國際資本市場(chǎng)和國際會(huì )計領(lǐng)域占據主導地位。

　　應當看到的是，在加強金融安全合作和加強國際金融框架建設的過(guò)程中，國際貨幣基金、世界銀行、國際清算銀行、巴塞爾銀行監管委員會(huì )、證券監管機構國際組織、保險監管?chē)�際協(xié)會(huì )和金融穩定論壇等幾大國際金融機構通過(guò)近幾年來(lái)積極和密切的協(xié)商，已經(jīng)于2000年3月26日在新加坡舉行的金融穩定論壇第三次會(huì )議上，明確地將國際會(huì )計準則列為關(guān)鍵的的國際金融準則之一。金融穩定論壇是一個(gè)國際論壇，不同于國際合作的決策機構，對于國際金融框架并沒(méi)有實(shí)際約束力。但是，其表態(tài)向世人展示了論壇成員對于國際會(huì )計準則的基本態(tài)度和原則立場(chǎng)。對此，國際會(huì )計師聯(lián)合會(huì )和國際會(huì )計準則委員會(huì )作出了積極的回應，重新調整了國際會(huì )計準則委員會(huì )的組織結構，大幅度修改和加強了原有的國際會(huì )計準則，并且通過(guò)國際會(huì )計發(fā)展論壇去探討國際金融框架。

　　國際金融組織和國際會(huì )計組織的這一呼應姿態(tài)，順應了經(jīng)濟全球化和資本市場(chǎng)全球一體化的歷史潮流，得到了許多國家的贊同。其中，美國財政部已于2001年6月25日將國際會(huì )計準則作為的主要國際金融準則之一、與本國的有關(guān)準則對照列入自己的互聯(lián)網(wǎng)頁(yè)。美國資本市場(chǎng)的監管機關(guān)是證券交易委員會(huì )而不是財政部，該部這一動(dòng)作對于美國資本市場(chǎng)沒(méi)有實(shí)際約束力，因而既不代表、也不預示美國資本市場(chǎng)的進(jìn)一步開(kāi)放，但是可以視為美方對于國際會(huì )計準則表示的一種肯定態(tài)度和積極姿態(tài)。與美方的態(tài)度相比歐洲方面對于國際會(huì )計準則的態(tài)度更為積極，業(yè)已通過(guò)歐盟的法律程序，決定從2005年開(kāi)始在資本市場(chǎng)上要求上市公司提供按照國際會(huì )計準則制定的財務(wù)報表。

　　以上情況和分析說(shuō)明，國際輿論公認國際會(huì )計準則屬于國際金融準則的范圍之內，從而是構成和運行國際金融框架的重要因素。同時(shí)也說(shuō)明，國際金融框架是國際會(huì )計準則發(fā)展的重要的經(jīng)濟環(huán)境。國際會(huì )計準則的發(fā)展能否適應經(jīng)濟全球化和國際金融框架的要求，從而得到必要的支持，則取決于經(jīng)濟全球化和國際金融框架的發(fā)展是否符合美國的國家利益。美國資本市場(chǎng)會(huì )計危機爆發(fā)以來(lái)的美元走勢疲軟、美國市場(chǎng)恐慌和美國經(jīng)濟衰退壓力增大等情況說(shuō)明，美方從經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟安全的戰略角度，似有必要重新考慮對經(jīng)濟全球化、國際金融框架和國際會(huì )計準則提供新的更大的實(shí)際支持。

　　當然，國際會(huì )計準則的前景其實(shí)不取決于一兩個(gè)國家，只有資本才能創(chuàng )造和發(fā)展自己的國際信息標準。資本具有國際化的特征，資本需要自己解放和發(fā)展自己。根據生產(chǎn)力發(fā)展決定論，資本作為社會(huì )生產(chǎn)力發(fā)展的要素，必將不斷改造自己運動(dòng)于其中的國際金融框架，并且有能力確定和發(fā)展自己的信息標準。與美元和美國經(jīng)濟的走勢相結合，國際市場(chǎng)的資本走向，必將創(chuàng )造和確立國際會(huì )計準則在國際金融框架中的實(shí)務(wù)權威性和實(shí)際約束力。

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