- 相關(guān)推薦
對加強會(huì )計職業(yè)道德建設的構想
在市場(chǎng)條件下，注冊師的執業(yè)準則和職業(yè)道德極為重要。自２００１年底美國安然公司轟然倒塌后，美國的世界通信、施樂(lè )等大公司相繼爆出會(huì )計丑聞。而我國也連續出現瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、ＳＴ鄭百文、東方鍋爐、大慶聯(lián)誼及銀廣夏等上市公司惡性會(huì )計造假事件。２００１年１２月２５日，國家審計署公布了對１６家具有上市公司年度會(huì )計報表審計資格的會(huì )計師事務(wù)所實(shí)施質(zhì)量檢查的結果。在被抽查的３２份審計報告中，有１４家會(huì )計師事務(wù)所出具了２３份嚴重失實(shí)的審計報告，涉及４１名注冊會(huì )計師，造假金額達７１．４３億元，可見(jiàn)，我國會(huì )計造假也是驚人的。廣泛的會(huì )計造假向世界敲響了會(huì )計誠信危機的警鐘，并引發(fā)了人們對會(huì )計誠信的廣泛關(guān)注。加強會(huì )計誠信和職業(yè)道德建設、規范上市公司財務(wù)行為、遏制會(huì )計造假、提高會(huì )計信息質(zhì)量的呼聲日盛。本文試從會(huì )計制度與會(huì )計職業(yè)道德的互補關(guān)系入手，就構建我國會(huì )計職業(yè)道德體系框架結構作初步探討。一、會(huì )計法律制度缺陷與會(huì )計職業(yè)道德建設
加強會(huì )計職業(yè)道德建設，是貫徹依法治國與以德治國相結合的重要體現。重塑會(huì )計誠信、規范會(huì )計行為不僅要靠法律制度作保證，還要靠職業(yè)道德來(lái)實(shí)現。會(huì )計法律制度建設與會(huì )計職業(yè)道德建設兩者缺一不可、相輔相成。會(huì )計職業(yè)道德是會(huì )計法律規范的基礎和重要補充，它在制度無(wú)法彌補缺陷時(shí)起到修正作用，是會(huì )計法治的人文基礎；會(huì )計法律規范對會(huì )計職業(yè)道德建設具有制度保障作用，是維護會(huì )計職業(yè)道德的重要手段�？梢�(jiàn)，會(huì )計職業(yè)道德與會(huì )計法律制度具有互補性，我們不能完全依賴(lài)會(huì )計法律規范的強制功能而排斥會(huì )計職業(yè)道德的教化功能。經(jīng)濟倫認為，經(jīng)濟交往必須由一種道德框架作為基礎，現代市場(chǎng)經(jīng)濟運作的基本道德框架就是誠信。會(huì )計誠信表達了會(huì )計對的一種基本承諾，即客觀(guān)公正、不偏不倚地把現實(shí)經(jīng)濟活動(dòng)反映出來(lái)，并忠實(shí)地為會(huì )計信息使用者提供服務(wù)。誠信是市場(chǎng)經(jīng)濟的基石，也是會(huì )計執業(yè)機構和會(huì )計人員安身立命之本，一旦缺失，會(huì )計信息的真實(shí)性、可靠性、公允性將無(wú)從談起，這會(huì )給社會(huì )帶來(lái)災難性后果，因此加強會(huì )計誠信建設已迫在眉睫。
會(huì )計制度缺陷也需要會(huì )計誠信機制來(lái)補充。會(huì )計行為的經(jīng)濟性和社會(huì )性決定了會(huì )計行為本身就需要會(huì )計制度的約束和規范。會(huì )計制度是維護會(huì )計秩序乃至社會(huì )經(jīng)濟秩序的重要工具，但是正如新制度經(jīng)濟學(xué)（特別是博弈論和信息經(jīng)濟學(xué)）所證明的，法律制度并不是合同得以執行的唯一制度安排。即使是會(huì )計制度最發(fā)達的國家，會(huì )計制度的不完備性也是存在的。會(huì )計制度規范和約束會(huì )計行為的首要條件是制度的完備性，但現實(shí)中因會(huì )計制度制定者的“有限理性”和會(huì )計環(huán)境的未來(lái)不確定性與復雜性，制定完備的會(huì )計制度幾乎是不可能的，這種會(huì )計制度缺陷必然導致會(huì )計誠信的缺失。當然，會(huì )計制度缺陷導致會(huì )計誠信缺失僅僅是一種表面現象，其本質(zhì)是造假者的不法利益驅動(dòng)。
，會(huì )計造假被查處概率較低，即使被發(fā)現，其所付代價(jià)也是很有限的，造假成本與造假收益嚴重不對稱(chēng)，這無(wú)疑助長(cháng)了會(huì )計造假行為。因為對造假者而言，只要造假的預期成本大大低于造假的預期收益，造假者就會(huì )產(chǎn)生有恃無(wú)恐進(jìn)行博弈的沖動(dòng)和理由。一切造假者是從踐踏道德開(kāi)始的，從造假動(dòng)機的形成到造假過(guò)程的實(shí)施無(wú)不起始于道德的背離。而市場(chǎng)經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，也是信用經(jīng)濟，誠信是市場(chǎng)經(jīng)濟的基石。市場(chǎng)經(jīng)濟有賴(lài)于運行的游戲規則，但僅僅有法規制度約束是不夠的，當巨大的經(jīng)濟利益與嚴肅的道德規范發(fā)生碰撞時(shí)，只有誠信才能使天平傾向道德規范，因此會(huì )計誠信教育已成為當務(wù)之急。為從根本上治理假賬，必須使依法治理與以德治理并重，加強會(huì )計誠信和職業(yè)道德建設，使會(huì )計誠信內化為人們的內在信念和內在品質(zhì)。
二、會(huì )計職業(yè)道德的內涵、基本及特征
會(huì )計職業(yè)道德規范是在長(cháng)期會(huì )計工作中形成的，具有習慣性、群眾性等特點(diǎn)。它可以通過(guò)思想教育、社會(huì )輿論、會(huì )計職業(yè)習慣、會(huì )計榜樣感化等手段，使會(huì )計人員從內心形成職業(yè)道德情感、信念、理想和是非善惡標準，自覺(jué)以會(huì )計職業(yè)道德原則來(lái)約束自身行為，因而它是一種內在的自我約束方式，它要求會(huì )計人員所達到的精神境界遠遠高于法律規范的要求。會(huì )計職業(yè)道德規范對會(huì )計人員工作理念、職業(yè)意識、業(yè)務(wù)行為作了全面規定，彌補了法律規范的空缺。會(huì )計職業(yè)道德的確立與完善將從倫理道德導向上遏制會(huì )計造假動(dòng)機，對規范會(huì )計工作秩序將起到積極。
基于會(huì )計職業(yè)的特殊性對職業(yè)道德的要求，會(huì )計學(xué)界長(cháng)期以來(lái)一直致力于會(huì )計職業(yè)道德的。由于不同國家在經(jīng)濟程度、經(jīng)濟結構、文化傳統等方面存在明顯差異，從而對不同國家會(huì )計職業(yè)產(chǎn)生了不同影響，各國會(huì )計職業(yè)道德也體現了本國的特點(diǎn)。國際會(huì )計師聯(lián)合會(huì )（ＩＦＡＣ）１９８０制定的《國際會(huì )計職業(yè)道德準則》提出了會(huì )計專(zhuān)業(yè)機構道德準則應遵循的基本原則，即正直、客觀(guān)、獨立、保密、技術(shù)標準、業(yè)務(wù)能力、道德自律。美國會(huì )計師協(xié)會(huì )等職業(yè)團體確定的會(huì )計職業(yè)道德包括正直、客觀(guān)、獨立、遵從、保密、披露的相關(guān)性、職業(yè)勝任能力、對他人的責任感和沒(méi)有不名譽(yù)行為等內容。英國對會(huì )計職業(yè)道德的要求是真實(shí)公允、客觀(guān)公正、職業(yè)能力和保密性。法國會(huì )計職業(yè)道德強調遵規守法、誠實(shí)正直、真實(shí)公允、社會(huì )責任感。德國會(huì )計職業(yè)道德則強調規避風(fēng)險、高度穩健、恪盡職守、各負其責。
可見(jiàn)，雖然各國會(huì )計職業(yè)性質(zhì)是基本相同的，但因各國在經(jīng)濟體制、文化背景、法律制度、教育水平等方面的差異，使得各國對會(huì )計職業(yè)道德的規范也不盡相同，但都體現了社會(huì )進(jìn)步和經(jīng)濟發(fā)展對會(huì )計職業(yè)的共性要求。這無(wú)疑為構建我國會(huì )計職業(yè)道德體系框架結構提供了借鑒。
三、構建我國職業(yè)道德體系框架結構的設想
我國《會(huì )計法》將會(huì )計職業(yè)道德以會(huì )計大法的形式表現出來(lái)，要求“會(huì )計人員應當遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)”。但尚未頒布一套標準的會(huì )計職業(yè)道德準則，僅在《會(huì )計基礎工作規范》中有相關(guān)規定，但籠統，未形成體系。筆者認為，可借鑒發(fā)達國家會(huì )計職業(yè)道德中的共性?xún)热�，作為構建我國�?huì )計職業(yè)道德體系的主體框架，并充分體現本土文化背景、管理體制、體制等層面對其的和要求。未來(lái)我國會(huì )計職業(yè)道德體系應由職業(yè)道德規范（準則）、職業(yè)道德、職業(yè)道德修養、職業(yè)道德評價(jià)、職業(yè)道德監督構成。會(huì )計職業(yè)道德規范是會(huì )計職業(yè)活動(dòng)中的行為準則和標準，是會(huì )計職業(yè)道德體系的核心；會(huì )計職業(yè)道德教育和修養是提高會(huì )計職業(yè)道德水平的重要途徑，道德教育是客觀(guān)外在的推動(dòng)力，道德修養是主觀(guān)內在的自我努力；會(huì )計職業(yè)道德評價(jià)和監督是推動(dòng)會(huì )計職業(yè)道德健康的保證。會(huì )計職業(yè)道德的各組成部分以會(huì )計職業(yè)道德準則為核心相互制約，共同構成了一個(gè)完整的會(huì )計職業(yè)道德體系。
（一）制定一套可操作的會(huì )計職業(yè)道德準則
建立一套由注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )、會(huì )計學(xué)會(huì )等民間中介機構制定、頒布與監督的會(huì )計職業(yè)道德準則體系，以實(shí)現會(huì )計行業(yè)自律。該準則的基本內容包括會(huì )計人員處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時(shí)所采用的一般原則、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)責任等。會(huì )計人員在會(huì )計實(shí)踐中應自覺(jué)遵守該準則。
１．一般原則，包括真實(shí)性、公正性、忠誠性和正義感。①真實(shí)性，即要求會(huì )計人員如實(shí)記錄、反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)，及時(shí)、準確、完整地提供真實(shí)可靠的會(huì )計資料。違背真實(shí)性原則，也就失去了會(huì )計存在的基礎。②公正性，即要求會(huì )計人員處理會(huì )計事項時(shí)遵守公正的道德標準，不偏不倚地對待利益各方。美國會(huì )計學(xué)家斯科特（Ｏ．Ｒ．Ｓｃｏｔｔ，１９４１）提出了會(huì )計公正性的著(zhù)名標準，即：會(huì )計程序對一切利害關(guān)系方面必須公正對待；財務(wù)報告毫不偏離地作真實(shí)和正當的陳報；會(huì )計數據應該是公正無(wú)偏見(jiàn)和不偏不倚的，而非為特定方面服務(wù)。③忠誠性，即作為委托人和代理人中介的會(huì )計人員既要對管理當局忠誠，完成管理當局所委托的責任，如實(shí)反映經(jīng)營(yíng)狀況，又要對外部委托人忠誠，客觀(guān)反映管理當局受托責任履行情況，為其決策提供相關(guān)信息。④正義感，即會(huì )計人員應以企業(yè)根本利益為重，對管理當局的違規行為不能視而不見(jiàn)，更不能做假牟利，應有正義感，不畏強權，勇于披露真實(shí)會(huì )計信息。
２．專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力，包括搞好服務(wù)、熟悉法規和職業(yè)判斷力。①搞好服務(wù)。會(huì )計人員應發(fā)揮職業(yè)優(yōu)勢，積極做好會(huì )計核算、會(huì )計監督與決策，為單位提供相關(guān)政策咨詢(xún)，為單位內部管理和投資決策服務(wù)。②熟悉法規。會(huì )計人員應熟悉財經(jīng)法規和國家統一會(huì )計制度，并結合本職做好宣傳，當前特別要掌握加入ＷＴＯ后的新會(huì )計標準和業(yè)務(wù)。③職業(yè)判斷力。加入ＷＴＯ后，我國會(huì )計與國際接軌、與國際交往的能力加強，會(huì )計行使職業(yè)判斷的空間日益增大，這就要求會(huì )計人員運用其知識按基本會(huì )計原則作恰當的職業(yè)判斷，以客觀(guān)公正的態(tài)度，選擇委托人和代理人及個(gè)人利益均可接受的會(huì )計政策，提供有關(guān)各方?jīng)Q策有用的會(huì )計信息。
３．職業(yè)責任，包括保守秘密與開(kāi)拓創(chuàng )新。①保守秘密。會(huì )計人員應保守本單位商業(yè)秘密，除法律規定和單位領(lǐng)導人同意外，不得私自向外界提供或泄露單位會(huì )計信息。②與時(shí)俱進(jìn)，開(kāi)拓創(chuàng )新。會(huì )計人員要適應新形勢，始終保持知識儲備的新鮮度，不斷改進(jìn)工作思路和。
（二）加強會(huì )計職業(yè)道德教育、修養、評價(jià)與監督
１．廣泛深入地開(kāi)展會(huì )計誠信和會(huì )計職業(yè)道德教育。會(huì )計道德進(jìn)步有賴(lài)于會(huì )計道德意識的覺(jué)醒，沒(méi)有這一點(diǎn)，再好的法律制度也難以?xún)然癁閭�(gè)體的德性和自覺(jué)行為。而會(huì )計道德意識的覺(jué)醒又需要強化會(huì )計誠信和道德教育。會(huì )計職業(yè)道德教育是會(huì )計職業(yè)道德規范轉化為會(huì )計人員內在品質(zhì)和行為的有效途徑。當前要按朱镕基總理“不做假賬”的指示精神，廣泛開(kāi)展會(huì )計誠信教育，強化市場(chǎng)參與主體的誠信經(jīng)營(yíng)責任，倡導誠信經(jīng)營(yíng)理念，將誠信作為行為準則，真正做到“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬”。同時(shí)，要在會(huì )計后續教育、資格和大學(xué)會(huì )計教育等環(huán)節增加會(huì )計職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)技能教育內容。強化道德教育必須以對單位負責人的培訓為切入點(diǎn)，使其以身作則，并以其良好形象、典范行為帶動(dòng)員工，從而提高全體會(huì )計人員道德水準。此外，要加強正面典型的宣傳教育和輿論引導，形成誠信風(fēng)尚。
２．提高會(huì )計職業(yè)道德修養。會(huì )計職業(yè)道德修養是會(huì )計人員在職業(yè)生活中對自身思想品質(zhì)、思想意識等方面的自我鍛煉、自我改造、自我提高的活動(dòng)，是會(huì )計職業(yè)道德教育的重要補充。
３．建立健全會(huì )計職業(yè)道德評價(jià)與監督機制。會(huì )計職業(yè)道德評價(jià)要以會(huì )計職業(yè)道德原則和規范為準繩，對會(huì )計人員在職業(yè)活動(dòng)中的道德行為進(jìn)行理性的評價(jià)，以增強其責任感。當前最緊迫的是要建立可量化、具有可操作性的會(huì )計信用評級制度，通過(guò)嚴格執法、加大違規處罰力度，建立企業(yè)、中介機構和會(huì )計人員的誠信檔案等，促進(jìn)會(huì )計職業(yè)道德建設。證監會(huì )副主席史美倫指出：要加強上市公司董事、高管人員的誠信建設，積極建立健全上市公司的信用制度和誠信問(wèn)責機制；積極貫徹公司治理理念，完善公司法人治理結構，提高上市公司治理水平；加強對中介機構的監管，引導其完善內部控制，樹(shù)立誠信和自律意識，培育市場(chǎng)自身約束機制；司法上積極推進(jìn)民事訴訟機制的建立，從而提高上市公司信息披露質(zhì)量，堅定投資者對市場(chǎng)的信心，保護投資者的合法權益。中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )也發(fā)布了《行業(yè)誠信建設實(shí)施綱要》和《中國注冊會(huì )計師職業(yè)道德規范指導意見(jiàn)》，將職業(yè)準則細化和可評價(jià)化，對注冊會(huì )計師如何保持執業(yè)獨立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力、杜絕不規范收費行為等內容作了具體規定，引導并推動(dòng)地方注協(xié)和會(huì )計師事務(wù)所因地制宜地開(kāi)展行業(yè)誠信建設。所有這些必將大大推動(dòng)我國會(huì )計誠信建設的步伐。
【對加強會(huì )計職業(yè)道德建設的構想】相關(guān)文章：
淺論加強法官的職業(yè)道德建設03-20
對加強我國綠色會(huì )計建設的思考03-25
會(huì )計職業(yè)道德建設淺談03-25
會(huì )計職業(yè)道德缺失的表現與加強對策12-06
加強我國治理會(huì )計體系建設02-27
對中小企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)渠道建設的構想03-19
加強職業(yè)道德教育,提高會(huì )計管理水平03-22