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對上市公司執行新會(huì )計準則的幾點(diǎn)思考
[摘要] 2006年2月15日,國家財政部發(fā)布了39項準則,并于2007年1月1日在上市公司率先執行,在這短短不到一年的準備時(shí)間里,利潤的波動(dòng)、公允價(jià)值的把握等都為上市公司執行新會(huì )計準則帶來(lái)重重的困難,筆者試對此中存在的進(jìn)行,并在此基礎上提出問(wèn)題解決的對策和建議。[關(guān)鍵詞] 新會(huì )計準則 利潤 公允價(jià)值 內部資源調整
2006年2月15日,國家財政部發(fā)布了39項企業(yè)會(huì )計準則,這39項企業(yè)會(huì )計準則構成了我國當前的新會(huì )計準則體系,它包括22項新會(huì )計準則以及對原有16項準則的修訂。新會(huì )計準則將對上市公司業(yè)績(jì)和資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生重要,從而在很大程度上改變財務(wù)報表的數據。因此,對上市公司執行新會(huì )計準則要面臨的問(wèn)題值得我們思考。
一、上市公司執行新會(huì )計準則面臨的問(wèn)題分析
1.短期內上市公司利潤波動(dòng)較大
“存貨” 、“減值準備” 、“債務(wù)重組” 、“合并報表” 、“投資性房產(chǎn)” 、“證券投資”等相關(guān)準則的發(fā)布和修訂,使得上市公司利用其“隱藏利潤”和“調整利潤”的做法在2006年度會(huì )有所改變。例如:新準則——減值準備中規定,從2007年開(kāi)始減值準備計提后不能沖回,只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后,再進(jìn)行會(huì )計處理,一些利用大幅計提減值準備進(jìn)行利潤調節的公司,有可能在今年將減值準備沖回,否則再也沒(méi)有機會(huì )將這些“隱藏利潤”重新披露。這會(huì )極大的影響當期的凈利潤。這樣一來(lái),2006年度的會(huì )計利潤及資產(chǎn)價(jià)值與以前年度的會(huì )計利潤和資產(chǎn)價(jià)值會(huì )存在很大的差異;同時(shí),明年也即2007年上市公司率先執行新會(huì )計準則的一年的會(huì )計利潤和資產(chǎn)價(jià)值與2006年的也會(huì )發(fā)生較大變化。這些都會(huì )對投資者產(chǎn)生一定的影響,況且這些差異和變化與企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)并無(wú)關(guān)系,因而會(huì )對這兩年的整個(gè)證券市場(chǎng)的穩定性產(chǎn)生不利影響。
2.上市公司把握“公允價(jià)值”具有難度
在新會(huì )計準則體系中,“工具確認和計量” 、“投資性房地產(chǎn)” 、“企業(yè)合并” 、“債務(wù)重組” 及“非貨幣性資產(chǎn)交易”等方面均采用了公允價(jià)值。無(wú)可否認,公允價(jià)值是新會(huì )計準則中的一個(gè)亮點(diǎn),并被許多專(zhuān)家和學(xué)者以不同的方式所肯定,這也正是會(huì )計準則國際趨同的關(guān)鍵一步。但是筆者所擔憂(yōu)的是,還處在向市場(chǎng)轉軌的過(guò)程中,這與國際財務(wù)報告準則所依賴(lài)的“成熟市場(chǎng)經(jīng)濟”的土壤并不相符。因此,在發(fā)達的市場(chǎng)上公允價(jià)值才比較容易確認的條件下,我國這種市場(chǎng)經(jīng)濟不發(fā)達的情況如何確認公允價(jià)值是一個(gè)難題,這一難題很有可能造成兩種后果:
第一種后果是會(huì )造成當期損益的不公允。公允價(jià)值(一般為市價(jià)或評估值)與賬面價(jià)值的差額一般要計入當期損益。因此,當市場(chǎng)價(jià)格上漲時(shí),企業(yè)資產(chǎn)值隨之上升,但同時(shí)伴隨的是企業(yè)當期收益的增加;當市價(jià)回落時(shí),企業(yè)資產(chǎn)值就會(huì )下降,當期虧損就會(huì )增加。這樣采用公允價(jià)值的后果就是企業(yè)資產(chǎn)值的公允導致了企業(yè)當期損益不公允。例如,企業(yè)投資房地產(chǎn),投資成本3000萬(wàn),如果漲到1個(gè)億,企業(yè)就會(huì )收益7000萬(wàn),若1年后又跌到5000萬(wàn),那豈不要虧損5000萬(wàn)。
第二種后果是公允價(jià)值有可能成為調節利潤的工具。就以非貨幣性交易為例,如果資產(chǎn)置換雙方都將各自的非貨幣資產(chǎn)高估進(jìn)行交易,那么雙方賬面上都會(huì )有利潤,但很顯然這一切都是空的,反之亦然。其他如資產(chǎn)減值、債務(wù)重組等也存在同樣的問(wèn)題。
3.上市公司執行新準則的準備時(shí)間不夠充分
這次財政部出臺新準則速度之快、之豐富,還的確讓不少人有些吃驚。22項新準則、16項修訂準則是需要上市公司花費一定的工夫才能消化的。況且,從2006年2月新準則發(fā)布到2007年1月執行新準則,留給上市公司只有不到1年的準備時(shí)間。這個(gè)即使是在市場(chǎng)相對成熟的歐盟國家,從2002年到2005年長(cháng)達三年的準備時(shí)間還嫌不夠充分。因此,2007年上市公司對新準則的執行情況難免讓人有所擔憂(yōu)。
二、上市公司執行新會(huì )計準則所面臨的對策
新會(huì )計準則體系的發(fā)布是我國會(huì )計制度改革的又一重要里程碑,其出現的主要變化既表示對原來(lái)會(huì )計準則的極大改進(jìn),也表示新會(huì )計準則更適應了我國當前的、甚至超前的經(jīng)濟環(huán)境和環(huán)境,這也大大縮小了與國際會(huì )計準則的差異。但當其在具體執行中要面臨以上問(wèn)題時(shí),筆者有以下建議:
1.各級會(huì )計主管部門(mén)做好新準則的宣傳和培訓工作。
至今仍有大多數財務(wù)人員還未對新準則有細致的,所以各級會(huì )計主管部門(mén)應依據新準則及剛發(fā)布的會(huì )計準則指南,編制相關(guān)培訓教材,為廣大會(huì )計人員和研究新準則提供條件。在宣傳培訓中,能針對上市公司復雜的會(huì )計業(yè)務(wù)提出具體操作指引,并能歸納出新舊會(huì )計準則中規定的差異,為上市公司的銜接調整工作提供政策性規范和引導。
2.上市公司應積極學(xué)習新會(huì )計準則、并做好內部資源調整
首先,新準則能否順利實(shí)施關(guān)鍵在人,因為在新準則中非常強調財務(wù)人員的職業(yè)判斷能力,為財務(wù)人員的綜合素質(zhì)提出更高的要求。因此,財務(wù)人員要擠出大量時(shí)間,通過(guò)培訓和自學(xué)相結合的方式全面系統的學(xué)好準則,能對準則及指南做到全面領(lǐng)會(huì )和準確把握,這樣才能確保新準則的切實(shí)實(shí)施。對于本身就比較缺乏一定的專(zhuān)業(yè)素養的財務(wù)人員更是如此。
其次,還應做好內部資源調整,以適應新會(huì )計準則的要求。例如,重新設置和調整會(huì )計科目、財務(wù)系統和財務(wù)報表編制系統、確定公允價(jià)值計量的和系統。企業(yè)還應評估新準則對財務(wù)報表的,與投資者和其他報表使用者進(jìn)行溝通,使之盡早了解有關(guān)影響。
:
1.《企業(yè)會(huì )計準則》
2.《公允價(jià)值會(huì )計理論研究》 于永生 《財會(huì )月刊》 2006,4
3.《公允價(jià)值:國際會(huì )計前沿問(wèn)題研究》 謝詩(shī)芬 湖南人民出版社 2004
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