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《內部會(huì )計控制規范》：:新形勢下加強單位內部會(huì )計監督的里程碑
[摘要]《內部控制規范》作為《會(huì )計法》的配套規章，是解決當前一些單位內部管理松弛、控制弱化的重要舉措，是從源頭上治理腐朽的一項制度安排，是適應我國加入WTO的容觀(guān)要求，是新形勢下加強單位內部會(huì )計監督的里程碑。本文論述了《內部會(huì )計控制規范》的制定背景、總體思路、形成過(guò)程和主要，并就內部控制與內部會(huì )計控制的關(guān)系、內部會(huì )計控制規范與其他相關(guān)會(huì )計法規的關(guān)系、內部會(huì )計控制規范的試行等作了說(shuō)明。
[關(guān)鍵詞]內部會(huì )計控制規范 會(huì )計監督 里程碑
2000年6月22日，財政部以財會(huì )號文件發(fā)布了《內部會(huì )計控制規范一一基本規范 (試行)》和《內部會(huì )計控制規范——貨幣資金 (試行)》。兩個(gè)規范作為《會(huì )計法》的配套規章，是解決當前一些單位內部管理松弛、控制弱化的重要舉措，也是適應我國加入WTO的客觀(guān)要求。這兩個(gè)規范的發(fā)布實(shí)施，對于深入貫徹《會(huì )計法》，強化單位內部會(huì )計監督，整頓和規范主義市場(chǎng)秩序，必將發(fā)揮十分重要的促進(jìn)作用。
一、發(fā)布和實(shí)施《內部會(huì )計控制規范》的背景
1．《內部會(huì )計控制規范》作為《會(huì )計法》的配套規章，是深入貫徹新《會(huì )計法》的重要措施。新 《會(huì )計法》第二十七條規定，“各單位應當建立、健全本單位內部會(huì )計監督制度。單位內部會(huì )計監督制度應當符合下列要求:(一)記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會(huì )計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；(二)重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確；(三)財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確；(四)對會(huì )計資料定期進(jìn)行內部審計的辦法和程序應當明確�！鄙鲜鲆幎ㄊ切� 《會(huì )計法》的重要突破。單位內部會(huì )計監督與內部會(huì )計控制雖不完全等同，但是，這些職責明確、相互分離、相互制約、相互監督等一系列要求，充分體現了內部會(huì )計控制的本質(zhì)。因此，新《會(huì )計法》是財政部制定并發(fā)布《內部會(huì )計控制規范》的基本法律依據，《內部會(huì )計控制規范》作為新 《會(huì )計法》的配套規章，要求各單位深入貫徹新《會(huì )計法》，通過(guò)嚴格的內部會(huì )計控制，強化單位內部會(huì )計監督，整頓和規范工作秩序，確保國家統一會(huì )計制度的有效實(shí)施。
2．針對當前一些單位內部管理松弛、控制弱化問(wèn)題，《內部會(huì )計控制規范》要求單位加強內部會(huì )計及與會(huì )計相關(guān)業(yè)務(wù)的控制，形成完善的內部牽制和監督制約機制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護財產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進(jìn)經(jīng)濟活動(dòng)的健康。改革開(kāi)放以來(lái)，我國的國民經(jīng)濟出現了前所未有的增長(cháng)速度，人民安居樂(lè )業(yè)，生活水平不斷提高，綜合國力大大增強。但不容忽視的是，在經(jīng)濟高速發(fā)展的同時(shí)，特別是在新舊體制轉換過(guò)程中，經(jīng)濟環(huán)境趨于復雜，人們的思想意識多元化，一些單位內部控制薄弱、管理松弛的情況逐漸暴露，出現了一些新型的經(jīng)濟類(lèi)犯罪案例。比如，攜巨額公款外逃，到國外辦理 “投資移民”：挪用公款賭博，私自將巨額資金調到澳門(mén)或國外的賭場(chǎng)進(jìn)行豪賭；用公款炒股，動(dòng)用巨額資金在資本市場(chǎng)上買(mǎi)賣(mài)股票，謀取個(gè)人私利；利用改組、改制、拍賣(mài)、租賃等產(chǎn)權變動(dòng)的機會(huì )中飽私囊;還有的在辦理采購、銷(xiāo)售、投資、工程項目等業(yè)務(wù)中損公肥私，撈取巨額回扣，等等。剖析這些經(jīng)濟類(lèi)犯罪案件，原因是復雜的，然而，單位內部會(huì )計監督不健全，管理和控制弱化，是其中的一個(gè)重要因素。有些案例的產(chǎn)生，往往是由于單位缺乏最基本的內部會(huì )計控制，將支付款項所需的全部印章及相關(guān)票據交由一人保管所致。因此，在新的形勢下，必須高度重視單位內部會(huì )計控制建設問(wèn)題，強化單位內部涉及會(huì )計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，嚴格約束各單位內部涉及會(huì )計的所有人員，保證單位內部涉及會(huì )計的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，真正做到不相容職務(wù)相互分離、相互制約、相互監督，只有這樣，才能有效地堵塞漏洞、消除隱患，保護財產(chǎn)、防止舞弊，遏制和打擊經(jīng)濟類(lèi)犯罪行為，促進(jìn)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的健康發(fā)展。
3．建立并實(shí)施《內部會(huì )計控制規范》，是從源頭上治理腐朽的一項制度安排。腐朽是人民群眾反映最強烈的問(wèn)題之一。國家總書(shū)記在“七一”講話(huà)中要求:全黨同志一定要從黨和國家生死存亡的高度，充分認識反腐倡廉工作的重大意義，把黨風(fēng)廉政建設和反腐朽斗爭進(jìn)行到底。要深刻認識反腐朽工作的長(cháng)期性、艱巨性和復雜性，堅持標本兼治、綜合治理，從思想上筑牢拒腐防變的堤防，同時(shí)通過(guò)體制創(chuàng )新努力鏟除腐朽現象滋生的土壤和條件，加大從源頭上預防和解決腐朽問(wèn)題的力度。腐朽現象的產(chǎn)生有其復雜的社會(huì )根源，是隨著(zhù)私有制、階級、公共權力的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。這些年來(lái)，腐朽現象出現了“高發(fā)”的態(tài)勢，這與社會(huì )環(huán)境的日益復雜、市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展階段和權力監督中存在某些空擋、薄弱環(huán)節有關(guān)，同時(shí)我們也注意到單位內部會(huì )計控制弱化是不容忽視的一個(gè)重要因素。正是從這個(gè)意義上，財政部制定并發(fā)布《內部會(huì )計控制規范》，作為從源頭上治理腐朽、標本兼治中治本的一項制度安排。
4．加強單位內部控制建設是市場(chǎng)國家的通行做法。二十世紀初至今，內部控制在國際上有了很大的，從到實(shí)務(wù)不斷豐富。早期的有關(guān)內部控制的將內部控制定義為：“為了保護公司現金和其他資產(chǎn)的安全、檢查賬簿記錄準確性而在公司內部采用的各種手段和�！倍兰o四十年代以后，隨著(zhù)市場(chǎng)競爭的加劇，對內部管理水平的要求不斷提高，促使內部控制擴大到企業(yè)內部各個(gè)領(lǐng)域。1949年美國注冊師協(xié)會(huì )將內部控制定義為：“企業(yè)為了保證財產(chǎn)的安全完整，檢查會(huì )計資料的準確性和可靠性，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率以及促進(jìn)企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營(yíng)方針，所設計的總體規劃及所采用的與總體規劃相適應的一切方法和措施�！倍兰o九十年代，由美國會(huì )計學(xué)會(huì ) (AAA)、美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì ) (AICPA)、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì ) (FEI)等多個(gè)職業(yè)團體參與的“發(fā)起組織委員會(huì ) (COSO)”對內部控制作了如下描述:內部控制是由企業(yè)董事會(huì )、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的實(shí)現而提供合理保證的過(guò)程。
國外內部控制的發(fā)展除了反映企業(yè)內部管理的要求外，政府的推動(dòng)也是重要因素。在美國，從二十世紀七十年代到八十年代，政府通過(guò)一系列措施推動(dòng)內部控制的實(shí)施。1977年，美國國會(huì )制定了(FCPA)，該法規定每個(gè)企業(yè)都應建立內部控制制度。八十年代一些舞弊性財務(wù)報告和企業(yè)“突發(fā)”破產(chǎn)事件導致了對上市公司內部控制的關(guān)注，并成立了Treadway委員會(huì ) (即反對虛假財務(wù)報告委員會(huì ))。這個(gè)委員會(huì )的目標之一是增加內部控制標準和指南。該委員會(huì )的工作成果之一即是著(zhù)名的COSO報告。
我國政府有關(guān)部門(mén)從二十世紀九十年代起開(kāi)始注意推動(dòng)企業(yè)內部控制建設。1991年財政部發(fā)布《獨立審計具體準則第9號——內部控制與審計風(fēng)險》，要求注冊會(huì )計師應當審查企業(yè)內部控制。人民銀行、中國證監會(huì )等先后發(fā)布過(guò)部門(mén)或系統的有關(guān)內部控制的行政規定。1991年新修訂的《會(huì )計法》從的角度對內部控制作出規定。此次財政部新發(fā)布的兩個(gè)內部會(huì )計控制規范，適用于國家機關(guān)、團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織，可以說(shuō)，這是我國重視并加強單位內部控制建設的新的里程碑，同時(shí)也是適應即將加入WTO的客觀(guān)要求。
二、制定《內部會(huì )計控制規范》的總體思路
財政部此次制定并發(fā)布的《內部會(huì )計控制規范》，是以《會(huì )計法》為依據、以會(huì )計核算和會(huì )計監督為中心、以會(huì )計及相關(guān)工作中最薄弱的環(huán)節為重點(diǎn)，制定操作性強，便于監督檢查，既借鑒國際慣例，又符合我國實(shí)際的內部會(huì )計控制規范體系�？傮w思路是:
1．《內部會(huì )計控制規范》作為新《會(huì )計法》的重要配套規章，屬于國家統一的會(huì )計制度的范疇，由財政部制定并發(fā)布。各單位應當根據國家有關(guān)法律法規和財政部制定的《內部會(huì )計控制規范》，結合部門(mén)或系統有關(guān)內部會(huì )計控制的規定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內部會(huì )計控制制度，并組織實(shí)施。
2．《內部會(huì )計控制規范》采取分批分步制定實(shí)施的方式。針對當前會(huì )計及相關(guān)工作中管理最為薄弱的環(huán)節，先制定迫切需要的《內部會(huì )計控制規范》，如貨幣資金、工程項目、采購與付款、銷(xiāo)售與收款等環(huán)節的控制，成熟一個(gè)發(fā)布一個(gè)，在此基礎上，經(jīng)過(guò)幾年的努力，逐步建立起與我國經(jīng)濟發(fā)展相適應、滿(mǎn)足不同單位經(jīng)營(yíng)管理需求的內部會(huì )計控制規范體系。
三、《內部會(huì )計控制規范》的形成過(guò)程
財政部此次制定并發(fā)布的兩個(gè)規范，在一年半的時(shí)間內，經(jīng)過(guò)了調查研究、起草初稿、征求意見(jiàn)、定稿發(fā)布等四個(gè)階段。
1．調查研究階段。2000年年初，財政部會(huì )計司組成了內部控制研究小組，就內部控制規范的指導思想、總體思路等進(jìn)行研究。4月份，財政部會(huì )計司以財會(huì )函字 [2000]18號印發(fā)了《關(guān)于研究制定單位內部會(huì )計控制制度的總體思路 (討論稿)》和《關(guān)于加強貨幣資金會(huì )計控制的暫行規定 (討論稿)》，并向社會(huì )征求意見(jiàn)。11月份，財政部會(huì )計司在南京召開(kāi)了企業(yè)內部控制高級研討會(huì )，就我國的企業(yè)內部控制體系建設問(wèn)題進(jìn)行了研討。會(huì )議期間，國家電力公司、江蘇省電力公司、黑龍江斯達造紙有限公司、中國印鈔造幣總公司、東北制藥股份有限公司、上海市財政局財務(wù)會(huì )計管理中心、中天華正會(huì )計師事務(wù)所、京都會(huì )計師事務(wù)所，以及上海財經(jīng)大學(xué)、東北財經(jīng)大學(xué)和安永會(huì )計師事務(wù)所的領(lǐng)導和專(zhuān)家，介紹了各自的經(jīng)驗和國內外內部控制建設的進(jìn)展情況。
2001年1月，財政部司和會(huì )計學(xué)會(huì )考察團赴英國和法國相關(guān)機構，考察了一些單位公司治理與內部控制。2月份，財政部會(huì )計司內部控制小組對邯鄲鋼鐵廠(chǎng)、黑龍江斯達造紙公司、新興鑄管、廣東大亞灣核電站、深圳華為公司、廣東省佛山市財政局等單位的內部控制問(wèn)題進(jìn)行了實(shí)地調研，為起草和完善《內部會(huì )計控制規范》奠定了較為扎實(shí)的基礎。
2．起草初稿階段。2001年，財政部會(huì )計司將研究制定并發(fā)布實(shí)施內部會(huì )計控制規范列入當年工作重點(diǎn)。2月份，內部會(huì )計控制研究小組以2000年4月印發(fā)的《關(guān)于研究制定單位內部會(huì )計控制制度的總體思路 (討論稿)》和《關(guān)于加強貨幣資金會(huì )計控制的暫行規定 (討論稿)》為藍本，在深入調查研究的基礎上，國內外大量有關(guān)內部會(huì )計控制的規定和做法，重新起草了《內部會(huì )計控制基本規范 (征求意見(jiàn)稿)》和《加強貨幣資金會(huì )計控制的若干規定 (征求意見(jiàn)稿)》，以財會(huì )便 [2001]4號文件印發(fā)，再次向各界廣泛征求意見(jiàn)。
3．征求意見(jiàn)階段。兩個(gè)征求意見(jiàn)稿發(fā)出后，財政部會(huì )計司共收到了來(lái)自全國各地的近縱步份書(shū)面材料，對兩個(gè)征求意見(jiàn)稿發(fā)表修改意見(jiàn)。反饋意見(jiàn)的來(lái)源既有行政機關(guān)、事業(yè)單位、國有、機構的工作人員，又有高等院校研究機構的研究人員和社會(huì )中介機構的執業(yè)人員，還有普通讀者。這些意見(jiàn)和建議對進(jìn)一步修改兩個(gè)規范起到了重要的參考作用。
4．定稿發(fā)布階段。2001年6月，財政部會(huì )計司根據社會(huì )各界的反饋意見(jiàn)，對兩個(gè)征求意見(jiàn)進(jìn)行了修改，并定位為以?xún)炔繒?huì )計控制為主體，同時(shí)兼顧與會(huì )計相關(guān)的控制，最終形成了《內部會(huì )計控制規范——基本規范 (試行)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“基本規范”)和《內部會(huì )計控制規范——貨幣資金 (試行)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“貨幣資金規范”)。2001年6月22己 兩個(gè)規范以財會(huì )[2001]41號文件正式發(fā)布，從發(fā)布之日起試行。
四、《內部會(huì )計控制規范》的主要
(一)關(guān)于“基本規范”
“基本規范”共六章三十一條，明確了單位建立和完善內部會(huì )計控制體系的基本框架和要求，在整個(gè)單位內部會(huì )計控制體系中起統馭作用，是制定貨幣資金、工程項目、采購與付款、銷(xiāo)售與收款等具體業(yè)務(wù)控制規范的依據。在財政部具體業(yè)務(wù)會(huì )計控制規范尚末全部發(fā)布的情況下，各單位可以根據 “基本規范”，結合本單位的實(shí)際情況，建立并實(shí)施本單位的具體業(yè)務(wù)會(huì )計控制制度。
第一章“總則”。主要規定了內部會(huì )計控制的定義、目的、制定依據、適用范圍等相關(guān)內容，明確了單位負責人對本單位內部會(huì )計控制的建立健全及有效實(shí)施負責。
第二章“內部會(huì )計控制的目標和原則”。內部控制的目標是比較廣泛的，就內部會(huì )計控制而言，“基本規范”主要圍繞提高會(huì )計信息質(zhì)量、保護財產(chǎn)安全完整和確保法規規章制度的貫徹執行等規定了三項基本目標，具體包括：“規范單位會(huì )計行為，保證會(huì )計資料真實(shí)、完整;堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律、法規和單位內部規章制度的貫徹執行�！�
內部會(huì )計控制應當遵循哪些原則呢?“基本規范”規定，各單位建立并實(shí)施內部會(huì )計控制體系，應當遵循六項基本原則：一是合法性原則，即:內部會(huì )計控制應當符合國家有關(guān)法律法規和本規范，以及單位的實(shí)際情況；二是有效性原則，即:內部會(huì )計控制應當約束單位內部涉及會(huì )計工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內部會(huì )計控制的權力；三是全面性原則，即:內部會(huì )計控制應當涵蓋單位內部涉及會(huì )計工作的各項業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執行、監督、反饋等各個(gè)環(huán)節;四是不相容職務(wù)相分離原則，即:內部會(huì )計控制應當保證單位內部涉及會(huì )計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督;五是成本效益原則，即:內部會(huì )計控制應當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果;六是適時(shí)性原則，即:內部會(huì )計控制應隨著(zhù)外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。遵循這些基本原則，內部會(huì )計控制才能落到實(shí)處，不擺花架子、走過(guò)場(chǎng)、流于形式。
第三章“內部控制的”。內部會(huì )計控制的內容是內部會(huì )計控制的主體和核心，本章規定單位應對哪些內容 (活動(dòng)和環(huán)節)進(jìn)行控制，針對各單位經(jīng)濟活動(dòng)中最薄弱的環(huán)節加以規范�！盎疽幏丁币幎ǖ膬炔繒�(huì )計控制內容主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷(xiāo)售與收款、成本費用、擔保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會(huì )計控制。
貨幣資金會(huì )計控制，明確主要運用不相容職務(wù)相分離、授權批準、會(huì )計系統等內部會(huì )計控制，對貨幣資金收入、保管、支付等全過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)作出較為嚴格的規范。
實(shí)物資產(chǎn)會(huì )計控制；主要從實(shí)物的取得、保管、領(lǐng)用、發(fā)出、盤(pán)點(diǎn)、處理等環(huán)節找出關(guān)鍵控制點(diǎn)，采用授權批準、會(huì )計記錄與實(shí)物保管相互分離和制約、非實(shí)物保管人員無(wú)權領(lǐng)發(fā)貨物等一系列控制方法，防止各種實(shí)物資產(chǎn)的被盜、偷拿、毀損和流失。
對外投資會(huì )計控制，重點(diǎn)規范對外投資的決策機制和程序。單位在對外投資決策過(guò)程中，應當吸收會(huì )計人員參加，必要時(shí)聘請會(huì )計中介機構，進(jìn)行投資可行性和投資效益的論證。提倡集體審議聯(lián)簽等責任制度，防止對外投資決策失誤和不講的個(gè)人專(zhuān)斷，避免重大投資損失無(wú)人負責現象，嚴格控制投資風(fēng)險。
工程項目會(huì )計控制，除了規范工程項目決策程序和責任制度外，重點(diǎn)強調了對項目招投標、承發(fā)包等關(guān)鍵環(huán)節的控制，必要時(shí)可考慮推行項目會(huì )計委派制，堅決地遏制和打擊工程項目招投標、承發(fā)包等業(yè)務(wù)中的經(jīng)濟類(lèi)犯罪行為。
采購與付款會(huì )計控制，針對單位采購過(guò)程中存在回扣現象而導致單位資金流失或采購物資質(zhì)次價(jià)高等進(jìn)行會(huì )計控制�？刂频闹攸c(diǎn)是采購決策，強調單位內部任何個(gè)人都不能獨立決定采購品種、采購單位和采購價(jià)格，建立并實(shí)施采購決策環(huán)節的相互制約和監督機制。
銷(xiāo)售與收款會(huì )計控制，主要關(guān)注定價(jià)原則、收款方式等銷(xiāo)售政策的制定，明確銷(xiāo)售機構和推銷(xiāo)人員部控制弱化不僅限于會(huì )計控制，而且涉及管理控制的方方面面，有些環(huán)節的控制單純強調會(huì )計是不夠的，需要全面地進(jìn)行綜合治理，提高內部管理水平。比如，人員素質(zhì)控制和組織結構控制與會(huì )計控制沒(méi)有直接聯(lián)系，但是，這些方面的控制涉及控制環(huán)境，對單位經(jīng)濟活動(dòng)的正常運行是非常重要的。
第二種意見(jiàn)，僅限于“內部會(huì )計控制”，主張就會(huì )計論會(huì )計，凡與會(huì )計無(wú)關(guān)的控制都不予涉及。認為財政部制定的內部控制應只規范會(huì )計控制，其他方面的控制應當在其他領(lǐng)域的相關(guān)文件中加以規范。
第三種意見(jiàn)，“單位內部會(huì )計控制為主，同時(shí)兼顧與會(huì )計相關(guān)的控制”。這是與新 《會(huì )計法》相吻合的，也比較符合的實(shí)際情況。在單位建立完善內部控制體系過(guò)程中，會(huì )計控制是基礎，應當從會(huì )計控制人手，同時(shí)兼顧與會(huì )計相關(guān)的控制，比如，采購與付款、銷(xiāo)售與收款、工程預算、對外投資等業(yè)務(wù)環(huán)節與會(huì )計控制都是密切相關(guān)的，應當加以規范。否則如果單純就會(huì )計論會(huì )計，內部會(huì )計控制很難發(fā)揮其應有的作用，不能有效地解決當前內部控制弱化所產(chǎn)生的種種現實(shí)問(wèn)題，這種意見(jiàn)也符合國際上內部控制中會(huì )計控制和管理控制不斷融合的趨勢。財政部最終正式發(fā)布的兩個(gè)規范是按照第三種意見(jiàn)定位的，即以單位內部會(huì )計控制為主，同時(shí)兼顧與會(huì )計相關(guān)的控制，刪掉了“征求意見(jiàn)稿”中與會(huì )計不相關(guān)的組織結構控制和人員素質(zhì)控制等內容。
2．《內部會(huì )計控制規范》與其他相關(guān)會(huì )計法規的關(guān)系�？傮w而言，《內部會(huì )計控制規范》是對其他相關(guān)會(huì )計法規的貫徹實(shí)施起保證作用，這在內部會(huì )計控制的目標中已經(jīng)作了明確規定，即：“確保國家有關(guān)法規和單位內部規章制度的貫徹執行”。比如，《內部會(huì )計控制規范》作為新 《會(huì )計法》的重要的配套法規之一，確保各單位根據實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì )計核算，通過(guò)運用一系列會(huì )計控制方法，嚴格控制做假賬等違法行為。再如，《財務(wù)會(huì )計報告條例》、《企業(yè)會(huì )計制度》及相關(guān)會(huì )計準則，統一了我國公司、企業(yè)的財務(wù)會(huì )計標準，取得了建立適合我國國情的會(huì )計核算體系的重大突破。但這些條例、準則、制度只有通過(guò)內部會(huì )計控制規范的有效實(shí)施，才能確保本企業(yè)真正嚴格按照國家統一的會(huì )計制度規范會(huì )計行為，提高會(huì )計信息質(zhì)量。同時(shí)，《內部會(huì )計控制規范》屬于強化單位內部管理的范疇，任何企業(yè)、公司、行政事業(yè)單位，只有建立嚴格規范的內部會(huì )計控制體系，對于重大決策和重要經(jīng)濟事項的職責權限形成相互分離、相互制約和相互監督的機制，才能做到管理科學(xué)，防止舞弊，不做假賬，提高經(jīng)濟效益。我們一貫主張，企業(yè)特別是上市公司對外報告財務(wù)會(huì )計報告，應當同時(shí)提供內部會(huì )計控制及其有效實(shí)施的專(zhuān)項報告，這在國外早有先例。注冊會(huì )計師在對企業(yè)內部會(huì )計控制進(jìn)行評價(jià)時(shí)，如果客戶(hù)的內部控制健全并有效實(shí)施，一般不會(huì )存在會(huì )計做假行為。事實(shí)上，一個(gè)管理水平較高的企業(yè)，一般都會(huì )嚴格執行《會(huì )計法》和國家統一的會(huì )計制度。我國剛剛興起、國外早已流行的管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)，在我國具有巨大的潛在市場(chǎng)。管理咨詢(xún)的核心就是內部會(huì )計控制。
3．《內部控制規范》的試行。財政部發(fā)布的《內部會(huì )計控制規范》要求在國家機關(guān)、團體、公司、、事業(yè)單位和其他組織中試行。試行不是試點(diǎn)，不應理解為一些單位執行，其他單位可以不執行;也不能認為單位可以執行也可以不執行。這里，試行的意義主要是指隨著(zhù)外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調整和管理要求的提高，財政部將對《內部會(huì )計控制規范》進(jìn)行不斷的修訂和完善。因此，各單位應當認真貫徹實(shí)施《內部會(huì )計控制規范》的各項規定。
根據財政部?jì)炔繒?huì )計控制建設的總體思路，此次發(fā)布的“基本規范”和“貨幣資金規范”只是內部會(huì )計控制規范的開(kāi)始。嗣后，財政部將加快相關(guān)內部會(huì )計控制規范的建設步伐，力爭利用2一3年的時(shí)間，建立起適應我國經(jīng)濟要求的內部會(huì )計控制規范體系。希望社會(huì )各界密切關(guān)注并積極參與這一重大課題，積極提供典型案例和建設性意見(jiàn)，為促進(jìn)我國經(jīng)濟健康發(fā)展作出應有的貢獻。
主要
1中華人民共和國會(huì )計法·九屆全國人大常委會(huì )第十二次會(huì )議通過(guò)
2朱榮恩 建立和完善內部控制的思考·會(huì )計，2001：1
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