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《內部會(huì )計控制規范》::新形勢下加強單位內部會(huì )計監督的里程碑
[摘要]《內部控制規范》作為《會(huì )計法》的配套規章,是解決當前一些單位內部管理松弛、控制弱化的重要舉措,是從源頭上治理腐朽的一項制度安排,是適應我國加入WTO的容觀(guān)要求,是新形勢下加強單位內部會(huì )計監督的里程碑。本文論述了《內部會(huì )計控制規范》的制定背景、總體思路、形成過(guò)程和主要,并就內部控制與內部會(huì )計控制的關(guān)系、內部會(huì )計控制規范與其他相關(guān)會(huì )計法規的關(guān)系、內部會(huì )計控制規范的試行等作了說(shuō)明。
[關(guān)鍵詞]內部會(huì )計控制規范 會(huì )計監督 里程碑
2000年6月22日,財政部以財會(huì )號文件發(fā)布了《內部會(huì )計控制規范一一基本規范 (試行)》和《內部會(huì )計控制規范——貨幣資金 (試行)》。兩個(gè)規范作為《會(huì )計法》的配套規章,是解決當前一些單位內部管理松弛、控制弱化的重要舉措,也是適應我國加入WTO的客觀(guān)要求。這兩個(gè)規范的發(fā)布實(shí)施,對于深入貫徹《會(huì )計法》,強化單位內部會(huì )計監督,整頓和規范主義市場(chǎng)秩序,必將發(fā)揮十分重要的促進(jìn)作用。
一、發(fā)布和實(shí)施《內部會(huì )計控制規范》的背景
1.《內部會(huì )計控制規范》作為《會(huì )計法》的配套規章,是深入貫徹新《會(huì )計法》的重要措施。新 《會(huì )計法》第二十七條規定,“各單位應當建立、健全本單位內部會(huì )計監督制度。單位內部會(huì )計監督制度應當符合下列要求:(一)記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會(huì )計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確,并相互分離、相互制約;(二)重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確;(三)財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確;(四)對會(huì )計資料定期進(jìn)行內部審計的辦法和程序應當明確!鄙鲜鲆幎ㄊ切 《會(huì )計法》的重要突破。單位內部會(huì )計監督與內部會(huì )計控制雖不完全等同,但是,這些職責明確、相互分離、相互制約、相互監督等一系列要求,充分體現了內部會(huì )計控制的本質(zhì)。因此,新《會(huì )計法》是財政部制定并發(fā)布《內部會(huì )計控制規范》的基本法律依據,《內部會(huì )計控制規范》作為新 《會(huì )計法》的配套規章,要求各單位深入貫徹新《會(huì )計法》,通過(guò)嚴格的內部會(huì )計控制,強化單位內部會(huì )計監督,整頓和規范工作秩序,確保國家統一會(huì )計制度的有效實(shí)施。
2.針對當前一些單位內部管理松弛、控制弱化問(wèn)題,《內部會(huì )計控制規范》要求單位加強內部會(huì )計及與會(huì )計相關(guān)業(yè)務(wù)的控制,形成完善的內部牽制和監督制約機制,以堵塞漏洞、消除隱患,保護財產(chǎn)安全,防止舞弊行為,促進(jìn)經(jīng)濟活動(dòng)的健康。改革開(kāi)放以來(lái),我國的國民經(jīng)濟出現了前所未有的增長(cháng)速度,人民安居樂(lè )業(yè),生活水平不斷提高,綜合國力大大增強。但不容忽視的是,在經(jīng)濟高速發(fā)展的同時(shí),特別是在新舊體制轉換過(guò)程中,經(jīng)濟環(huán)境趨于復雜,人們的思想意識多元化,一些單位內部控制薄弱、管理松弛的情況逐漸暴露,出現了一些新型的經(jīng)濟類(lèi)犯罪案例。比如,攜巨額公款外逃,到國外辦理 “投資移民”:挪用公款賭博,私自將巨額資金調到澳門(mén)或國外的賭場(chǎng)進(jìn)行豪賭;用公款炒股,動(dòng)用巨額資金在資本市場(chǎng)上買(mǎi)賣(mài)股票,謀取個(gè)人私利;利用改組、改制、拍賣(mài)、租賃等產(chǎn)權變動(dòng)的機會(huì )中飽私囊;還有的在辦理采購、銷(xiāo)售、投資、工程項目等業(yè)務(wù)中損公肥私,撈取巨額回扣,等等。剖析這些經(jīng)濟類(lèi)犯罪案件,原因是復雜的,然而,單位內部會(huì )計監督不健全,管理和控制弱化,是其中的一個(gè)重要因素。有些案例的產(chǎn)生,往往是由于單位缺乏最基本的內部會(huì )計控制,將支付款項所需的全部印章及相關(guān)票據交由一人保管所致。因此,在新的形勢下,必須高度重視單位內部會(huì )計控制建設問(wèn)題,強化單位內部涉及會(huì )計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制,嚴格約束各單位內部涉及會(huì )計的所有人員,保證單位內部涉及會(huì )計的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分,真正做到不相容職務(wù)相互分離、相互制約、相互監督,只有這樣,才能有效地堵塞漏洞、消除隱患,保護財產(chǎn)、防止舞弊,遏制和打擊經(jīng)濟類(lèi)犯罪行為,促進(jìn)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的健康發(fā)展。
3.建立并實(shí)施《內部會(huì )計控制規范》,是從源頭上治理腐朽的一項制度安排。腐朽是人民群眾反映最強烈的問(wèn)題之一。國家總書(shū)記在“七一”講話(huà)中要求:全黨同志一定要從黨和國家生死存亡的高度,充分認識反腐倡廉工作的重大意義,把黨風(fēng)廉政建設和反腐朽斗爭進(jìn)行到底。要深刻認識反腐朽工作的長(cháng)期性、艱巨性和復雜性,堅持標本兼治、綜合治理,從思想上筑牢拒腐防變的堤防,同時(shí)通過(guò)體制創(chuàng )新努力鏟除腐朽現象滋生的土壤和條件,加大從源頭上預防和解決腐朽問(wèn)題的力度。腐朽現象的產(chǎn)生有其復雜的社會(huì )根源,是隨著(zhù)私有制、階級、公共權力的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。這些年來(lái),腐朽現象出現了“高發(fā)”的態(tài)勢,這與社會(huì )環(huán)境的日益復雜、市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展階段和權力監督中存在某些空擋、薄弱環(huán)節有關(guān),同時(shí)我們也注意到單位內部會(huì )計控制弱化是不容忽視的一個(gè)重要因素。正是從這個(gè)意義上,財政部制定并發(fā)布《內部會(huì )計控制規范》,作為從源頭上治理腐朽、標本兼治中治本的一項制度安排。
4.加強單位內部控制建設是市場(chǎng)國家的通行做法。二十世紀初至今,內部控制在國際上有了很大的,從到實(shí)務(wù)不斷豐富。早期的有關(guān)內部控制的將內部控制定義為:“為了保護公司現金和其他資產(chǎn)的安全、檢查賬簿記錄準確性而在公司內部采用的各種手段和!倍兰o四十年代以后,隨著(zhù)市場(chǎng)競爭的加劇,對內部管理水平的要求不斷提高,促使內部控制擴大到企業(yè)內部各個(gè)領(lǐng)域。1949年美國注冊師協(xié)會(huì )將內部控制定義為:“企業(yè)為了保證財產(chǎn)的安全完整,檢查會(huì )計資料的準確性和可靠性,提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率以及促進(jìn)企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營(yíng)方針,所設計的總體規劃及所采用的與總體規劃相適應的一切方法和措施!倍兰o九十年代,由美國會(huì )計學(xué)會(huì ) (AAA)、美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì ) (AICPA)、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì ) (FEI)等多個(gè)職業(yè)團體參與的“發(fā)起組織委員會(huì ) (COSO)”對內部控制作了如下描述:內部控制是由企業(yè)董事會(huì )、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的,為營(yíng)運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的實(shí)現而提供合理保證的過(guò)程。
國外內部控制的發(fā)展除了反映企業(yè)內部管理的要求外,政府的推動(dòng)也是重要因素。在美國,從二十世紀七十年代到八十年代,政府通過(guò)一系列措施推動(dòng)內部控制的實(shí)施。1977年,美國國會(huì )制定了(FCPA),該法規定每個(gè)企業(yè)都應建立內部控制制度。八十年代一些舞弊性財務(wù)報告和企業(yè)“突發(fā)”破產(chǎn)事件導致了對上市公司內部控制的關(guān)注,并成立了Treadway委員會(huì ) (即反對虛假財務(wù)報告委員會(huì ))。這個(gè)委員會(huì )的目標之一是增加內部控制標準和指南。該委員會(huì )的工作成果之一即是著(zhù)名的COSO報告。
我國政府有關(guān)部門(mén)從二十世紀九十年代起開(kāi)始注意推動(dòng)企業(yè)內部控制建設。1991年財政部發(fā)布《獨立審計具體準則第9號——內部控制與審計風(fēng)險》,要求注冊會(huì )計師應當審查企業(yè)內部控制。人民銀行、中國證監會(huì )等先后發(fā)布過(guò)部門(mén)或系統的有關(guān)內部控制的行政規定。1991年新修訂的《會(huì )計法》從的角度對內部控制作出規定。此次財政部新發(fā)布的兩個(gè)內部會(huì )計控制規范,適用于國家機關(guān)、團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織,可以說(shuō),這是我國重視并加強單位內部控制建設的新的里程碑,同時(shí)也是適應即將加入WTO的客觀(guān)要求。
二、制定《內部會(huì )計控制規范》的總體思路
財政部此次制定并發(fā)布的《內部會(huì )計控制規范》,是以《會(huì )計法》為依據、以會(huì )計核算和會(huì )計監督為中心、以會(huì )計及相關(guān)工作中最薄弱的環(huán)節為重點(diǎn),制定操作性強,便于監督檢查,既借鑒國際慣例,又符合我國實(shí)際的內部會(huì )計控制規范體系?傮w思路是:
1.《內部會(huì )計控制規范》作為新《會(huì )計法》的重要配套規章,屬于國家統一的會(huì )計制度的范疇,由財政部制定并發(fā)布。各單位應當根據國家有關(guān)法律法規和財政部制定的《內部會(huì )計控制規范》,結合部門(mén)或系統有關(guān)內部會(huì )計控制的規定,建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內部會(huì )計控制制度,并組織實(shí)施。
2.《內部會(huì )計控制規范》采取分批分步制定實(shí)施的方式。針對當前會(huì )計及相關(guān)工作中管理最為薄弱的環(huán)節,先制定迫切需要的《內部會(huì )計控制規范》,如貨幣資金、工程項目、采購與付款、銷(xiāo)售與收款等環(huán)節的控制,成熟一個(gè)發(fā)布一個(gè),在此基礎上,經(jīng)過(guò)幾年的努力,逐步建立起與我國經(jīng)濟發(fā)展相適應、滿(mǎn)足不同單位經(jīng)營(yíng)管理需求的內部會(huì )計控制規范體系。
三、《內部會(huì )計控制規范》的形成過(guò)程
財政部此次制定并發(fā)布的兩個(gè)規范,在一年半的時(shí)間內,經(jīng)過(guò)了調查研究、起草初稿、征求意見(jiàn)、定稿發(fā)布等四個(gè)階段。
1.調查研究階段。2000年年初,財政部會(huì )計司組成了內部控制研究小組,就內部控制規范的指導思想、總體思路等進(jìn)行研究。4月份,財政部會(huì )計司以財會(huì )函字 [2000]18號印發(fā)了《關(guān)于研究制定單位內部會(huì )計控制制度的總體思路 (討論稿)》和《關(guān)于加強貨幣資金會(huì )計控制的暫行規定 (討論稿)》,并向社會(huì )征求意見(jiàn)。11月份,財政部會(huì )計司在南京召開(kāi)了企業(yè)內部控制高級研討會(huì ),就我國的企業(yè)內部控制體系建設問(wèn)題進(jìn)行了研討。會(huì )議期間,國家電力公司、江蘇省電力公司、黑龍江斯達造紙有限公司、中國印鈔造幣總公司、東北制藥股份有限公司、上海市財政局財務(wù)會(huì )計管理中心、中天華正會(huì )計師事務(wù)所、京都會(huì )計師事務(wù)所,以及上海財經(jīng)大學(xué)、東北財經(jīng)大學(xué)和安永會(huì )計師事務(wù)所的領(lǐng)導和專(zhuān)家,介紹了各自的經(jīng)驗和國內外內部控制建設的進(jìn)展情況。
2001年1月,財政部司和會(huì )計學(xué)會(huì )考察團赴英國和法國相關(guān)機構,考察了一些單位公司治理與內部控制。2月份,財政部會(huì )計司內部控制小組對邯鄲鋼鐵廠(chǎng)、黑龍江斯達造紙公司、新興鑄管、廣東大亞灣核電站、深圳華為公司、廣東省佛山市財政局等單位的內部控制問(wèn)題進(jìn)行了實(shí)地調研,為起草和完善《內部會(huì )計控制規范》奠定了較為扎實(shí)的基礎。
2.起草初稿階段。2001年,財政部會(huì )計司將研究制定并發(fā)布實(shí)施內部會(huì )計控制規范列入當年工作重點(diǎn)。2月份,內部會(huì )計控制研究小組以2000年4月印發(fā)的《關(guān)于研究制定單位內部會(huì )計控制制度的總體思路 (討論稿)》和《關(guān)于加強貨幣資金會(huì )計控制的暫行規定 (討論稿)》為藍本,在深入調查研究的基礎上,國內外大量有關(guān)內部會(huì )計控制的規定和做法,重新起草了《內部會(huì )計控制基本規范 (征求意見(jiàn)稿)》和《加強貨幣資金會(huì )計控制的若干規定 (征求意見(jiàn)稿)》,以財會(huì )便 [2001]4號文件印發(fā),再次向各界廣泛征求意見(jiàn)。
3.征求意見(jiàn)階段。兩個(gè)征求意見(jiàn)稿發(fā)出后,財政部會(huì )計司共收到了來(lái)自全國各地的近縱步份書(shū)面材料,對兩個(gè)征求意見(jiàn)稿發(fā)表修改意見(jiàn)。反饋意見(jiàn)的來(lái)源既有行政機關(guān)、事業(yè)單位、國有、機構的工作人員,又有高等院校研究機構的研究人員和社會(huì )中介機構的執業(yè)人員,還有普通讀者。這些意見(jiàn)和建議對進(jìn)一步修改兩個(gè)規范起到了重要的參考作用。
4.定稿發(fā)布階段。2001年6月,財政部會(huì )計司根據社會(huì )各界的反饋意見(jiàn),對兩個(gè)征求意見(jiàn)進(jìn)行了修改,并定位為以?xún)炔繒?huì )計控制為主體,同時(shí)兼顧與會(huì )計相關(guān)的控制,最終形成了《內部會(huì )計控制規范——基本規范 (試行)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“基本規范”)和《內部會(huì )計控制規范——貨幣資金 (試行)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“貨幣資金規范”)。2001年6月22己 兩個(gè)規范以財會(huì )[2001]41號文件正式發(fā)布,從發(fā)布之日起試行。
四、《內部會(huì )計控制規范》的主要
(一)關(guān)于“基本規范”
“基本規范”共六章三十一條,明確了單位建立和完善內部會(huì )計控制體系的基本框架和要求,在整個(gè)單位內部會(huì )計控制體系中起統馭作用,是制定貨幣資金、工程項目、采購與付款、銷(xiāo)售與收款等具體業(yè)務(wù)控制規范的依據。在財政部具體業(yè)務(wù)會(huì )計控制規范尚末全部發(fā)布的情況下,各單位可以根據 “基本規范”,結合本單位的實(shí)際情況,建立并實(shí)施本單位的具體業(yè)務(wù)會(huì )計控制制度。
第一章“總則”。主要規定了內部會(huì )計控制的定義、目的、制定依據、適用范圍等相關(guān)內容,明確了單位負責人對本單位內部會(huì )計控制的建立健全及有效實(shí)施負責。
第二章“內部會(huì )計控制的目標和原則”。內部控制的目標是比較廣泛的,就內部會(huì )計控制而言,“基本規范”主要圍繞提高會(huì )計信息質(zhì)量、保護財產(chǎn)安全完整和確保法規規章制度的貫徹執行等規定了三項基本目標,具體包括:“規范單位會(huì )計行為,保證會(huì )計資料真實(shí)、完整;堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時(shí)發(fā)現、糾正錯誤及舞弊行為,保護單位資產(chǎn)的安全、完整;確保國家有關(guān)法律、法規和單位內部規章制度的貫徹執行!
內部會(huì )計控制應當遵循哪些原則呢?“基本規范”規定,各單位建立并實(shí)施內部會(huì )計控制體系,應當遵循六項基本原則:一是合法性原則,即:內部會(huì )計控制應當符合國家有關(guān)法律法規和本規范,以及單位的實(shí)際情況;二是有效性原則,即:內部會(huì )計控制應當約束單位內部涉及會(huì )計工作的所有人員,任何個(gè)人都不得擁有超越內部會(huì )計控制的權力;三是全面性原則,即:內部會(huì )計控制應當涵蓋單位內部涉及會(huì )計工作的各項業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位,并針對業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn),落實(shí)到?jīng)Q策、執行、監督、反饋等各個(gè)環(huán)節;四是不相容職務(wù)相分離原則,即:內部會(huì )計控制應當保證單位內部涉及會(huì )計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分,堅持不相容職務(wù)相互分離,確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督;五是成本效益原則,即:內部會(huì )計控制應當遵循成本效益原則,以合理的控制成本達到最佳的控制效果;六是適時(shí)性原則,即:內部會(huì )計控制應隨著(zhù)外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調整和管理要求的提高,不斷修訂和完善。遵循這些基本原則,內部會(huì )計控制才能落到實(shí)處,不擺花架子、走過(guò)場(chǎng)、流于形式。
第三章“內部控制的”。內部會(huì )計控制的內容是內部會(huì )計控制的主體和核心,本章規定單位應對哪些內容 (活動(dòng)和環(huán)節)進(jìn)行控制,針對各單位經(jīng)濟活動(dòng)中最薄弱的環(huán)節加以規范!盎疽幏丁币幎ǖ膬炔繒(huì )計控制內容主要包括:貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷(xiāo)售與收款、成本費用、擔保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會(huì )計控制。
貨幣資金會(huì )計控制,明確主要運用不相容職務(wù)相分離、授權批準、會(huì )計系統等內部會(huì )計控制,對貨幣資金收入、保管、支付等全過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)作出較為嚴格的規范。
實(shí)物資產(chǎn)會(huì )計控制;主要從實(shí)物的取得、保管、領(lǐng)用、發(fā)出、盤(pán)點(diǎn)、處理等環(huán)節找出關(guān)鍵控制點(diǎn),采用授權批準、會(huì )計記錄與實(shí)物保管相互分離和制約、非實(shí)物保管人員無(wú)權領(lǐng)發(fā)貨物等一系列控制方法,防止各種實(shí)物資產(chǎn)的被盜、偷拿、毀損和流失。
對外投資會(huì )計控制,重點(diǎn)規范對外投資的決策機制和程序。單位在對外投資決策過(guò)程中,應當吸收會(huì )計人員參加,必要時(shí)聘請會(huì )計中介機構,進(jìn)行投資可行性和投資效益的論證。提倡集體審議聯(lián)簽等責任制度,防止對外投資決策失誤和不講的個(gè)人專(zhuān)斷,避免重大投資損失無(wú)人負責現象,嚴格控制投資風(fēng)險。
工程項目會(huì )計控制,除了規范工程項目決策程序和責任制度外,重點(diǎn)強調了對項目招投標、承發(fā)包等關(guān)鍵環(huán)節的控制,必要時(shí)可考慮推行項目會(huì )計委派制,堅決地遏制和打擊工程項目招投標、承發(fā)包等業(yè)務(wù)中的經(jīng)濟類(lèi)犯罪行為。
采購與付款會(huì )計控制,針對單位采購過(guò)程中存在回扣現象而導致單位資金流失或采購物資質(zhì)次價(jià)高等進(jìn)行會(huì )計控制?刂频闹攸c(diǎn)是采購決策,強調單位內部任何個(gè)人都不能獨立決定采購品種、采購單位和采購價(jià)格,建立并實(shí)施采購決策環(huán)節的相互制約和監督機制。
銷(xiāo)售與收款會(huì )計控制,主要關(guān)注定價(jià)原則、收款方式等銷(xiāo)售政策的制定,明確銷(xiāo)售機構和推銷(xiāo)人員部控制弱化不僅限于會(huì )計控制,而且涉及管理控制的方方面面,有些環(huán)節的控制單純強調會(huì )計是不夠的,需要全面地進(jìn)行綜合治理,提高內部管理水平。比如,人員素質(zhì)控制和組織結構控制與會(huì )計控制沒(méi)有直接聯(lián)系,但是,這些方面的控制涉及控制環(huán)境,對單位經(jīng)濟活動(dòng)的正常運行是非常重要的。
第二種意見(jiàn),僅限于“內部會(huì )計控制”,主張就會(huì )計論會(huì )計,凡與會(huì )計無(wú)關(guān)的控制都不予涉及。認為財政部制定的內部控制應只規范會(huì )計控制,其他方面的控制應當在其他領(lǐng)域的相關(guān)文件中加以規范。
第三種意見(jiàn),“單位內部會(huì )計控制為主,同時(shí)兼顧與會(huì )計相關(guān)的控制”。這是與新 《會(huì )計法》相吻合的,也比較符合的實(shí)際情況。在單位建立完善內部控制體系過(guò)程中,會(huì )計控制是基礎,應當從會(huì )計控制人手,同時(shí)兼顧與會(huì )計相關(guān)的控制,比如,采購與付款、銷(xiāo)售與收款、工程預算、對外投資等業(yè)務(wù)環(huán)節與會(huì )計控制都是密切相關(guān)的,應當加以規范。否則如果單純就會(huì )計論會(huì )計,內部會(huì )計控制很難發(fā)揮其應有的作用,不能有效地解決當前內部控制弱化所產(chǎn)生的種種現實(shí)問(wèn)題,這種意見(jiàn)也符合國際上內部控制中會(huì )計控制和管理控制不斷融合的趨勢。財政部最終正式發(fā)布的兩個(gè)規范是按照第三種意見(jiàn)定位的,即以單位內部會(huì )計控制為主,同時(shí)兼顧與會(huì )計相關(guān)的控制,刪掉了“征求意見(jiàn)稿”中與會(huì )計不相關(guān)的組織結構控制和人員素質(zhì)控制等內容。
2.《內部會(huì )計控制規范》與其他相關(guān)會(huì )計法規的關(guān)系?傮w而言,《內部會(huì )計控制規范》是對其他相關(guān)會(huì )計法規的貫徹實(shí)施起保證作用,這在內部會(huì )計控制的目標中已經(jīng)作了明確規定,即:“確保國家有關(guān)法規和單位內部規章制度的貫徹執行”。比如,《內部會(huì )計控制規范》作為新 《會(huì )計法》的重要的配套法規之一,確保各單位根據實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì )計核算,通過(guò)運用一系列會(huì )計控制方法,嚴格控制做假賬等違法行為。再如,《財務(wù)會(huì )計報告條例》、《企業(yè)會(huì )計制度》及相關(guān)會(huì )計準則,統一了我國公司、企業(yè)的財務(wù)會(huì )計標準,取得了建立適合我國國情的會(huì )計核算體系的重大突破。但這些條例、準則、制度只有通過(guò)內部會(huì )計控制規范的有效實(shí)施,才能確保本企業(yè)真正嚴格按照國家統一的會(huì )計制度規范會(huì )計行為,提高會(huì )計信息質(zhì)量。同時(shí),《內部會(huì )計控制規范》屬于強化單位內部管理的范疇,任何企業(yè)、公司、行政事業(yè)單位,只有建立嚴格規范的內部會(huì )計控制體系,對于重大決策和重要經(jīng)濟事項的職責權限形成相互分離、相互制約和相互監督的機制,才能做到管理科學(xué),防止舞弊,不做假賬,提高經(jīng)濟效益。我們一貫主張,企業(yè)特別是上市公司對外報告財務(wù)會(huì )計報告,應當同時(shí)提供內部會(huì )計控制及其有效實(shí)施的專(zhuān)項報告,這在國外早有先例。注冊會(huì )計師在對企業(yè)內部會(huì )計控制進(jìn)行評價(jià)時(shí),如果客戶(hù)的內部控制健全并有效實(shí)施,一般不會(huì )存在會(huì )計做假行為。事實(shí)上,一個(gè)管理水平較高的企業(yè),一般都會(huì )嚴格執行《會(huì )計法》和國家統一的會(huì )計制度。我國剛剛興起、國外早已流行的管理咨詢(xún)業(yè)務(wù),在我國具有巨大的潛在市場(chǎng)。管理咨詢(xún)的核心就是內部會(huì )計控制。
3.《內部控制規范》的試行。財政部發(fā)布的《內部會(huì )計控制規范》要求在國家機關(guān)、團體、公司、、事業(yè)單位和其他組織中試行。試行不是試點(diǎn),不應理解為一些單位執行,其他單位可以不執行;也不能認為單位可以執行也可以不執行。這里,試行的意義主要是指隨著(zhù)外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調整和管理要求的提高,財政部將對《內部會(huì )計控制規范》進(jìn)行不斷的修訂和完善。因此,各單位應當認真貫徹實(shí)施《內部會(huì )計控制規范》的各項規定。
根據財政部?jì)炔繒?huì )計控制建設的總體思路,此次發(fā)布的“基本規范”和“貨幣資金規范”只是內部會(huì )計控制規范的開(kāi)始。嗣后,財政部將加快相關(guān)內部會(huì )計控制規范的建設步伐,力爭利用2一3年的時(shí)間,建立起適應我國經(jīng)濟要求的內部會(huì )計控制規范體系。希望社會(huì )各界密切關(guān)注并積極參與這一重大課題,積極提供典型案例和建設性意見(jiàn),為促進(jìn)我國經(jīng)濟健康發(fā)展作出應有的貢獻。
主要
1中華人民共和國會(huì )計法·九屆全國人大常委會(huì )第十二次會(huì )議通過(guò)
2朱榮恩 建立和完善內部控制的思考·會(huì )計,2001:1
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