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信息化與企業(yè)內部會(huì )計制度設計
[摘要]微觀(guān)層次的企業(yè)內部會(huì )計制度設計是國家宏觀(guān)會(huì )計制度的執行機制之一，在會(huì )計信息化影響下面臨變革。信息化成為企業(yè)內部會(huì )計制度設計的一個(gè)基本原則，它影響著(zhù)企業(yè)內會(huì )計組織結構的設計，重構了企業(yè)內部會(huì )計核算基礎制度的設計，還形成了會(huì )計信息化專(zhuān)題制度的設計�！ 關(guān)鍵詞]信息化； 企業(yè)內部會(huì )計制度；設計一、概念界定與問(wèn)題提出
根據制度經(jīng)濟學(xué)的解釋?zhuān)贫仁菫闆Q定人們的相互關(guān)系而人為設定的一些規則，其主要作用是通過(guò)建立一個(gè)人們相互作用的穩定結構來(lái)減少不確定性�？梢�(jiàn)，廣義的會(huì )計制度就是用來(lái)規范會(huì )計事項的規則，包括會(huì )計法、會(huì )計準則和《企業(yè)會(huì )計制度》等，同時(shí)也應該包括企事業(yè)內部的會(huì )計規范。于是廣義的“會(huì )計制度設計”可以區分成兩層含義：宏觀(guān)層次的會(huì )計制度設計與微觀(guān)層次的會(huì )計制度設計。宏觀(guān)層次的會(huì )計制度設計，集中體現為具體會(huì )計準則和《企業(yè)會(huì )計制度》頒布實(shí)施，更一般的稱(chēng)謂是“會(huì )計準則建設”或“統一會(huì )計制度建設”；微觀(guān)層次的會(huì )計制度設計，是指基層單位內部的會(huì )計制度設計，集中體現在會(huì )計本科教學(xué)“會(huì )計制度設計”課程中，為了與國家《企業(yè)會(huì )計制度》相區別，有學(xué)者采用“企業(yè)內部會(huì )計制度設計”來(lái)描述微觀(guān)層次會(huì )計制度設計。本文所研究的就是企業(yè)內部會(huì )計制度設計問(wèn)題。
企業(yè)內部會(huì )計制度一般包括會(huì )計組織結構、會(huì )計核算基礎制度（如會(huì )計資料、會(huì )計核算程序和會(huì )計政策選擇等）和若干專(zhuān)題會(huì )計制度（如成本核算制度、會(huì )計內部控制制度、會(huì )計電算化制度和管理會(huì )計制度等）。企業(yè)內部會(huì )計制度設計必須符合宏觀(guān)會(huì )計制度，構成了宏觀(guān)會(huì )計制度的執行機制之一，同時(shí)它也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者履行宏觀(guān)會(huì )計制度所賦予的剩余會(huì )計規則制訂權的體現。隨著(zhù)宏觀(guān)會(huì )計制度改革和現代企業(yè)制度建立，企業(yè)內部會(huì )計制度設計的重要性也不斷提高，其內容也處于不斷變動(dòng)和擴展之中。
信息技術(shù)的迅猛發(fā)展沖擊著(zhù)會(huì )計理論和實(shí)踐，企業(yè)信息化也成為現代企業(yè)發(fā)展的重要戰略，于是，企業(yè)會(huì )計工作也發(fā)生了變化，由會(huì )計電算化逐步向會(huì )計信息化轉型。在該轉型過(guò)程中，要求企業(yè)會(huì )計與業(yè)務(wù)緊密整合，關(guān)注流程再造和價(jià)值創(chuàng )造，以管理與決策支持為工作重心。企業(yè)內部會(huì )計制度的設計要適應、促進(jìn)這種轉型工作，使設計出的企業(yè)內部會(huì )計制度不僅有助于有效地收集、加工、傳遞和報告會(huì )計信息，更能夠配合和促進(jìn)企業(yè)會(huì )計信息化乃至企業(yè)整體信息化的進(jìn)程，這構成了企業(yè)內部會(huì )計制度設計的一個(gè)基本原則。會(huì )計學(xué)者已經(jīng)開(kāi)始重視信息化對企業(yè)內部會(huì )計制度設計帶來(lái)的沖擊，認為有必要設計一個(gè)專(zhuān)題會(huì )計制度會(huì )計電算化制度，對企業(yè)實(shí)行電算化以后的內部控制問(wèn)題進(jìn)行規范。但是本文認為會(huì )計信息化對企業(yè)內部會(huì )計制度設計的影響是全方位的，會(huì )計組織結構、會(huì )計核算基礎制度到專(zhuān)題會(huì )計信息化制度都面臨著(zhù)變革。
二、信息化影響企業(yè)內部會(huì )計組織機構設計
信息技術(shù)的應用改變著(zhù)企業(yè)組織結構，由關(guān)注職能劃分的金字塔層級結構向關(guān)注流程的扁平化、網(wǎng)絡(luò )化結構發(fā)展。企業(yè)內部會(huì )計組織結構也不例外，組織結構精簡(jiǎn)與財務(wù)管理集中是比較明顯的趨勢。由于會(huì )計與業(yè)務(wù)的整合使原先集中的會(huì )計工作分散到業(yè)務(wù)處理過(guò)程，實(shí)現網(wǎng)絡(luò )化、實(shí)時(shí)化和智能化，這就要求會(huì )計組織結構進(jìn)行重新配置和精簡(jiǎn)，一個(gè)廣為引用的案例是福特汽車(chē)北美貨款支付處，通過(guò)信息化和流程再造，把原先由應付賬款會(huì )計人員承擔的核對職能在網(wǎng)絡(luò )上重新配置，并借助電腦進(jìn)行自動(dòng)化采購結算和支票開(kāi)具，從而實(shí)現把原先處理應付賬款的500名員工精簡(jiǎn)為125名。另一方面，利用信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò )也能夠實(shí)現財務(wù)管理的集中統一，這一點(diǎn)在企業(yè)集團財務(wù)管理中發(fā)揮著(zhù)更大的作用，借助網(wǎng)絡(luò )環(huán)境實(shí)現集團財務(wù)統一核算制度、統一報告制度、統一管理制度和集中監控，達到企業(yè)集團成員間資源共享、合作共贏(yíng)，這種模式已經(jīng)成為目前跨國企業(yè)集團普遍采用的財務(wù)管理模式。
按照信息系統組織模式改革會(huì )計組織結構，必然帶來(lái)會(huì )計崗位劃分的改變。會(huì )計信息系統主管、維護、審查、二次開(kāi)發(fā)等新崗位應運而生，負責會(huì )計信息系統的運行、安全和升級維護；數據操作、數據審核和數據分析崗位取代了原先按會(huì )計職能劃分的傳統崗位，取消了記賬對賬等崗位，弱化了編制憑證崗位，強化了數據的審核、分析和利用崗位。這些崗位的變革也要求會(huì )計人員的素質(zhì)發(fā)生轉變，更多地需求復合型人才、網(wǎng)絡(luò )會(huì )計人才和軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)人才。
三、信息化重構了會(huì )計核算基礎制度設計
傳統的會(huì )計核算基礎制度按照會(huì )計職能和會(huì )計循環(huán)來(lái)設計，包括會(huì )計資料設計、會(huì )計核算程序設計和主要會(huì )計政策選擇設計等內容。信息化改變了關(guān)注職能劃分的會(huì )計循環(huán)模式，形成了關(guān)注流程的設計視角，企業(yè)內部會(huì )計核算基礎制度應該更多地從信息系統“輸入——轉換——輸出”流程角度設計。在信息化條件下，關(guān)注流程的業(yè)務(wù)事件驅動(dòng)會(huì )計程序可以用圖1表示。
信息化下會(huì )計程序的特點(diǎn)是與業(yè)務(wù)過(guò)程整合、實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)和無(wú)紙化。會(huì )計信息處理程序的起點(diǎn)將分布在企業(yè)重組優(yōu)化后的業(yè)務(wù)流程中，即業(yè)務(wù)事件觸發(fā)會(huì )計信息事件。根據REAL模型，業(yè)務(wù)事件發(fā)生，計算機信息系統應該采集基礎經(jīng)濟事件的多方面信息，包括資源、事件、參與者和地點(diǎn)的多方面信息，然后不需要經(jīng)過(guò)傳統會(huì )計信息系統中的會(huì )計科目表、借貸記賬法、日記賬和分類(lèi)賬等過(guò)程，可以直接利用事件驅動(dòng)的詳細數據生成財務(wù)報告，并且允許用戶(hù)自己確定需要哪些方面的信息、匯總程度如何以及以何種格式輸出。
當然，上述REAL模式是會(huì )計信息化發(fā)展的方向，目前的會(huì )計信息化處于轉型期，已經(jīng)與業(yè)務(wù)過(guò)程進(jìn)行整合，但是還需要對已經(jīng)存儲的業(yè)務(wù)數據按照傳統會(huì )計規則要求進(jìn)行轉變，使之符合會(huì )計科目表、借貸記賬法、日記賬和分類(lèi)賬等過(guò)程的要求，最終產(chǎn)生以三大報表為核心的傳統會(huì )計信息（目前多數ERP軟件均如此）。
轉型期會(huì )計程序對企業(yè)內部會(huì )計核算基礎制度的重構性影響明顯地表現為：第一，它取消了傳統的以會(huì )計賬簿為核心的會(huì )計核算程序（如科目匯總表式核算程序等），而代之以業(yè)務(wù)事件驅動(dòng)的會(huì )計程序，輸入和輸出環(huán)節得到重視，轉換環(huán)節被內化在計算機系統完成而不由企業(yè)控制；第二，弱化了記賬憑證和賬簿在會(huì )計核算工作中的地位，多數與業(yè)務(wù)過(guò)程有關(guān)的記賬憑證將由計算機系統根據存儲的業(yè)務(wù)數據和事先設定的會(huì )計規則實(shí)時(shí)自動(dòng)實(shí)時(shí)產(chǎn)生，會(huì )計人員只需編制少數涉及資金、轉賬和估計判斷的記賬憑證，另一方面，由于原始業(yè)務(wù)數據已經(jīng)存儲在企業(yè)大型數據庫中，賬簿體系不過(guò)是把這些數據按照會(huì )計格式進(jìn)行整理輸出，所以在業(yè)務(wù)事件驅動(dòng)的會(huì )計程序中，賬簿體系不再是核心，只是一種數據的視圖和查詢(xún)；第三，為了實(shí)現從業(yè)務(wù)原始數據轉換到會(huì )計數據，必須事先設定會(huì )計規則，這個(gè)設定傳統會(huì )計規則的過(guò)程一般稱(chēng)為會(huì )計信息系統“初始化”過(guò)程，“初始化”成為會(huì )計信息化后新增工作程序，構成了企業(yè)內部會(huì )計核算基礎制度設計的重要內容，包括會(huì )計信息轉換規則（一般指企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)觸發(fā)會(huì )計信息事件時(shí)遵照何種會(huì )計處理方法轉換成會(huì )計信息，如銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、存貨業(yè)務(wù)和采購等各業(yè)務(wù)活動(dòng)對應的會(huì )計科目、憑證樣式、主要的會(huì )計政策和會(huì )計估計）、會(huì )計控制規則（一般是根據企業(yè)管理和控制的要求、發(fā)揮會(huì )計的控制職能而制定的，如成本控制規則、物料控制規則、資金流控制規則和價(jià)格控制規則等）和會(huì )計報告規則（能夠采集用戶(hù)信息需求，依照用戶(hù)需求生成指定會(huì )計信息報告的規則）。這種重構性影響具體可以用表1簡(jiǎn)要總結。
其中，擴展的會(huì )計科目表是相對傳統只包括會(huì )計科目序號、編號和名稱(chēng)的傳統會(huì )計科目表而言，信息化條件下會(huì )計科目表（以用友U8為例）應包括會(huì )計科目的編號、名稱(chēng)、助記碼、外幣、數量、賬頁(yè)格式、余額方向、輔助核算、受控系統、科目屬性（指現金、銀行等屬性）等，通過(guò)對會(huì )計科目多屬性的規定，實(shí)現與業(yè)務(wù)處理對接、收集非財務(wù)信息的要求。在會(huì )計憑證設計方面，原始憑證作為業(yè)務(wù)處理事件觸發(fā)會(huì )計信息轉換的觸發(fā)點(diǎn)，體現了信息化下業(yè)務(wù)流程優(yōu)化重組的結果，同時(shí)也已轉向無(wú)紙化，原始憑證設計也成為企業(yè)內部會(huì )計信息化制度設計的重要一環(huán)；在會(huì )計信息報告方面，由于對外報告受到越來(lái)越規范的管制，其披露變得更加程序化，可以由系統自動(dòng)生成，而對內報告卻可以利用信息系統強大的數據檢索和分析功能變得更加豐富，這也成為企業(yè)內部會(huì )計制度設計的一個(gè)新內容，利用軟件的數據檢索函數和“二次開(kāi)發(fā)”功能根據用戶(hù)需求來(lái)設計滿(mǎn)足特殊需要的內部報告。
四、形成了會(huì )計信息化專(zhuān)題制度
在“會(huì )計制度設計”體系中，會(huì )計學(xué)者認為要設計“會(huì )計電算化”專(zhuān)題制度，其內容集中在電算化以后的內部控制問(wèn)題。隨著(zhù)會(huì )計電算化向會(huì )計信息化轉變，會(huì )計電算化專(zhuān)題制度將轉變?yōu)闀?huì )計信息化制度，同時(shí)其內容也將擴展。由于會(huì )計信息化基礎操作制度在會(huì )計核算基礎制度中設計，在該專(zhuān)題制度中主要圍繞會(huì )計信息化構成要素設計會(huì )計信息化規劃與實(shí)施制度、推進(jìn)財務(wù)職能轉變的制度、內部控制制度和企業(yè)會(huì )計信息化評估制度等內容。
企業(yè)信息化和企業(yè)會(huì )計信息化都是階段性漸進(jìn)的過(guò)程，而能否順利實(shí)現企業(yè)信息化構成了企業(yè)的競爭能力，于是結合企業(yè)實(shí)際與行業(yè)發(fā)展，對本企業(yè)的信息化工作做出科學(xué)規劃并實(shí)施將有利于提高企業(yè)競爭力。同理，設計一個(gè)符合企業(yè)實(shí)際的會(huì )計信息化規劃和實(shí)施制度，促進(jìn)企業(yè)信息化建設也尤為重要。在會(huì )計信息化的實(shí)施過(guò)程中，還要配備設計內部控制制度和評估整改制度，以保證規劃的目標得以實(shí)現。在會(huì )計信息化建設中，會(huì )計職能也在不斷變化，從關(guān)注核算到關(guān)注管理與決策支持，如何對這種改變及時(shí)做出應對和管理，也需要制度的安排和保證。
五、主要結論與探討
信息化對企業(yè)內部會(huì )計制度設計產(chǎn)生了重大影響，它成為企業(yè)內部會(huì )計制度設計的基本原則之一，變革著(zhù)會(huì )計組織機構的設計，重構了會(huì )計核算基礎制度的設計，同時(shí)也形成了會(huì )計信息化專(zhuān)題制度的設計。
這些企業(yè)會(huì )計信息化實(shí)踐的變化也呼喚國家宏觀(guān)會(huì )計信息化制度的變革和會(huì )計信息系統理論的創(chuàng )新。我國在1994年前后出臺的《會(huì )計電算化管理辦法》等規章制度，一定程度上存在不適應現實(shí)的問(wèn)題，需要徹底修訂，同時(shí)還要盡快制定《信息化會(huì )計核算基礎工作規范》等新文件。會(huì )計信息化理論創(chuàng )新也需要進(jìn)一步研究，如基于REAL模型的會(huì )計信息系統研究和構建。
主要參考文獻
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