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我國管理會(huì )計工作存在的問(wèn)題及對策
一、管理會(huì )計工作中存在的問(wèn)題近年來(lái)，隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，我國管理會(huì )計的國際化進(jìn)程明顯加快，取得了一定的成績(jì)。但是，目前我國管理會(huì )計的應用層次和水平都還不高，大多數企業(yè)仍處于起步階段。雖然管理會(huì )計在大中型企業(yè)中得到了一定的運用，如責任會(huì )計、量本利分析、變動(dòng)成本法、零基預算、凈現值法等方法的實(shí)施頗有成效，但在大多數小型企業(yè)、商業(yè)服務(wù)類(lèi)企業(yè)中卻沒(méi)有應用過(guò)管理會(huì )計方法。我國管理會(huì )計工作主要存在以下幾個(gè)問(wèn)題。
1．管理會(huì )計理論體系不健全
我國管理會(huì )計的理論和方法基本上是從西方國家引進(jìn)的，目前還沒(méi)有形成一個(gè)聯(lián)系我國實(shí)際的系統的管理會(huì )計理論體系。首先，有關(guān)管理會(huì )計理論研究的專(zhuān)著(zhù)較少，而且研究領(lǐng)域狹隘、信息滯后；管理會(huì )計理論研究隊伍薄弱，缺乏高層次的理論研究人員。其次，現有管理會(huì )計的技術(shù)、方法操作性差，沒(méi)有創(chuàng )新能力；對我國已有的管理會(huì )計應用的經(jīng)驗也未能從理論與實(shí)踐相結合上進(jìn)行案例總結。這是我國管理會(huì )計難以推廣的主要原因之一。
2．核算手段落后
我國一部分企業(yè)至今仍用手工記賬，雖然大型企業(yè)和部分合資企業(yè)以及金融系統引用了電算化技術(shù)，但計算機的應用程度和利用效率較低，多處于事后記賬的初級水平，沒(méi)有事前預測、事中控制的能力。而且現階段企業(yè)引用的電算化軟件大多是適用于財務(wù)會(huì )計體系的，而用于管理會(huì )計的軟件系統目前還很少見(jiàn)。
3．企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員和財會(huì )人員的素質(zhì)水平不高
我國企業(yè)的決策者一般對管理會(huì )計的重要性認識不足，對管理會(huì )計工作缺乏應有的重視，導致企業(yè)財會(huì )人員觀(guān)念陳舊，管理會(huì )計知識淺薄、應用水平不高。有資料表明，即便是大中型企業(yè)，有大專(zhuān)文化水平以上的會(huì )計人員僅占20％左右。多數企業(yè)的財會(huì )人員對日常財務(wù)資料的處理僅限于事后記賬，且分析能力差，很難將有效信息運用到企業(yè)的管理決策中去。
4．企業(yè)內部管理制度不完善
有的企業(yè)內部管理混亂，缺少健全的規章制度和完善的激勵約束機制，從而影響了管理會(huì )計工作的開(kāi)展。
二、改進(jìn)的對策
針對目前我國管理會(huì )計工作存在的問(wèn)題，筆者提出以下對策，以促進(jìn)我國管理會(huì )計工作的開(kāi)展。
1．成立全國管理會(huì )計協(xié)會(huì )，組織開(kāi)展全國管理會(huì )計學(xué)術(shù)理論研究工作
美國于1972年成立了獨立的管理會(huì )計協(xié)會(huì )，不久，英國也成立了類(lèi)似的學(xué)會(huì )，并分別出版《管理會(huì )計》月刊，向全世界發(fā)行，推動(dòng)了管理會(huì )計理論的研究。筆者建議我國也應盡快成立全國管理會(huì )計協(xié)會(huì )。這個(gè)協(xié)會(huì )由會(huì )計師、工程師、部分企業(yè)管理人員組成，負責組織開(kāi)展全國管理會(huì )計工作以及管理會(huì )計理論研究與學(xué)術(shù)交流工作。協(xié)會(huì )可每年召開(kāi)一次年會(huì )暨學(xué)術(shù)研討會(huì )議，出版會(huì )議論文集。如果我國成立了管理會(huì )計協(xié)會(huì )，并能積極有效地開(kāi)展工作，必將對我國管理會(huì )計工作與學(xué)術(shù)研究的開(kāi)展以及對企業(yè)管理水平的提高起到重要的作用。
2．鼓勵推動(dòng)中小企業(yè)利用計算機網(wǎng)絡(luò )收集管理會(huì )計所需的信息，開(kāi)展管理會(huì )計工作
目前我國有中小型企業(yè)800萬(wàn)家左右，占全國企業(yè)總數的99％。[1]多數中小企業(yè)由于管理制度不健全、管理手段落后，難以開(kāi)展管理會(huì )計工作�，F在已進(jìn)入信息時(shí)代，經(jīng)濟的信息化與全球化推動(dòng)了世界經(jīng)濟的一體化，促進(jìn)了新經(jīng)濟的形成。諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎金獲得者、世界著(zhù)名的經(jīng)濟學(xué)家蒙代爾教授說(shuō)：“由于以信息平等共享為特征的新經(jīng)濟的出現，給那些貧困、偏遠、被拋棄在高速經(jīng)濟增長(cháng)之外的國家帶來(lái)飛越的機會(huì )”。[2]在新經(jīng)濟下，網(wǎng)絡(luò )系統以低廉成本提供了市場(chǎng)的、經(jīng)濟的、科技的、管理的各類(lèi)信息，這對中小型企業(yè)尤其是相對偏遠、后進(jìn)地區的企業(yè)的管理者與財會(huì )人員來(lái)說(shuō)是絕對需要的。因此，筆者建議有關(guān)部門(mén)應積極鼓勵和推動(dòng)中小企業(yè)利用計算機網(wǎng)絡(luò )收集信息，督促企業(yè)建立健全管理制度，逐步把管理會(huì )計工作開(kāi)展起來(lái)。
3．大型企業(yè)及有條件的中型企業(yè)可通過(guò)網(wǎng)絡(luò )聯(lián)通，實(shí)行管理國際化
管理國際化使企業(yè)結構處于分布化與網(wǎng)絡(luò )狀態(tài)的扁平化組織結構，能調動(dòng)各類(lèi)人員的主觀(guān)能動(dòng)性，成為自主創(chuàng )新主體。企業(yè)的內部網(wǎng)、數據庫可使所有企業(yè)單元獲得所需的信息，這些信息在企業(yè)管理決策中發(fā)揮作用。由于企業(yè)決策是由各部門(mén)如管理會(huì )計、設計、制造等部門(mén)的人員參與制定，因而可以充分調動(dòng)企業(yè)各層次、各類(lèi)人員的主觀(guān)能動(dòng)性，提高企業(yè)決策的科學(xué)水平。在企業(yè)內部，網(wǎng)絡(luò )成了企業(yè)生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、服務(wù)、購物、技術(shù)研究、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)及企業(yè)內部人事、財務(wù)會(huì )計、管理會(huì )計、物資、檔案、資料管理等各環(huán)節，以及與子公司、合作伙伴、代理商等聯(lián)系的主要媒體與實(shí)施場(chǎng)所，企業(yè)可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò )實(shí)行企業(yè)管理一體化。例如，企業(yè)的產(chǎn)品設計，不但有管理會(huì )計師、設計者、制造者參與，各地的顧客也可通過(guò)網(wǎng)絡(luò )參與，設計出自己所需的功能、結構、外型的產(chǎn)品(這是海爾公司多年的做法，深受顧客的歡迎)。在產(chǎn)品銷(xiāo)售中，企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò )可與供銷(xiāo)商保持實(shí)時(shí)的密切聯(lián)系，不僅能實(shí)現成品的零庫存、原材料接近于零庫存，增加時(shí)效性，而且降低庫存成本。在產(chǎn)品運輸中，對數碼產(chǎn)品如音樂(lè )、信息等，可在網(wǎng)上直接完成運輸，從而降低運輸成本。在網(wǎng)上還可以實(shí)現國際電子商務(wù)，即無(wú)紙貿易。它具有迅速、高效、精確、低成本等特點(diǎn)，有改善企業(yè)管理、加強與貿易伙伴的關(guān)系、提高國內外競爭力的作用。貿易方式信息化已成為當今世界發(fā)展的潮流。管理會(huì )計人員可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò )收集到國內外有關(guān)市場(chǎng)的、經(jīng)濟的、金融的、技術(shù)的、管理的、物流的、人才的各類(lèi)信息，并將整理分析過(guò)的信息供企業(yè)領(lǐng)導與管理人員以及本人工作使用；還可以在網(wǎng)上了解企業(yè)各部門(mén)(包括子公司)、各崗位的人員或單位實(shí)施、完成企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)、庫存、銷(xiāo)售的數量指標與各項技術(shù)指標情況，并進(jìn)行實(shí)時(shí)監督，以保障企業(yè)規則、任務(wù)、指標的完成。在企業(yè)管理一體化方面，值得推薦的是海爾公司的企業(yè)文化與管理方法。
管理國際化是以經(jīng)濟信息化與全球化為基礎相應而生的新的管理系統。它比管理會(huì )計作用更大，應用范圍更廣。盡管管理國際化為管理會(huì )計工作的開(kāi)展提供了諸多方便條件與更多的信息量的功能，使管理會(huì )計工作更有效深入地開(kāi)展，但絕不能替代管理會(huì )計工作。如企業(yè)在開(kāi)發(fā)設計一個(gè)新產(chǎn)品時(shí)，需要工程技術(shù)人員與管理會(huì )計師根據產(chǎn)品的功能質(zhì)量需要，對每一結構與部件進(jìn)行功能、成本、質(zhì)量與價(jià)值分析，以求該產(chǎn)品的功能、成本、質(zhì)量的整體效果及其價(jià)值近于1。每項分析工作都是非常具體化的，采用的分析、計算方法也是不同的。筆者在實(shí)際工作中創(chuàng )造了VTS(價(jià)值工程、全面質(zhì)量管理、系統工程)綜合分析方法，可供管理會(huì )計人員、工程技術(shù)人員應用。
4．加強管理會(huì )計理論建設，提高我國管理會(huì )計水平
要建立完善的管理會(huì )計理論體系，首先要處理好管理會(huì )計與財務(wù)會(huì )計的聯(lián)系與矛盾問(wèn)題。
管理會(huì )計與財務(wù)會(huì )計兩者研究的領(lǐng)域都是企業(yè)的價(jià)值運動(dòng)，財務(wù)會(huì )計的對象是過(guò)去的價(jià)值運動(dòng)，而管理會(huì )計的對象是未來(lái)的價(jià)值運動(dòng)。管理會(huì )計來(lái)源于財務(wù)會(huì )計，兩者相互支持、協(xié)調工作，各自發(fā)揮自身不同的功能，共同為企業(yè)決策部門(mén)服務(wù)。但是從工作分工上講，財務(wù)會(huì )計通過(guò)信息系統將相關(guān)財務(wù)會(huì )計信息提供給企業(yè)外部的信息使用者，服務(wù)于社會(huì )各相關(guān)方面；而管理會(huì )計則通過(guò)信息系統所產(chǎn)生的相關(guān)管理信息，提供給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策者、執行者，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策與經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著(zhù)直接重要的作用。
由于管理會(huì )計是從企業(yè)本身管理的需要出發(fā)，為企業(yè)管理者正確地進(jìn)行最優(yōu)管理決策提供主要依據，所以管理會(huì )計必須有自身獨立的理論體系。一方面，可以大量吸收高等數學(xué)、數理統計等技術(shù)方法，不斷融合到管理會(huì )計的概念體系中去，使之系統化；另一方面，成立專(zhuān)門(mén)的管理會(huì )計研究組織，使之規范化；還可以大量出版發(fā)行管理會(huì )計書(shū)刊，在高等院校擴大管理會(huì )計教學(xué)領(lǐng)域，組織面向全社會(huì )的管理會(huì )計資格考試認證等等，使我國管理會(huì )計的研究隊伍不斷發(fā)展壯大。在管理會(huì )計理論研究中需要會(huì )計理論和實(shí)務(wù)工作者攜起手來(lái)，共同攻關(guān)，形成一個(gè)由理論研究者、實(shí)務(wù)應用者、企業(yè)決策者、教育人士和研究人員共同推進(jìn)和發(fā)展管理會(huì )計理論研究的潮流，營(yíng)造出中國的管理會(huì )計理論體系。
我們不僅要積極學(xué)習發(fā)達國家的管理會(huì )計的新理論、新方法，博采眾長(cháng)，為我所用，而且還應總結完善我國以往行之有效、具有我國特色的管理會(huì )計的相關(guān)經(jīng)驗和方法，諸如上世紀50年代初實(shí)行的廠(chǎng)部、車(chē)間、班組三級核算；60年代初實(shí)行的廠(chǎng)內計劃價(jià)格、資金分級管理；70年代大慶油田實(shí)行的內部結算；80年代吉林省實(shí)行的廠(chǎng)內銀行、首鋼的“包、保、核”；90年代邯鄲鋼鐵集團推行的“市場(chǎng)模擬，成本否決”等等。對于這些既適合我國國情又有價(jià)值的成功經(jīng)驗，理論研究人員應認真加以總結概括，將其上升到理論，以充實(shí)我國管理會(huì )計的內涵。其他諸如加快我國管理會(huì )計電算化步伐、加強管理會(huì )計人員培訓，提高財會(huì )人員素質(zhì)，都是當前開(kāi)展管理會(huì )計工作的當務(wù)之急。
[參考文獻]
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[2]蒙代爾．論新經(jīng)濟對推動(dòng)經(jīng)濟快速發(fā)展的機制與意義[J]．中國經(jīng)濟快訊周刊，2001，(2)：45—46。
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