資本保全模式創(chuàng )新與會(huì )計范式重構

資本保全模式創(chuàng )新與會(huì )計范式重構 摘要：在新資本保全理論中，總資本范圍擴大到人力資本和除人力資本以外的其他知識資本。按內容劃分，新資本保全包括資本價(jià)值保全和資本風(fēng)險保全，其中資本價(jià)值保全又可分為資本交換價(jià)值保全和資本使用價(jià)值保全。資本保全根據所要保全的資本對象可分為總資本保全和具體資本保全。將上述兩種分類(lèi)方法相結合可得到１６種資本保全模式。資本保全的理想模式應是１６種資本保全模式并存、以總資本保全（ＳＶ２Ｍ）為主導。同時(shí)，還分析了各類(lèi)資本交換價(jià)值保全模式的價(jià)值計量標準。
關(guān)鍵詞：傳統資本保全；會(huì )計范式；資本價(jià)值保全；資本風(fēng)險保全；知識資本保全；人力資本保全
一、傳統資本保全理論的審視和發(fā)展
資本保全的含義是指保持投入資本的完整無(wú)缺，而且認為只有超出投入資本以上的部分才能確認為收益。資本保全理論是由經(jīng)濟學(xué)家提出來(lái)的，而后由會(huì )計學(xué)家運用到會(huì )計領(lǐng)域。最初的資本保全理論沒(méi)有考慮到物價(jià)變動(dòng)因素，后來(lái)隨著(zhù)物價(jià)變動(dòng)的加劇，有了新的發(fā)展，形成了現在的兩大派別：財務(wù)資本保全觀(guān)念和實(shí)體資本保全觀(guān)念。資本保全理論是計算成本、計量收益和衡量資本保值增值的重要依據，也是物價(jià)變動(dòng)會(huì )計的理論基礎，支持著(zhù)現代會(huì )計實(shí)務(wù)，構成了現代會(huì )計范式的“基石”。面對撲面而來(lái)的知識經(jīng)濟浪潮，我們必須重新審視、發(fā)展傳統資本保全理論，重構新會(huì )計范式。
（一）傳統資本保全理論保全的資本價(jià)值范圍僅限于會(huì )計學(xué)中確認、計量的資本，忽視了對未確認、計量資本的價(jià)值保全
知識經(jīng)濟時(shí)代，企業(yè)最重要的資本將是知識資本。所謂知識資本，是指本身不具有獨立實(shí)體形態(tài)，依附于一定載體而存在，在一定時(shí)期內能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的一切經(jīng)濟資源的價(jià)值化觀(guān)念范疇，它借助于知識資產(chǎn)（或資源）這種形式表現出來(lái)，一般地，企業(yè)的知識資本可以分為四種類(lèi)型①，即人力資本、智力資本、市場(chǎng)資本和組織管理資本。知識資本對于企業(yè)生存、發(fā)展具有重要作用。知識資本的合理營(yíng)運能使企業(yè)總資本的潛能充分釋放與發(fā)揮，并彌補因技術(shù)設備更新而形成的生產(chǎn)力發(fā)展周期縮短的影響，達到資本營(yíng)運系統中人——物關(guān)系的高度協(xié)調，使企業(yè)資源有效配置并有機整合，為企業(yè)發(fā)展注入持久的巨大推動(dòng)力。資本的本質(zhì)要求其內在地得到保全，它是資本增值的基礎。知識資本也不例外，但受傳統觀(guān)念的影響，知識資本保全尚處于“灰箱”狀態(tài)，知識資本保全的必要性主要表現在：
（１）從現行會(huì )計模式來(lái)看，知識資本目前還未完全予以確認。因為按現行會(huì )計制度的規定，企業(yè)知識資源投資（知識資本）越多，其資產(chǎn)和收益減少就越快（短期內），不符合傳統資本保全觀(guān)念的要求，這助長(cháng)了企業(yè)的短期化行為，抑制了企業(yè)在這方面的投入，導致企業(yè)長(cháng)遠發(fā)展缺乏后勁。另外，商譽(yù)的價(jià)值依現行會(huì )計制度的規定只有在企業(yè)轉讓時(shí)才能確認。有些企業(yè)由于技術(shù)先進(jìn)或地理位置優(yōu)越，商譽(yù)（知識資本）價(jià)值巨大，但由于企業(yè)未被轉讓或兼并，這部分價(jià)值不能得到應有的確認。顯然，傳統資本保全不能確切反映企業(yè)資本保全狀況。
（２）現代企業(yè)資本營(yíng)運具有更大的不確定性，因為面臨的社會(huì )是動(dòng)態(tài)的競爭的社會(huì )，而競爭的實(shí)質(zhì)在于爭奪知識資本。由于知識資本具有部分可共享性和極強的時(shí)效性，如果不予以保全，會(huì )導致企業(yè)在競爭中喪失優(yōu)勢，并危及到企業(yè)的生存。事實(shí)上，任何企業(yè)的衰落都是從知識資本不能保全開(kāi)始的。這些因素決定了知識資本保全的必要性。
知識資本保全的關(guān)鍵是人力資本保全。人力資本是企業(yè)發(fā)展的根本，也是企業(yè)知識資本的主要載體和表現形式。人既是知識的創(chuàng )造主體，又是知識經(jīng)濟化的中介，更是知識經(jīng)濟發(fā)展的無(wú)窮動(dòng)力。盡管人力資本是企業(yè)的首要資本，但目前人力資本價(jià)值確認和計量困難重重，人力資源會(huì )計實(shí)施乏力，某些企業(yè)人力資本利用效率不高，人力資本閑置浪費和外流現象嚴重，更談不上人力資本的保全。如果人力資本不能保全，知識資本保全就會(huì )受到嚴重威脅。因而人力資本保全是現階段我國企業(yè)不容回避的現實(shí)問(wèn)題。如何對人力資本進(jìn)行確認計量和報告以推行人力資源會(huì )計，并在激勵和約束機制下構建人力資本經(jīng)營(yíng)系統，使人力資本得以保全顯得相當重要。
（二）傳統資本保全理論僅從價(jià)值形態(tài)上考慮資本保全，沒(méi)有考慮資本風(fēng)險保全
現代企業(yè)資本營(yíng)運既關(guān)心資本收益率，也重視資本面臨的風(fēng)險，最終要在資本收益率和風(fēng)險程度之間達到某種程度的均衡。即使資本從價(jià)值形態(tài)上得到了保全，但如果期末資本的風(fēng)險高于期初，顯然此時(shí)不能視為完整意義上的資本保全。
在現代經(jīng)濟條件下，由于宏觀(guān)和微觀(guān)環(huán)境的不斷變遷，企業(yè)資本營(yíng)運的風(fēng)險逐漸加大，主要體現在三個(gè)方面：（１）信息傳播、處理和反饋速度大大增加；（２）知識積累和更新速度加快，產(chǎn)品生命周期在縮短；（３）貨幣電子化和衍生金融工具出現加劇了交易風(fēng)險。
從整體上看，資本營(yíng)運的風(fēng)險包括總風(fēng)險和具體風(fēng)險兩層含義。資本總風(fēng)險是指總資本在經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的風(fēng)險，包括期初總風(fēng)險、經(jīng)營(yíng)過(guò)程總風(fēng)險和期末總風(fēng)險。資本具體風(fēng)險是指根據某一標準對總資本風(fēng)險的再分類(lèi)。從縱向資本運動(dòng)環(huán)節看有籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、耗資風(fēng)險、收益分配風(fēng)險等；從橫向資本結構看，有知識資本風(fēng)險和非知識資本風(fēng)險；從構成內容上看，有匯率風(fēng)險、利率風(fēng)險、政策風(fēng)險和自然風(fēng)險等。這些具體風(fēng)險同樣可按時(shí)間順序再劃分為期初風(fēng)險、營(yíng)運中風(fēng)險和期末風(fēng)險。
可見(jiàn)，現代企業(yè)是在風(fēng)險“網(wǎng)絡(luò )”中生存的，這使企業(yè)的資本營(yíng)運面臨著(zhù)極大的不確定性。因而，資本總風(fēng)險保全很有必要。資本總風(fēng)險保全就是要求期末資本總風(fēng)險與期初資本總風(fēng)險程度基本相等。此外，某些資本的具體風(fēng)險保全（如知識資本風(fēng)險保全和從屬于它的人力資本風(fēng)險保全）也應予考慮。為達到資本風(fēng)險保全目標，應構建資本風(fēng)險確認、計量和報告系統，以對資本風(fēng)險信息進(jìn)行搜集、加工和處理。同時(shí)，還應建立資本風(fēng)險控制、防范和化解系統，對資本風(fēng)險采取回避、降低、轉嫁、消除等措施，以抵御資本風(fēng)險。
（三）傳統實(shí)體資本保全生產(chǎn)能力內涵狹窄
實(shí)體資本保全中的實(shí)際生產(chǎn)能力是什么及如何衡量才算是保全呢？根據英國特許會(huì )計師協(xié)會(huì )通貨膨脹會(huì )計委員會(huì )報告所指出的，實(shí)際生產(chǎn)能力可以有三種涵義：１．企業(yè)擁有的實(shí)物資產(chǎn)。即企業(yè)要能夠重置其已消耗或用盡的原資產(chǎn)（未考慮技術(shù)進(jìn)步的影響）；２．在下一年度可以生產(chǎn)出與本年同等實(shí)物數量的物品和服務(wù)的能力；３．在下一年度可以生產(chǎn)出與本年同等價(jià)值量的物品和服務(wù)能力。在后兩種涵義中，都可以包括由于技術(shù)革新和產(chǎn)品改進(jìn)因素的影響。但我們認為，由于現代科技在飛速發(fā)展，產(chǎn)品壽命周期在縮短，僅僅保持生產(chǎn)能力已顯得過(guò)時(shí)，不能適應市場(chǎng)競爭的需要，而保持配置、整合利用資源能力（市場(chǎng)競爭能力）才是至關(guān)重要的。
（四）傳統資本保全理論有刻意要求企業(yè)在資本營(yíng)運中隨時(shí)遵循的傾向，偏重于靜態(tài)意義上的消極資本保全
我們認為，資本保全應是一種動(dòng)態(tài)的積極的概念。資本價(jià)值保全和風(fēng)險保全可以在短期內受到某種程度的侵害，只要“退一步為的是進(jìn)三步”，長(cháng)期過(guò)程中能夠保全資本，也是符合資本保全的初衷的。當然，如果長(cháng)期不遵守資本保全的要求，勢必危及到企業(yè)的生存能力，則是不可取的。其次，傳統資本保全涉及期初期末的時(shí)間間隔通常為一年，僅僅是基于計量上的便利而設定的。實(shí)際上，這一間隔期限長(cháng)短可視具體情況靈活調整確定。最后，資本保全是為資本保值增值服務(wù)的，它雖然是一個(gè)最低程度保全資本的命題，但根本目的在于維持資本的現實(shí)或潛在價(jià)值的增值能力并盡可能降低資本營(yíng)運風(fēng)險。
二、新資本保全理論框架
結合上述分析，我們認為，在知識經(jīng)濟條件下新資本保全理論基本框架可初步設計如下：
（一）按內容劃分應包括資本價(jià)值保全（ＣａｐｉｔａｌＶａｌｕｅＭａｉｎｔｅｎａｎｃｅ，ＶＭ）模式和資本風(fēng)險保全（ＣａｐｉｔａｌＲｉｓｋＭａｉｎｔｅｎａｎｃｅ?ＲＭ）模式，其中資本價(jià)值保全（ＶＭ）又可分為資本交換價(jià)值保全（Ｖ１Ｍ）和資本使用價(jià)值保全（Ｖ２Ｍ）。資本交換價(jià)值保全即新財務(wù)資本保全，是指資本價(jià)值形態(tài)財務(wù)金額的保全；資本使用價(jià)值保全即新實(shí)體資本保全，是指資本發(fā)揮作用能力的保全，也就是配置、利用資源能力（市場(chǎng)競爭能力）的保全。
（二）資本保全根據所要保全的資本對象分類(lèi)包含總資本保全和具體資本保全（如時(shí)間資本保全、知識資本保全以及作為知識資本構成核心的人力資本保全）。將上述兩種分類(lèi)方法相結合，我們可得到１６種資本保全模式，如表１：
表１中ＩＶ１Ｍ表示知識資本交換價(jià)值保全，ＰＲＭ表示人力資本風(fēng)險保全，其余模式含義類(lèi)推。顯然，人力資本保全（ＰＭ）是知識資本保全（ＩＭ）的前提，而知識資本保全（ＩＭ）又是總資本保全（ＳＭ）的前提。如果用式“Ａ∈Ｂ”表示“Ａ是Ｂ的前提或Ｂ包含Ａ”，這種資本保全關(guān)系可表示為：
“ＰＭ∈ＩＭ∈ＳＭ”①
同樣，據表１可得到資本保全模式另外四組關(guān)系式：
“ＰＶＭ∈ＩＶＭ∈ＳＶＭ”②
“ＰＶ１Ｍ∈ＩＶ１Ｍ∈ＳＶ１Ｍ”③
“ＰＶ２Ｍ∈ＩＶ２Ｍ∈ＳＶ２Ｍ”④
“ＰＲＭ∈ＩＲＭ∈ＳＲＭ”⑤
②式表示“人力資本價(jià)值保全是知識資本價(jià)值保全的前提，而知識資本價(jià)值保全又是總資本價(jià)值保全的前提”。③、④、⑤式的含義類(lèi)似。理論上應以總資本使用價(jià)值保全（ＳＶ２Ｍ）為主導資本保全模式，但目前主要采用的是不完全的資本交換價(jià)值保全模式ＳＶ１Ｍ。這是由于確定資源配置、利用能力非常復雜，且受主觀(guān)因素影響較大，結果可能是較大的有用性彌補不了較強的主觀(guān)性及較高的成本。從長(cháng)遠來(lái)看，資本保全的理想模式應該是在以ＳＶ２Ｍ為主導的資本保全模式下，堅持表１中的各種資本保全模式的并存。如何選擇合理的路徑遷移（即花費最短的時(shí)間和最小的成本），達到這一理想模式，是當前會(huì )計界面臨的重大課題。當然，還可以對資本風(fēng)險保全進(jìn)行分類(lèi)，從而再對資本保全模式進(jìn)行細分。為方便起見(jiàn)，本文僅就表１的分類(lèi)進(jìn)行討論。
（三）各類(lèi)資本交換價(jià)值保全的要求體現如下：
１．總資本的交換價(jià)值保全的要求。假定考慮時(shí)間資本時(shí)在無(wú)通貨膨脹且無(wú)風(fēng)險變動(dòng)條件下的新社會(huì )平均利潤率為ｒ１，通貨膨脹率為ｒ２，期初總資本Ｓ０相應等級風(fēng)險報酬率為ｒ３１，則只有期末總資本達到Ｓ０（１＋ｒ１＋ｒ２＋ｒ３１）時(shí)才能算是知識資本的交換價(jià)值保全。
２．知識資本的交換價(jià)值保全的要求。設期初知識資本Ｉ０相應等級風(fēng)險報酬率為ｒ３２，則只有期末知識資本達到Ｉ０（１＋ｒ１＋ｒ２＋ｒ３２）時(shí)才能算是知識資本的交換價(jià)值保全。
３．人力資本的交換價(jià)值保全的要求。設期初總資本Ｐ０相應等級風(fēng)險報酬率為ｒ３３，則只有人力資本達到Ｐ０（１＋ｒ１＋ｒ２＋ｒ３３）時(shí)才能算是人力資本的交換價(jià)值保全。
ｒ１＋ｒ２相當于名義無(wú)風(fēng)險利率，ｒ１＋ｒ２＋ｒ３１、ｒ１＋ｒ２＋ｒ３２和ｒ１＋ｒ２＋ｒ３３則相當于對應資本的名義風(fēng)險報酬率，可見(jiàn)，新資本交換價(jià)值保全考慮了風(fēng)險價(jià)值的保全。目前過(guò)渡階段的資本保全模式可暫不考慮風(fēng)險報酬率的影響，即�。颍常保剑颍常玻剑颍常常剑�。傳統資本價(jià)值保全依據物價(jià)變動(dòng)情況分為面值貨幣單位資本價(jià)值保全和一般購買(mǎi)力貨幣單位資本價(jià)值保全。在物價(jià)不變時(shí)采用面值貨幣單位資本價(jià)值保全，意味著(zhù)ｒ１＝ｒ２＝ｒ３１＝ｒ３２＝ｒ３３＝０，而在物價(jià)劇烈變動(dòng)時(shí)采用一般購買(mǎi)力貨幣單位資本價(jià)值保全意味著(zhù)ｒ１＝ｒ３１＝ｒ３２＝ｒ３３＝０。傳統面值貨幣單位資本價(jià)值保全和一般購買(mǎi)力貨幣單位資本價(jià)值保全都沒(méi)有考慮社會(huì )平均利潤率和風(fēng)險變動(dòng)因素的影響，顯然是不完整的。
三、新會(huì )計范式的重構思路
所謂會(huì )計范式，指的是在會(huì )計學(xué)科內，為一群會(huì )計研究人員所共同接受，并作為交流工具的一套概念體系和分析方法，它包括會(huì )計信念、會(huì )計問(wèn)題、會(huì )計研究方法、會(huì )計理論等要素。會(huì )計信念是指研究者自己認為正確而堅信不疑的觀(guān)念；會(huì )計問(wèn)題是指會(huì )計領(lǐng)域內需要解決的矛盾或疑難問(wèn)題；會(huì )計研究方法是會(huì )計研究者在一定信念支配下運用特定研究方法，研究他們感興趣的問(wèn)題所取得的成果。會(huì )計范式的形成標志就是齊備了這４個(gè)要素。會(huì )計理論是會(huì )計范式的主要內容，是會(huì )計研究意欲達到的結果。因此，會(huì )計理論在會(huì )計范式中的地位非常重要，它是會(huì )計范式構成的核心。本文的會(huì )計范式重構主要是指會(huì )計理論重構，且會(huì )計理論僅限于會(huì )計確認、會(huì )計計量、會(huì )計報告等全過(guò)程的理論。
前文所述資本保全模式使傳統資本保全模式的“重心”產(chǎn)生位移，從外圍的總資本價(jià)值保全模式轉向核心層次的人力資本價(jià)值保全和人力資本風(fēng)險保全。相應地，建立起以新資本保全模式為基礎的新會(huì )計范式顯得必要。這不僅是會(huì )計學(xué)的歷史性選擇，也是來(lái)自實(shí)踐的呼喚。盡管這是一項復雜而艱巨的系統工程，任重而道遠，但同時(shí)也是會(huì )計的大好發(fā)展機遇。我們認為，新會(huì )計范式既要以傳統會(huì )計范式為基礎，又要進(jìn)行一定的創(chuàng )新。同時(shí)，新會(huì )計范式不但要在理論上邏輯嚴密，而且要在實(shí)務(wù)中具有可操作性。目前，建立以新資本保全模式為基礎的新會(huì )計范式可以有以下兩種思路。
（一）第一種思路
１．在會(huì )計運行系統的起點(diǎn)，即會(huì )計確認的環(huán)節，將知識經(jīng)濟形態(tài)中對經(jīng)濟發(fā)展起主導作用的要素積極、有序、穩妥地加以確認，如把對企業(yè)收益形成起決定性作用的人力資源、除人力資源外的其他知識資源和時(shí)間資源等納入會(huì )計系統進(jìn)行確認。在擴大確認范圍的同時(shí)，力求信息的可靠性。
２．在會(huì )計計量環(huán)節，可采用貨幣和非貨幣兩類(lèi)計量屬性作為知識經(jīng)濟形態(tài)中會(huì )計計量的主要工具。因為多元化的社會(huì )由五彩繽紛的事物組成，強調獨一無(wú)二的計量手段，只能使會(huì )計陷入困境。非貨幣計量屬性包括實(shí)物計量屬性和混合計量屬性?xún)纱箢?lèi)。貨幣計量屬性方面不再強調歷史成本是唯一計量屬性。除歷史成本外，現行成本、市場(chǎng)價(jià)格、可變現凈值、公允價(jià)值都可以用來(lái)計量。選擇上述計量屬性時(shí)既要符合相關(guān)性，又要兼顧可靠性。但從長(cháng)遠來(lái)看，公允價(jià)值計量屬性具有廣闊的應用空間，將逐步占據主導地位。
３．在財務(wù)報告中增加會(huì )計信息尤其是資本保全信息含量，以全面、客觀(guān)、公正地反映企業(yè)資本保值增值狀況和經(jīng)營(yíng)成果，引導資源的合理流動(dòng)，更好地維護企業(yè)所有者、管理當局、債權人及相關(guān)群體的利益。資本保全信息披露體系結構如下：（１）資本保全信息披露的方式：表外披露和表內披露。表外披露主要是在財務(wù)報表附注部分揭示，表內披露主要是指編制通用格式資本保全狀況表單獨揭示資本保全信息。（２）資本保全信息披露的方法：文字敘述法、表格法、圖形法等。（３）資本保全信息披露的類(lèi)型：財務(wù)信息和非財務(wù)信息、價(jià)值信息與風(fēng)險信息、絕對數信息與相對數信息、精確性信息與模糊性信息、歷史性信息與前瞻性信息、總括信息與分部信息等。（４）資本保全信息披露的期限：定期披露和不定期披露（為增強時(shí)效性，可通過(guò)適時(shí)報告系統及時(shí)披露）。（５）建立全面、相關(guān)、簡(jiǎn)便的資本保全績(jì)效評價(jià)體系：價(jià)值指標與風(fēng)險指標、技術(shù)指標與經(jīng)濟指標、總體指標與具體指標等。（６）上述資本保全信息披露應便于審查驗證，而且審查驗證任務(wù)的承擔者也要有足夠的獨立性，以便保證經(jīng)濟信息的客觀(guān)性和可靠性。
（二）第二種思路
受美國學(xué)者Ｍ．Ｈ．Ｗａｌｌｍａｎ的彩色模式的啟發(fā)，我們認為也可采用以會(huì )計計量為核心的彩色模式分層次、分門(mén)別類(lèi)地披露會(huì )計信息（包括資本保全信息）。因為現行的財務(wù)報告是一種非黑即白的模式，即只限于確認會(huì )計報表中的事項，而對其他事項不予確認。而我們所不能確認的事項往往又是許多新型公司增長(cháng)最快和最重要的部分。例如，近幾年來(lái)信息服務(wù)業(yè)發(fā)展迅速，但是這些公司最重要的資本如人力資本在資產(chǎn)負債表中卻毫無(wú)蹤跡。針對這種模式的弊端，Ｗａｌｌｍａｎ發(fā)表了“財務(wù)會(huì )計報告的未來(lái)：彩色報告方法”（１９９６）等系列文章②，提出一個(gè)彩色模式。所謂彩色模式是將財務(wù)報告的內容分為５個(gè)不同的層次，第一層次，符合可定義性、相關(guān)性、可靠性和可計量性的傳統會(huì )計報告內容；第二層次，報告那些只符合可定義性、相關(guān)性和可計量性的事項（例如自創(chuàng )商譽(yù)）；第三層次，報告那些只符合相關(guān)性、可計量性的事項（如顧客滿(mǎn)意程度等）；第四層次，報告那些只符合相關(guān)性、可靠性和可計量性的事項（如風(fēng)險等）；第五層次，報告那些只符合相關(guān)性的事項（如部分知識資本等）。依據彩色模式可以較全面地報告與企業(yè)相關(guān)的各類(lèi)信息。同時(shí)，對各層次報告體系可相應披露資本保全信息，以更好地適應企業(yè)資本保值增值的需要。資本保全信息披露的方式、方法、類(lèi)型和期限等可參考第一種思路確定，不再贅述。企業(yè)根據彩色模式編制財務(wù)報告時(shí)也可依據自身情況選擇編制其中幾個(gè)層次的報告，不一定要全部編制這５種報告，以體現一定的靈活性并增強適應性。
彩色模式的會(huì )計報告擴大了會(huì )計信息含量，可以為用戶(hù)提供全面的綜合的多層次會(huì )計信息。彩色模式改變了目前對會(huì )計計量的過(guò)度依賴(lài)，著(zhù)重強調會(huì )計信息的相關(guān)性和有用性，有利于用戶(hù)作出決策。
比較而言，第一種思路受傳統會(huì )計范式影響較大，繼承色彩很濃，是比較適宜的一種循序漸進(jìn)的思路。第二種思路比較激進(jìn)，根本上改變了傳統會(huì )計范式。彩色模式工作量大、操作復雜，但更能充分披露有關(guān)信息，只是推行起來(lái)有一定的難度，或許在未來(lái)更具生命力。
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注釋?zhuān)?
①ＡｎｎｉｅＢｒｏｏｋｉｎｇ．ＩｎｔｅｌｌｅｃｔｕａｌＣａｐｉｔａｌ?ＴｈｏｍａｓｏｎＰｕｂＥｄｕｃａｔｉｏｎＧｒｏｕｐ?１９９６．
②詳見(jiàn)美ＳＥＣ委員Ｍ．Ｈ．Ｗａｌｌｍａｎ在《ＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＨｏｒｉｚｏｎ》１９９５年９月、１９９６年６月、１９９６年１２月和１９９７年６月連續發(fā)表的總標題為《在發(fā)展的世界中會(huì )計與信息披露的未來(lái)：需要富有引人注目的新變化》系列論文。
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〔６〕胡世明．論人力資本保全〔Ｊ〕．會(huì )計研究，１９９５，（８）．
〔７〕李占國，李端生．會(huì )計模式基本問(wèn)題研究〔Ｊ〕．會(huì )計研究，１９９８，（１１）．
〔８〕胡漢輝，沈群紅．西方知識資本理論及運用〔Ｊ〕．　經(jīng)濟學(xué)動(dòng)態(tài)，１９９８，（７）．
〔９〕馮之浚主編．知識經(jīng)濟與中國發(fā)展〔Ｍ〕．北京：中共中央黨校出版社，１９９８．
〔１０〕秦言．關(guān)注知識經(jīng)濟〔Ｍ〕．天津：天津人民出版社，１９９８．
〔１１〕薛建峰，蘇曉波．資本保全擴展論〔Ｊ〕．廣西會(huì )計，１９９７，（２）．

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