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提高會(huì )計信息質(zhì)量的經(jīng)濟學(xué)思考 2
【摘要】本文首先分析了會(huì )計信息失真的相對性和動(dòng)態(tài)性，在此基礎上分析了由于會(huì )計制度不完善。產(chǎn)權各行為主體的利益沖突、激勵與約束機制不對稱(chēng)以及委托一代理關(guān)系所帶來(lái)的會(huì )計信息失真，最后提出從明晰產(chǎn)權、加強會(huì )計規范建設、理順各方的利益關(guān)系以及強化契約關(guān)系等方面提高會(huì )計信息質(zhì)量的對策。會(huì )計信息具有一定的經(jīng)濟后果，這已是不爭之實(shí)。會(huì )計信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據之一，因此，會(huì )計信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，會(huì )計信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，會(huì )計信息的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。會(huì )計信息失真所帶來(lái)的經(jīng)濟后果是十分嚴重的，它將引起投資決策失誤和社會(huì )經(jīng)濟資源的無(wú)效配置，使交易費用越來(lái)越高昂，最終導致交易的停頓，企業(yè)由于無(wú)法籌集到資金而紛紛破產(chǎn)，銀行倒閉，失業(yè)率高，物資短缺，物價(jià)飛漲，整個(gè)社會(huì )將陷入嚴重經(jīng)濟危機之中。1929—1933年美國經(jīng)濟危機就是會(huì )計信息失真“催化’的結果。眾所周知，由于各種原因，目前我國存在十分嚴重的會(huì )計信息失真問(wèn)題，造成了國有資產(chǎn)嚴重流失、證券市場(chǎng)發(fā)育不良、社會(huì )交易費用高昂、企業(yè)難以籌集到足夠資金而出現“貧血”，嚴重降低會(huì )計信息的質(zhì)量，影響會(huì )計信息使用者的正確決策，進(jìn)而在宏觀(guān)上影響國民經(jīng)濟的運行秩序和發(fā)展。因此，研究如何保證會(huì )計信息的真實(shí)性，如何在最大范圍內防止會(huì )計信息失真，具有重要的現實(shí)意義。
本文試圖從經(jīng)濟學(xué)的角度討論會(huì )計信息失真的原因，并探討提高會(huì )計信息質(zhì)量的對策。
一、會(huì )計信息真實(shí)性及其相對性和動(dòng)態(tài)性
所謂會(huì )計信息的真實(shí)性，是指會(huì )計信息真實(shí)、客觀(guān)地反映各項經(jīng)濟活動(dòng)，準確地揭示了各項經(jīng)濟活動(dòng)所包含的經(jīng)濟內容�？梢哉f(shuō)，真實(shí)性是會(huì )計信息的生命。沒(méi)有了真實(shí)性，會(huì )計信息的相關(guān)性就會(huì )削弱，嚴重的還會(huì )貽害社會(huì )和廣大公眾，損害廣大利益相關(guān)者的利益。
馬克思主義的哲學(xué)原理告訴我們，真理是相對的和發(fā)展的，而不是絕對的和靜止的。因此，我們認為，會(huì )計信息的真實(shí)性具有相對性和動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)。
之所以說(shuō)會(huì )計信息的真實(shí)性是相對的，主要是因為會(huì )計信息是客觀(guān)經(jīng)濟活動(dòng)的會(huì )計反映，從哲學(xué)上說(shuō)，意識對存在的反映既受反映者本人的條件的制約，也與所運用的工具和方法有關(guān)，因此，會(huì )計信息的這種反映既與會(huì )計人員的素質(zhì)、能力、經(jīng)驗、品德等有關(guān)，又與會(huì )計準則、制度、程序、方法等緊密相聯(lián)。
從會(huì )計人員的角度分析，不同的會(huì )計人員有不同的道德水準和技術(shù)水平，這就決定了他對會(huì )計信息真實(shí)性愿意作出和可能作出的最大承諾和保證的程度不同，由其根據客觀(guān)經(jīng)濟活動(dòng)加工處理形成的會(huì )計信息的真實(shí)性程度也就有所差別。
從所運用的會(huì )計程序與方法而言，受會(huì )計自身特點(diǎn)的制約，會(huì )計信息的加工過(guò)程也會(huì )影響到會(huì )計信息與客觀(guān)經(jīng)濟活動(dòng)的吻合程度。首先，會(huì )計對經(jīng)濟活動(dòng)（在會(huì )計上表現為會(huì )計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果）的反映，是通過(guò)對會(huì )計要素的確認和計量來(lái)實(shí)現的。會(huì )計所運用的確認和計量方法肯定會(huì )影響到會(huì )計信息的真實(shí)性程度，如收入、費用的確認和計量是以實(shí)現原則、配比原則和權責發(fā)生制為基礎的，這就使會(huì )計反映的當期利潤與當期實(shí)際現金凈流入可能不一致，從而使利潤缺乏實(shí)際貨幣保證，會(huì )計收益的概念與人們通常的“經(jīng)濟收益”的概念有差異，會(huì )計提供的僅僅是名義收益加非“真實(shí)”收益。其次，對相同的會(huì )計事項，往往可以有不同的會(huì )計處理方法可供選擇，這種可選擇性雖然也有一定原則以供遵循，但由于選擇何種會(huì )計處理方法才最合適完全取決于客觀(guān)環(huán)境的要求和當事人對其合理性的判斷，因而帶有較強的主觀(guān)性，我們很難說(shuō)哪個(gè)方法得出的結果是真實(shí)的，哪個(gè)方法得出的結果就是不真實(shí)的，這就給判斷是否“如實(shí)反映”帶來(lái)困難，例如，存貨計價(jià)有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權平均法、個(gè)別辨認法等，固定資產(chǎn)折舊有平均年限法、工作量法、各種加速折舊法等，不同的方法必然產(chǎn)生不同的結果，我們只能選擇其中任何一個(gè)方法，但我們無(wú)法證明自己的結果是否真實(shí)。會(huì )計處理方法的可選擇性模糊了會(huì )計信息真實(shí)性的界限，因此對會(huì )計而言，無(wú)所謂真實(shí)不真實(shí)，只可說(shuō)客觀(guān)不客觀(guān)。第三，會(huì )計處理過(guò)程中包含大量的不確定因素，很多參數需要估計和預測，如固定資產(chǎn)折舊年限、預計殘值、或有事項等，這種預計帶有很大的主觀(guān)成分，預計的結果是否與實(shí)際情況吻合，在很大程度上會(huì )影響會(huì )計信息的真實(shí)性。最后，會(huì )計核算中重要性原則和成本效益原則的應用，也會(huì )在一定程度上影響會(huì )計信息與客觀(guān)經(jīng)濟活動(dòng)的吻合程度，從而影響會(huì )計信息的真實(shí)性。
之所以說(shuō)會(huì )計信息的真實(shí)性是動(dòng)態(tài)的，主要是因為世界在不斷運動(dòng)，經(jīng)濟活動(dòng)經(jīng)常變化，會(huì )計信息反映的只是某個(gè)時(shí)期和某個(gè)時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟活動(dòng)的情況，與當時(shí)的客觀(guān)環(huán)境是相適應的。從發(fā)展的眼光看，都是歷史的和過(guò)去的。在當時(shí)條件下，基于當時(shí)的客觀(guān)情況，這種反映可能是真實(shí)的，但隨著(zhù)環(huán)境的變化和人們認識水平的提高，對會(huì )計的理解逐漸深化，會(huì )計處理程序和方法也不斷完善，對經(jīng)濟活動(dòng)的會(huì )計反映要求會(huì )發(fā)生變化，原來(lái)被認為是正確的做法可能會(huì )被認為不正確，原來(lái)認為是真實(shí)的會(huì )計信息可能變得不真實(shí)。相反，一些原來(lái)認為是不正確或不可能的做法可能會(huì )得到承認和支持。因此，會(huì )計信息的真實(shí)性是以一定的條件為轉移的，是處于不斷發(fā)展變化之中的，呈現動(dòng)態(tài)性。
二、會(huì )計信息失真及其分析
所謂會(huì )計信息失真，是指會(huì )計信息未能真實(shí)地反映客觀(guān)的經(jīng)濟活動(dòng)，給決策者的相關(guān)決策帶來(lái)不利影響的一種現象。從產(chǎn)生過(guò)程看，我們可以將會(huì )計信息失真分為會(huì )計事項失真引起的會(huì )計信息失真和會(huì )計處理失真引起的會(huì )計信息失真。會(huì )計事項失真引起的會(huì )計信息失真是指會(huì )計事項未能真實(shí)反映客觀(guān)經(jīng)濟活動(dòng)，會(huì )計事項本身就不真實(shí)，從而引起會(huì )計信息失真，實(shí)務(wù)中通常所說(shuō)的“假賬算算”就是指的這種情況；會(huì )計處理失真引起的會(huì )計信息失真是指雖然會(huì )計事項真實(shí)地反映了客觀(guān)的經(jīng)濟活動(dòng)，但由于會(huì )計處理過(guò)程中的錯誤引起會(huì )計信息失真，即“真賬假算”。當然也有二者同時(shí)存在的可能，即“假賬假算”。
根據是否由主觀(guān)引起，會(huì )計信息失真可分為會(huì )計信息的有意造假和會(huì )計信息的無(wú)意失實(shí)。會(huì )計信息的有意造假是指會(huì )計活動(dòng)中當事人為了個(gè)人利益，事前經(jīng)過(guò)周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段；使會(huì )計信息歪曲反映經(jīng)濟活動(dòng)和會(huì )計事項。會(huì )計信息的無(wú)意失實(shí)是指會(huì )計人員在遵循會(huì )計規范提供會(huì )計信息的過(guò)程中，由于主觀(guān)判斷失誤、經(jīng)驗不足和會(huì )計系統本身的局限性等，造成會(huì )計信息未能如實(shí)或準確反映經(jīng)濟活動(dòng)和會(huì )計事項的內容。判斷會(huì )計信息失真是有意造假還是無(wú)意失實(shí)，其標準應是當事人是否有故意使信息失真的動(dòng)機。具體可以依據下列兩個(gè)標準進(jìn)行判斷：（l）當事人是否有造成失真的主觀(guān)愿望。（2）當事人是否可從中得到個(gè)人利益。根據會(huì )計信息與會(huì )計處理的關(guān)系，會(huì )計信息失真可分為會(huì )計制度引起的會(huì )計信息失真和會(huì )計操作引起的會(huì )計信息失真。會(huì )計制度引起的會(huì )計信息失真是指由于會(huì )計制度自身的不完善、會(huì )計技術(shù)本身的局限性等引起的會(huì )計信息無(wú)法真實(shí)反映客觀(guān)經(jīng)濟活動(dòng)和會(huì )計事項，造成會(huì )計信息失真�？梢哉f(shuō)，這是會(huì )計信息失真的制度原因。從理論上說(shuō)，這一部分的會(huì )計信息失真可以通過(guò)制度的變遷得到改善。會(huì )計操作引起的會(huì )計信息失真是指由于會(huì )計操作的錯誤（可能是主觀(guān)的和有
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