合并商譽(yù)會(huì )計處理的探討

對于商譽(yù)，一般認為，據其來(lái)源分為自創(chuàng )商譽(yù)和外購商譽(yù)。自創(chuàng )商譽(yù)因其形成過(guò)程長(cháng)，形成成本具有不可驗證性，被排除于傳統會(huì )計計量之外。外購商譽(yù)又稱(chēng)合并商譽(yù)，其會(huì )計處理一直做法各異。隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間的并購事件頻繁出現，由并購產(chǎn)生的合并商譽(yù)的會(huì )計處理也越發(fā)受到理論界和實(shí)務(wù)界的關(guān)注和重視，筆者從會(huì )計處理的主要內容出發(fā)，分析目前國內外對于有關(guān)問(wèn)題的不同做法，提出幾點(diǎn)看法：

一.對合并商譽(yù)的確認
合并商譽(yù)實(shí)企業(yè)合并過(guò)程中產(chǎn)生的，合并企業(yè)所支付的超過(guò)被合并企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)價(jià)值的部分。這個(gè)概念已經(jīng)得到世界各國的普遍認同，但對于合并商譽(yù)的確認目前卻有三種不同的模式：
1.確認為一項永久性資產(chǎn)。此種模式認為，合并商譽(yù)是一項可以為控股公司帶來(lái)未來(lái)收益的資產(chǎn)，隨著(zhù)企業(yè)的發(fā)展壯大，這項資產(chǎn)的價(jià)值會(huì )永遠保持下去。所以，合并商譽(yù)由控股公司以資本化形式列示在資產(chǎn)負債表中。
2.確認為一項可攤銷(xiāo)資產(chǎn)。此種模式認為，合并商譽(yù)作為企業(yè)的一項資源，能在合并主體產(chǎn)生未來(lái)收入的過(guò)程中發(fā)揮作用，但其本身的價(jià)值也會(huì )因此發(fā)生損耗。根據權責發(fā)生制原則，它應通過(guò)系統攤銷(xiāo)的方法與未來(lái)的合并收入進(jìn)行配比，以正確計算未來(lái)收益。
3.確認為一項權益的抵銷(xiāo)。此種模式認為，合并商譽(yù)的價(jià)值不能獨立于被控股公司而單獨存在，在資產(chǎn)負債表上不能將其單獨資本化作為一項資產(chǎn)，并且其價(jià)值的損耗也與一般的資產(chǎn)不同，沒(méi)有充分的理由將其價(jià)值通過(guò)系統攤銷(xiāo)的方法與未來(lái)的合并收入進(jìn)行配比。所以，合并商譽(yù)應直接在控股公司的股東權益中抵銷(xiāo)。
我國2006年財政部制定頒布的

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