論現代成本會(huì )計的原則及運用研究

　　企業(yè)的管理者越來(lái)越清醒的認識到會(huì )計在企業(yè)管理中的重要性，提高資本利用率，降低成本等等。而在會(huì )計中有許多會(huì )計學(xué)分支，比如稅務(wù)會(huì )計、管理會(huì )計、成本會(huì )計等等。雖然他們有很多融通的地方，但在各自的領(lǐng)域起著(zhù)不一樣卻又很重要的作用，當然他們有各自的側重點(diǎn)。其中成本會(huì )計在企業(yè)的成本核算、成本預測、成本決策、成本控制等工作中發(fā)揮著(zhù)重要作用。但是成本會(huì )計的理論和實(shí)務(wù)有著(zhù)很多與管理會(huì )計相同的地方，大有混淆之勢，需要我們清楚的區分。

　　一、成本會(huì )計與管理會(huì )計的分離

　　成本作為一個(gè)價(jià)值概念，在社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟中客觀(guān)存在。企業(yè)一定時(shí)期內生產(chǎn)特定種類(lèi)和數量產(chǎn)品的資金耗費，即產(chǎn)品成本是從古到今的任何企業(yè)都十分重視的一個(gè)管理方面，在市場(chǎng)經(jīng)濟高度發(fā)達的今天成本管理更顯得重要。在這種情況下對哪些關(guān)于成本的問(wèn)題屬于成本會(huì )計的范疇就顯得十分重要。

　　在大部分學(xué)者看來(lái)，成本會(huì )計發(fā)展形成了管理會(huì )計，由此成本會(huì )計的職能便得到了極大的擴展，大致可分為反映和監督兩大類(lèi)，形成了龐大的成本會(huì )計體系和內容，這樣就使成本會(huì )計與管理會(huì )計、財務(wù)管理重復。因此有許多學(xué)者將成本會(huì )計和管理會(huì )計并為一門(mén)學(xué)說(shuō)。因為現代會(huì )計主要分為財務(wù)會(huì )計和管理會(huì )計兩大類(lèi)，管理會(huì )計就包含了成本會(huì )計。但是成本會(huì )計實(shí)際上和管理會(huì )計是有所不同的，這從成本會(huì )計的職能上便可看出。成本會(huì )計的反映職能就是從價(jià)值補償的角度出發(fā)，反映在企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程中各種費用的耗費，以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的成本和期間費用等的形成情況，為企業(yè)管理提供各種成本方面的信息，使企業(yè)管理者對企業(yè)的成本情況有著(zhù)清楚的認識。成本會(huì )計的監督職能是按照一定的目的和要求，通過(guò)控制、調節、指導和考核等，監督企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成本的合理性、合法性、有效性，以達到預期的成本管理的目標。從這里可以看出成本會(huì )計反映和監督的主要內容是會(huì )計對象要素中的“費用”要素，財務(wù)會(huì )計的對象則是其他五個(gè)要素。并且現代對成本的會(huì )計約束也日漸增強，以提高會(huì )計信息的可比性，比如我國正在準備制定的成本會(huì )計準則，因此成本會(huì )計與管理會(huì )計的分離可視為一種趨勢。

　　二、現代成本會(huì )計與傳統成本會(huì )計的異同

　　1.會(huì )計目標不同

　　傳統成本會(huì )計在會(huì )計目標上采用的是“經(jīng)營(yíng)責任觀(guān)”和“決策有用觀(guān)”�，F代成本會(huì )計的會(huì )計目標是，在物價(jià)水平發(fā)生變動(dòng)時(shí)，向報表使用者傳遞比傳統的歷史成本會(huì )計更為相關(guān)有用的，以現行成本為計量基礎的會(huì )計信息，在充分反映受托經(jīng)營(yíng)管理責任的同時(shí)，以滿(mǎn)足其制定經(jīng)濟決策的需要。即充分反映經(jīng)營(yíng)責任的“決策有用觀(guān)”。

　　2.會(huì )計假設不同

　　傳統成本會(huì )計在會(huì )計假設上采用的是貨幣計量下幣值不變的會(huì )計假設�，F代成本會(huì )計根據環(huán)境的變化大量采用了會(huì )計主體假設、持續經(jīng)營(yíng)假設、會(huì )計分期假設、貨幣計量假設。

　　3.會(huì )計原則不同

　　會(huì )計原則是具體確認和計量會(huì )計事項所依據的規范概念和規則。傳統成本會(huì )計主要采用的是歷史成本原則，歷史成本原則是傳統會(huì )計最基礎的計量原則，也是歷史成本會(huì )計模式的基礎�，F行成本的會(huì )計模式就根本否定了歷史成本的計價(jià)原則，而代之以現行成本作為計價(jià)基礎的現行成本原則。

　　三、成本會(huì )計的運用原則

　　為了充分發(fā)揮成本會(huì )計的各項職能，圓滿(mǎn)完成成本會(huì )計的各項任務(wù)，成本會(huì )計的工作必須遵守會(huì )計的原則。其中財務(wù)會(huì )計中的十二項原則大部分適用于成本會(huì )計，并且通過(guò)與成本會(huì )計的結合產(chǎn)生了新的一些特點(diǎn)。如客觀(guān)性原則、一貫性原則、及時(shí)性原則等。并且成本會(huì )計工作的組織也有一定的原則，比如成本會(huì )計工作必須與技術(shù)相結合，成本會(huì )計工作必須與經(jīng)濟責任制相結合，成本會(huì )計工作必須建立在廣泛的職工群眾基礎之上。

　　現代成本會(huì )計正在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中顯露出越來(lái)越重要的作用，可以說(shuō)成本會(huì )計工作的好壞可以決定企業(yè)的命運，成本會(huì )計伴隨著(zhù)經(jīng)濟的進(jìn)步將會(huì )有更大的發(fā)展。

　　四、成本會(huì )計的主要任務(wù)

　　成本會(huì )計的任務(wù)是成本會(huì )計職能的具體化，也是人們期望成本會(huì )計工作應達到的目的和要求。成本會(huì )計任務(wù)是與特定歷史時(shí)期、經(jīng)濟發(fā)展水平、國家制度等因素聯(lián)系起來(lái)的，要與他們相適應，否則就不會(huì )順應歷史的潮流，不會(huì )被社會(huì )所接受。成本會(huì )計任務(wù)是由其職能決定的，有什么樣的職能就有什么樣的任務(wù)，成本會(huì )計的主要職能是反映和監督，因此成本會(huì )計的任務(wù)就要圍繞反映和監督而制定，并且在任務(wù)的執行過(guò)程中要以職能為方向。成本會(huì )計的主要任務(wù)包括成本的預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本考核、成本分析。

　　1.為企業(yè)有計劃地進(jìn)行成本管理提供基本依據的三個(gè)任務(wù)

　　這三個(gè)任務(wù)分別是成本預測、成本決策和成本計劃。這三個(gè)任務(wù)是企業(yè)成本管理的前期工作，為企業(yè)以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作提供一個(gè)標準。在社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟中，企業(yè)應該在奉公守法和遵守市場(chǎng)經(jīng)濟規律的前提下合理高效地組織自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而在這個(gè)過(guò)程中進(jìn)行成本的預測、成本決策和成本計劃是非常必要的，可以說(shuō)是其他成本工作的前提，企業(yè)成本管理的基礎，企業(yè)合理組織自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的保障。這是因為企業(yè)生產(chǎn)的成本可以根據成本計劃等進(jìn)行控制，企業(yè)管理者可以將實(shí)際的成本數據和計劃的成本指標進(jìn)行比較，檢查成本計劃的執行情況，便于對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作進(jìn)行管理。同時(shí)也可以檢驗成本計劃的制定的合理性，是否與實(shí)際相結合。因此企業(yè)應該在分析過(guò)去的基礎上，科學(xué)的預測未來(lái)，詳細周詳對自己的各項經(jīng)濟活動(dòng)實(shí)行計劃管理。成本會(huì )計的重要性還體現在他的參與經(jīng)濟決策上。成本會(huì )計是一項綜合性很強的，涉及面很廣的管理工作，需要在企業(yè)各部門(mén)的配合下采用科學(xué)的方法對歷史會(huì )計資料進(jìn)行研究，從而為經(jīng)濟決策做出依據，也就是參與經(jīng)濟決策。成本會(huì )計的這三個(gè)任務(wù)主要面對的是企業(yè)行政管理部門(mén)、企業(yè)生產(chǎn)管理部門(mén)、企業(yè)基層生產(chǎn)單位。

　　首先，企業(yè)行政管理部門(mén)。企業(yè)經(jīng)濟效益的高低是考核其工作業(yè)績(jì)的主要尺度之一，而經(jīng)濟效益的主要制約因素在于成本費用。企業(yè)的行政管理部門(mén)要了解各產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費金額及其結構計劃，從中檢測各項改造措施、專(zhuān)有技術(shù)與專(zhuān)利權的應用效果，為企業(yè)的宏觀(guān)決策提供依據。其次，是企業(yè)生產(chǎn)管理部門(mén)。企業(yè)生產(chǎn)管理部門(mén)可以根據成本計劃合理的組織生產(chǎn)，使成本的實(shí)際耗費與計劃相差不會(huì )太大，即實(shí)現有計劃的生產(chǎn)。最后，是企業(yè)基層生產(chǎn)單位。工段、班組是產(chǎn)品生產(chǎn)的最基層單位，是直接材料費、直接人工費的發(fā)生地，是最基本的責任成本中心，也是企業(yè)的成本計劃的執行的最基層單位，直接關(guān)系到成本計劃的執行。

　　2.為企業(yè)節約開(kāi)支降低成本的任務(wù)

　　這主要就是成本會(huì )計的成本控制任務(wù)。企業(yè)為了能夠在激烈的市場(chǎng)競爭中立于不敗之地，就必須努力降低成本，節約開(kāi)支，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。成本會(huì )計在這方面有很重要的作用，這主要就是成本會(huì )計的控制職能。成本會(huì )計依據成本費用的開(kāi)支范圍和開(kāi)支標準，以及企業(yè)的有關(guān)計劃、預算、規定、定額等為依據，也就是成本的計劃，嚴格審核各項成本費用，控制各項成本費用的開(kāi)支，監督企業(yè)內部各單位嚴格按照計劃、預算和規定辦事。同時(shí)成本會(huì )計還肩負著(zhù)尋找節約開(kāi)支、降低成本的方法重任。成本控制從全企業(yè)的利益出發(fā)，間接服務(wù)與全企業(yè)的所有部門(mén)，而不是特定的服務(wù)于哪一個(gè)部門(mén)，或哪些部門(mén)。

　　3.為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者提供有用信息的任務(wù)

　　這主要就是成本會(huì )計的成本核算任務(wù)。進(jìn)行成本核算主要是依賴(lài)于會(huì )計部門(mén)進(jìn)行成本信息的搜集、整理、加工從而形成對企業(yè)管理部門(mén)有用的成本會(huì )計信息。成本核算所提供的信息，不僅是企業(yè)正確地進(jìn)行存貨計價(jià)、正確地確定利潤和制定產(chǎn)品價(jià)格的依據，同時(shí)也是企業(yè)進(jìn)行成本管理的基本依據。從這里可以看出成本會(huì )計的成本核算任務(wù)服務(wù)的是管理部門(mén)，也就是行政管理部門(mén)和生產(chǎn)管理部門(mén)。企業(yè)行政管理部門(mén)利用成本核算一方面考核各項降低成本措施的落實(shí)和執行情況，分析評價(jià)成本費用的升降對當期利潤的影響，為實(shí)施工作獎懲提供客觀(guān)依據。另一方面，企業(yè)行政管理部門(mén)還要掌握期間費用的支出情況，尤其是管理費用的支出金額及其結構，了解其發(fā)展趨勢，為加強人員管理、節約經(jīng)費開(kāi)支提供參考依據。此外，財務(wù)費用的利息支出、匯兌損失，銷(xiāo)售費用中的廣告費、包裝費等也是行政管理部門(mén)關(guān)心的重要內容。企業(yè)生產(chǎn)管理部門(mén)處于產(chǎn)品生產(chǎn)的具體組織、指揮、協(xié)調和控制的第一線(xiàn)，對產(chǎn)品生產(chǎn)的耗費內容、耗費方式最為了解并對產(chǎn)品的制造成本具有控制能力，是企業(yè)最高層的責任成本中心。因此企業(yè)生產(chǎn)管理部門(mén)對本部門(mén)的直接材料、直接人工及制造費用的耗費最為關(guān)心。成本會(huì )計向企業(yè)生產(chǎn)管理部門(mén)提供制造成本的詳細信息。

　　4.考核企業(yè)成本計劃的執行情況和開(kāi)展成本分析

　　也就是成本會(huì )計的成本考核和成本分析任務(wù)。企業(yè)按照成本計劃的要求對實(shí)際情況進(jìn)行考核，找出兩者之間的差距，找出漏洞，及時(shí)彌補。成本是一項綜合性的指標，因此在成本管理工作中還應該對成本數據進(jìn)行全面的分析，以達到對以后的借鑒作用。成本考核和成本分析主要面向的還是企業(yè)的管理層，為他們分析年度的經(jīng)營(yíng)情況提供依據。

　　五、結語(yǔ)

　　為了適應現代成本會(huì )計的發(fā)展，必須完善成本會(huì )計的組織，建立和健全成本會(huì )計規章制度，實(shí)行全方位、全過(guò)程、全員管理成本，使決策層和所有部門(mén)、單位都重視成本，人人關(guān)心成本，提高全員成本意識和素質(zhì)。對于成本會(huì )計人員來(lái)說(shuō)，除了應具備會(huì )計職業(yè)道德之外，不僅要懂會(huì )計和財務(wù)管理，還要懂經(jīng)營(yíng)管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學(xué)會(huì )運用價(jià)值工程、成本最優(yōu)化理論和方法;同時(shí)還要熟悉并掌握現代成本會(huì )計的理論與方法，學(xué)會(huì )預測、決策和控制，學(xué)會(huì )使用電子計算機進(jìn)行信息處理。

　　總之，為了完善和發(fā)展我國的成本會(huì )計，我們必須結合現代企業(yè)生產(chǎn)的實(shí)踐需求，不斷地總結，學(xué)習和借鑒先進(jìn)的成本會(huì )計理論與方法，在現代企業(yè)生產(chǎn)實(shí)踐中應用和推廣，從而探索并形成一套具有中國特色的現代成本會(huì )計體系 .

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