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簡(jiǎn)論商業(yè)銀行會(huì )計部位風(fēng)險及對策論文
隨著(zhù)社會(huì )的進(jìn)步、社會(huì )生產(chǎn)力的發(fā)展,會(huì )計職業(yè)活動(dòng)分工的具體化、職業(yè)活動(dòng)的內容豐富化,會(huì )計的職能、作用在擴展和深化,會(huì )計在社會(huì )經(jīng)濟管理中的地位在逐步提高。銀行會(huì )計作為會(huì )計信息系統的一個(gè)分支,在商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)和管理中逐漸發(fā)揮著(zhù)重大作用,銀行會(huì )計作為信息的供給者、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監督者,肩負著(zhù)依法核算、提供真實(shí)信息、控制風(fēng)險、提供優(yōu)化服務(wù)和實(shí)施會(huì )計監督的基本職責,是現代商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的基礎和實(shí)現穩健經(jīng)營(yíng)的重要保證。銀行會(huì )計風(fēng)險也自始至終存在于銀行業(yè)務(wù)處理的全過(guò)程,因此,加強銀行會(huì )計風(fēng)險的防范是我國金融風(fēng)險防范工作的首要任務(wù)。
一、商業(yè)銀行會(huì )計部位易產(chǎn)生的風(fēng)險
商業(yè)銀行是以信用為基礎、以經(jīng)營(yíng)貨幣借貸、結算業(yè)務(wù)、提供金融服務(wù)為主要職能的高負債、高風(fēng)險行業(yè)。銀行會(huì )計作為信息的供給者、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監督者,肩負著(zhù)依法核算、提供真實(shí)信息、控制風(fēng)險、提供優(yōu)化服務(wù)和實(shí)施會(huì )計監督的基本職責,是現代商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的基礎,現代經(jīng)濟生活中,銀行會(huì )計已成為經(jīng)濟管理活動(dòng)不可或缺的重要組成部分。銀行會(huì )計人員直從事著(zhù)錢(qián)、財、物等容易誘發(fā)人思想變動(dòng)的會(huì )計活動(dòng),會(huì )計人員素質(zhì)的高低、職業(yè)道德的好壞,會(huì )計內控制度是否完善等都直接影響會(huì )計部位活動(dòng),會(huì )計部位涉及的主要風(fēng)險有:
(一)操作風(fēng)險
1.操作風(fēng)險及產(chǎn)生的原因
操作風(fēng)險是指會(huì )計人員非主觀(guān)原因產(chǎn)生的因會(huì )計理論知識淺薄、業(yè)務(wù)操作技能不熟練,對財經(jīng)法律、法規,會(huì )計制度、內控制度了解不深入等造成的風(fēng)險,或在日常會(huì )計工作中因工作失誤、受外部事件的沖擊帶來(lái)的直接或間接損失產(chǎn)生的風(fēng)險。造成操作風(fēng)險的因素歸納起來(lái)主要有如下幾點(diǎn):
(1)會(huì )計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低。會(huì )計人員會(huì )計理論水平、會(huì )計操作能力、財務(wù)管理能力差,不熟悉財經(jīng)法律、法規和國家統一的會(huì )計制度,客觀(guān)不能?chē)栏癜凑铡稌?huì )計法》和《企業(yè)會(huì )計準則》的各項管理規定進(jìn)行銀行會(huì )計職業(yè)。
(2)會(huì )計內控制度不健全。沒(méi)有按照“內控優(yōu)先”的原則,建立與會(huì )計業(yè)務(wù)發(fā)展相適應的規章制度和操作流程,銀行會(huì )計內控制度對相關(guān)會(huì )計業(yè)務(wù)缺乏必要的控制手段,部分權力制約失衡。
(3)內部監督、檢查力度不夠。監督、檢查人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不能滿(mǎn)足會(huì )計業(yè)務(wù)發(fā)展需要,內部稽核、審計人員對稽核、審計中發(fā)現的問(wèn)題沒(méi)有及時(shí)要求跟蹤整改,檢查制度執行不徹底,會(huì )計主管對會(huì )計業(yè)務(wù)的正常跟蹤檢查不能做到事前防范等,潛在操作風(fēng)險加大。
2.操作風(fēng)險帶來(lái)的影響
銀行會(huì )計人員面臨的操作風(fēng)險主要有:印、押、證風(fēng)險;預留印鑒卡管理風(fēng)險;往來(lái)類(lèi)帳務(wù)核對風(fēng)險;票據支付風(fēng)險;現金出納風(fēng)險;賬戶(hù)、科目管理風(fēng)險;崗位口令管理風(fēng)險;帳實(shí)核對風(fēng)險;上門(mén)收款風(fēng)險等。
操作風(fēng)險帶給銀行的影響可能是聲譽(yù)上的詆毀,也可能是直接財產(chǎn)損失。目前,會(huì )計人員發(fā)生的操作風(fēng)險主要體現在票據支付結算風(fēng)險和會(huì )計內控制度執行風(fēng)險�！度嗣駧艈挝淮婵罟芾磙k法》規定,存款單位辦理印鑒更換手續,必須持單位公函、經(jīng)辦人身份證件、原預留銀行印鑒等方可辦理更換手續。2006年12月,一單位會(huì )計向我行下轄某支行申請辦理法人代表印鑒名章更換手續,理由是單位法人代表名章丟失。單位沒(méi)有出具公函,而是出具了蓋有“財務(wù)專(zhuān)用章”的法人代表印鑒名章更換說(shuō)明,會(huì )計人員沒(méi)有仔細審核更換印鑒說(shuō)明簽章,直接辦理了更換印鑒。后得知,該公司法人代表名章沒(méi)有丟失,而是公司法人代表與股東之間產(chǎn)生了矛盾,其中會(huì )計人員在沒(méi)有公司授權的情況下,私自更換了印鑒。由于會(huì )計主管在審核簽字時(shí)發(fā)現問(wèn)題,及時(shí)與該單位溝通,及時(shí)采取措施,才避免了操作風(fēng)險。
2006年7月,我行一外匯會(huì )計接柜人員在辦理一客戶(hù)的美元資本金結匯時(shí),因外匯管理局核發(fā)的“開(kāi)戶(hù)通知書(shū)”上注明貸方累計發(fā)生額最高為500萬(wàn)美元,接柜人員在辦理結匯時(shí),該客戶(hù)資本金賬戶(hù)貸方累計發(fā)生額已超過(guò)500萬(wàn)美元,由于會(huì )計人員對外匯賬戶(hù)限額管理不是很了解,沒(méi)有及時(shí)提醒客戶(hù)到外匯局辦理增資登記手續,對超過(guò)500萬(wàn)美元部分辦理了結匯,受到了外匯管理局的批評,使我行的聲譽(yù)受到了影響。
2007年2月,我行收到已經(jīng)南京市某商業(yè)銀行貼現的到期銀行承兌匯票一份,金額680萬(wàn)元,經(jīng)核對底卡聯(lián),該筆銀行承兌匯票確系我行開(kāi)出,解付人員在核對被背書(shū)人簽章時(shí)發(fā)現,改行委托收款簽章不是“結算專(zhuān)用章”,而是“業(yè)務(wù)用公章”,于是我行及時(shí)把該筆票據退回。南京市某商業(yè)銀行后來(lái)電話(huà)告訴我們,由于會(huì )計人員對貼現票據委托收款簽章不熟,造成該筆資金沒(méi)有及時(shí)劃回,不僅影響了該行聲譽(yù),同時(shí)造成資金五天在途損失。
上述案例是銀行會(huì )計人員在日常工作中真實(shí)的操作風(fēng)險反映,現實(shí)生活中,操作風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因是會(huì )計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)問(wèn)題及會(huì )計內控制度執行問(wèn)題,有完善、嚴密的會(huì )計內控制度,會(huì )計人員不用心去學(xué)、認真領(lǐng)會(huì ),一知半解,加上培訓力度不夠,沒(méi)有全面的、系統的操作概念,勢必造成經(jīng)辦中的操作風(fēng)險。業(yè)務(wù)素質(zhì)是生命、是本錢(qián),良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)可以提高工作效率、提高服務(wù)質(zhì)量、提高服務(wù)水平,貼近人于人之間的距離,更好地服務(wù)客戶(hù)、貢獻社會(huì ),提升經(jīng)濟增加值。會(huì )計人員要認真學(xué)習中國人民銀行《支付結算辦法》、《人民幣銀行結算賬戶(hù)管理辦法》、《中華人民共和國外匯管理條例》的有關(guān)規定,認真學(xué)習銀行會(huì )計各項內控制度和操作流程,提高業(yè)務(wù)素質(zhì),化解操作風(fēng)險,保障銀行資產(chǎn)及個(gè)人財產(chǎn)免遭損失。
(二)道德風(fēng)險
1.道德風(fēng)險及產(chǎn)生的原因
道德風(fēng)險是指會(huì )計人員有章不循、違章操作,故意違反職業(yè)道德,造成金融資產(chǎn)損失的可能性。道德風(fēng)險這一術(shù)語(yǔ)起源于保險業(yè),早期的火險業(yè)主發(fā)現,那些對其房地產(chǎn)進(jìn)行全額保險的業(yè)主對毀滅性的火災具有特殊的興趣,特別是當他們房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值低于投保價(jià)值時(shí),該座房產(chǎn)就會(huì )莫名其妙地發(fā)生火災,漸漸地這一術(shù)語(yǔ)被用來(lái)解釋“從事經(jīng)濟活動(dòng)的人在最大限度地增進(jìn)自身效用時(shí)做出不利于他人的行動(dòng)”,道德風(fēng)險的產(chǎn)生帶有一定的功利性。道德風(fēng)險通常有如下幾種形式:
(1)顯著(zhù)性道德風(fēng)險和隱蔽性道德風(fēng)險。顯著(zhù)性道德風(fēng)險是指會(huì )計從業(yè)人員不加任何掩飾,公開(kāi)違反職業(yè)道德并造成各種資產(chǎn)損失的可能性。如會(huì )計人員漠視會(huì )計制度和內控制度規定,有章不循,有令不止,拒不執行命令,導致資產(chǎn)損失,其特點(diǎn)是性質(zhì)惡劣,目標明確,時(shí)效性強,影響極壞,但這種情況在一般情況下較少;隱蔽性道德風(fēng)險是指會(huì )計從業(yè)人員出于私欲,通過(guò)秘密操作或受大環(huán)境的影響,違反職業(yè)道德并造成各種資產(chǎn)損失的可能性。盜用他人印章、微機操作密碼,私自篡改會(huì )計賬表,非法占有、占用銀行資金等,最終造成銀行資產(chǎn)的損失。其特點(diǎn)是隱蔽性和流動(dòng)性強,目標具有不確定性,不易發(fā)現等。當前,此類(lèi)道德風(fēng)險在銀行內部比較普遍,危害性極大。
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